CONTABILIDADE GERAL. Procedimentos Específicos. Importação e Exportação Tratamento Contábil Parte 2. Prof. Cláudio Alves

Tamanho: px

Começar a partir da página:

Download "CONTABILIDADE GERAL. Procedimentos Específicos. Importação e Exportação Tratamento Contábil Parte 2. Prof. Cláudio Alves"

Raphael Fernandes
5 Há anos
Visualizações:

1 CONTABILIDADE GERAL Procedimentos Específicos Prof. Cláudio Alves

2 Conforme vimos nos casos relativos às importações, no caso das exportações também será utilizado o regime da Competência para o registro das receitas e despesas, no entanto, a transferência da propriedade de mercadorias exportadas ocorre por ocasião do embarque, cabendo nesse momento o registro contábil da respectiva receita.

3 O Fisco confirmou esse entendimento, pela Portaria MF nº 356/88, a qual determina que a receita bruta de vendas nas exportações deve ser aferida pela conversão em moeda nacional de seu valor expresso em moeda estrangeira à taxa cambial fixada pelo Banco Central do Brasil (para compra) na data do embarque dos produtos para o Exterior, sendo tratadas como variações monetárias as diferenças verificadas a partir dessa data em virtude de alterações na taxa cambial.

4 O documento em que constam as condições gerais de vendas de produtos para outros países é o RE (Registro de Exportação), o qual também servirá de base para a comprovação dos benefícios fiscais dados ao exportador. Tendo em vista que o Governo visa incentivar as exportações, com a finalidade principal de promover o superávit na balança comercial, os exportadores recebem incentivos fiscais, através de desoneração dos encargos tributários. Desta maneira, sobre as vendas para o exterior não incidirá PIS/PASEP e a COFINS, independentemente do sistema de tributação das empresas para essas contribuições serem cumulativas ou não.

5 Alguns gastos com exportações podem ser integralmente assumidos pelo vendedor (exportador) ou pelo comprador (importador), dependendo da responsabilidade descrita no contrato de vendas, tais como os gastos dom fretes e seguros. Outros gastos são exclusivos do exportador, como, por exemplo, as comissões dos agentes representantes da empresa exportadora no exterior. Vejamos alguns deles: - Fretes e Seguros - Despesas com despachantes aduaneiros - Armazenagem - Comissão dos agentes - Despesas cambiais - Capatazia (gastos com moviment. de mercadorias - portos)

6 Financiamentos de Exportação: As principais formas de financiamentos são: - ACC (Adiantamento sobre Contrato de Câmbio) objetivando fornecer moeda nacional ao exportador, a fim de que este tenha recursos de produzir o produto a ser exportado, tal modalidade é semelhante a um empréstimo. Nesse caso, a empresa exportadora recorre a um banco para financiar antecipadamente de forma total ou parcial sua operação de venda de seus produtos para outro país. O contrato de câmbio entre o exportador e o banco é firmado antes da entrega da documentação de embarque e será liquidado apenas quando o comprador (importador) efetuar o pagamento no exterior. Desse modo a conta Adiantamento sobre Contrato de Câmbio é como conta de Passivo Circulante na exportadora.

7 - ACE (Adiantamento sobre Cambiais Entregues) equivale a uma operação de desconto de duplicatas no banco, visto que nessa modalidade o vendedor (exportador) já embarcou o produto que fabricou, de tal forma que recebe antecipadamente do banco o valor da exportação, transferindo-lhe os créditos da venda a prazo. É possível também a conversão da modalidade ACC para ACE, no caso da empresa entregar ao banco os documentos de crédito contra o importador em outro país. Assim, a conta Adiantamentos sobre Cambiais Entregues é classificado no Ativo Circulante como conta retificadora de Clientes Mercado Externo.

8 O Adiantamento sobre Contrato de Câmbio assume (temporariamente) a característica de empréstimo. No entanto, para efeitos de reconhecimento da variação cambial, deve-se utilizar a taxa fixada para compra, pelo fato dessa obrigação transformar-se em um direito de crédito.

9 A exportação pode exigir a figura de um representante de vendas no Exterior, hipótese em que o pagamento da comissão deste pode ser contratado de duas formas: I - em uma delas, o valor da comissão é retido no banco por ocasião da liberação do valor da venda, seja por meio do Adiantamento sobre Contrato de Câmbio ou Adiantamento sobre Cambiais Entregues ou da "trava de câmbio". O representante de vendas somente receberá sua comissão por ocasião do pagamento do título pelo cliente. Esta operação é denominada conta gráfica;

10 II - na segunda alternativa, o exportador recebe o valor integral de sua venda sem o desconto da comissão do agente, devendo, posteriormente, providenciar a aquisição de moeda estrangeira e sua remessa para o pagamento do representante de vendas. Esta forma de pagamento é denominada "a remeter". A variação cambial decorrente desta operação não deverá ser considerada despesa de vendas (despesa de comissão sobre vendas) mas sim, despesa financeira (variação cambial passiva).

11 De acordo com a Legislação vigente, estão isentas da Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS as seguintes receitas: I - recursos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, pelas empresas públicas e sociedades de economia mista; II - receita relativa à exportação de mercadorias para o exterior; Além dessas exclusões previstas poderão ser ainda excluídos os seguintes valores correspondentes a receitas financeiras decorrentes de repasse de empréstimos rurais contraídos junto a instituições financeiras, até o limite dos encargos a estas devidos

12 As negociações de vendas ao Exterior são realizadas em moeda estrangeira, devendo ser procedida a conversão em moeda nacional pela taxa cambial, para compra, vigente na data do embarque da mercadoria. A variação cambial ocorrida entre a data da emissão da Nota Fiscal e a do efetivo embarque constitui receita (se positiva) ou custo (se negativa) de venda. A partir da data de embarque até a data de recebimento do cliente, a variação constituirá receita ou despesa financeira.

13 Principais Registros Contábeis: I - Reconhecimento da venda na data prevista para o embarque, conforme Nota Fiscal da Empresa: D - Clientes no Exterior (Ativo Circulante) C - Receita de Vendas - Exterior (Resultado) II - Comissão devida ao agente de vendas no exterior: D - Comissão sobre Vendas (Resultado) C - Comissões a Pagar (Passivo Circulante)

14 III - Variação cambial na data do balanço/balancete, do crédito a receber: D - Variações Cambiais Passivas (Resultado) C - Clientes no Exterior (Ativo Circulante) IV - Variação cambial na data do balanço/balancete, da comissão à pagar: D - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) C - Variações Cambiais Ativas (Resultado)

15 V - Recebimento do crédito e pagamento da comissão ao agente no exterior, mediante aviso do banco com o qual assinou o contrato de câmbio: D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) D - Comissões a Pagar (Passivo Circulante) C - Clientes no Exterior (Ativo Circulante)

16 QUESTÃO: Especialista em Gestão de Telecomunicações Contador Telebrás CESPE No que concerne ao cálculo e escrituração do PIS/PASEP, da COFINS, do imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e da CSLL, julgue os itens consecutivos. As receitas com exportações não compõem a base de cálculo da COFINS, mas as receitas financeiras sim. ( ) Certo ( X ) Errado

Documentos relacionados

CONTABILIDADE GERAL. Balanço Patrimonial. Operações envolvendo Tributos Parte 1. Prof. Cláudio Alves

CONTABILIDADE GERAL. Balanço Patrimonial. Operações envolvendo Tributos Parte 1. Prof. Cláudio Alves CONTABILIDADE GERAL Balanço Patrimonial Operações envolvendo Tributos Parte 1 Prof. Cláudio Alves O Código Tributário Nacional Brasileiro, em seu artigo 3º conceitua tributo como sendo toda prestação pecuniária