Livro Eletrônico. Aula 00. Contabilidade Geral p/ SEFAZ-DF Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa DEMO

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1 Livro Eletrônico Aula 00 Contabilidade Geral p/ SEFAZ-DF Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa

2 AULA 00: APRESENTAÇÃO. MÉTODO DAS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS. CONCEITOS INICIAIS PARTIDAS DOBRADAS. SUMÁRIO 1 APRESENTAÇÃO O CURSO, EDITAL E PROVA ASPECTOS INICIAIS CONCEITO DE CONTABILIDADE OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES FUNÇÕES DA CONTABILIDADE PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO) BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES APURAÇÃO DE RESULTADOS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO FUNÇÕES E ESTRUTURA DAS CONTAS RAZONETE E CONTAS TEORIA DAS CONTAS TEORIA PERSONALISTA TEORIA MATERIALÍSTICA TEORIA PATRIMONIALISTA ATOS E FATOS CONTÁBEIS TÉCNICAS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUDITORIA ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS CONTAS LANÇADAS A DÉBITO E A CRÉDITO ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANÇAMENTO EXPLICANDO UM POUCO MELHOR COMO FAZER LANÇAMENTOS FÓRMULAS DO LANÇAMENTO ª FÓRMULA ª FÓRMULA ª FÓRMULA ª FÓRMULA TIPOS DE FATOS CONTÁBEIS FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO FATO MISTO INSUBSISTÊNCIAS X SUPERVENIÊNCIAS RETIFICAÇÃO DE LANÇAMENTO CONTÁBIL LIVROS CONTÁBEIS E FISCAIS LIVRO DIÁRIO LIVRO RAZÃO LIVRO CAIXA LIVRO REGISTRO DE INVENTÁRIO E ENTRADA E SAÍDA DE MERCADORIAS LIVROS OBRIGATÓRIOS PARA AS SOCIEDADES ANÔNIMAS BALANCETE DE VERIFICAÇÃO RESUMO DOS TÓPICOS ABORDADOS NESTA AULA QUESTÕES COMENTADAS de 147

3 25.1 QUESTÕES CONCEITOS INICIAIS QUESTÕES EQUAÇÃO PATRIMONIAL, COMPONENTES PATRIMONIAIS, TIPOS DE SITUAÇÃO PATRIMONIAIS QUESTÕES TEORIA DAS CONTAS QUESTÕES MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRAS QUESTÕES LANÇAMENTOS CONTÁBEIS, FÓRMULAS DE LANÇAMENTO, ATOS E FATOS CONTÁBEIS QUESTÕES BALANCETE DE VERIFICAÇÃO QUESTÕES LIVROS CONTÁBEIS LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA APRESENTAÇÃO Olá, meus amigos. Como estão? Sejam bem-vindos ao Estratégia Concursos, simplesmente o melhor curso preparatório para concursos deste país! É com grande satisfação que estamos aqui para ministrar para vocês a disciplina de Contabilidade para o concurso de Auditor Tributário, integrante do quadro de pessoal da SEFAZ DF. Antes de começarmos nosso curso, permita que nos apresentemos: Meu nome é Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro e professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no site do Estratégia. Autor dos livros Questões Comentadas de Direito Empresarial FCC e Questões Comentadas de Direito Administrativo ESAF, este último em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados pela Editora Método. Meu nome é Luciano Rosa, sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo, e professor de contabilidade para concursos no site do Estratégia. Lançamos juntos, pela Editora Método, o livro Contabilidade Avançada Facilitada para Concursos Teoria e questões e mais de 200 questões comentadas. Este livro é baseado nos Pronunciamentos Contábeis emanados do Comitê de Pronunciamentos Contábeis e está disponível para venda no site da editora e nas diversas livrarias. Contaremos também neste curso com o apoio do professor Julio Cardozo, graduado em ciências contábeis pela UFPR, e futuro Auditor Fiscal da Receita Estadual do Estado do Espírito Santo (aguardando a nomeação). O fórum de dúvida deste curso estará a cargo dele, principalmente, mas nós três responderemos, se preciso. 2 de 147

4 2 O CURSO, EDITAL E PROVA O último edital foi publicado em 10 de novembro de Todavia, o concurso não chegou a ser realizado. A banca foi a Fundação Universa (FUNIVERSA), a qual não sabemos se será mantida. É requisito para ingresso no cargo diploma, devidamente registrado, de conclusão de curso de nível superior em qualquer área de formação, em nível de graduação, fornecido por instituição de ensino superior reconhecida pelo Ministério da Educação. O regime de trabalho é de 40 horas semanais. Contabilidade estava prevista dentro juntamente com contabilidade de custos. de conhecimentos específicos, Inscrevendo-se neste curso, você estará se matriculando no curso de Contabilidade Geral para Auditor Tributário do Distrito Federal. E o que isso significa? A sua principal característica é que você está adquirindo uma preparação completa desta disciplina para este concurso específico, de todos os pontos da ementa. Assim, uma vez que será apresentado junto de um bom acervo de videoaulas, este curso será uma ótima oportunidade para aqueles que desejam aprender a contabilidade de maneira mais sólida e objetiva. Os principais destaques deste curso são: - Conteúdo teórico completo, apresentado com objetividade e de modo fácil. - Grande acervo de questões comentadas (enquanto não temos edital, autorização ou qualquer sinal da banca, vamos utilizar questões de várias bancas). - Não há exigência de conhecimento prévio. - Contato direto com o professor para responder dúvidas. - Material atualizado de acordo com as mudanças ocorridas na contabilidade pelas Leis /07 e /09, bem como ênfase nos Pronunciamentos Contábeis tão cobrados pelas bancas. - Apresentação de videoaulas para consolidação do assunto. A ementa apresentada neste curso será a seguinte: 3 de 147

5 AULA CONTEÚDO MÉTODO DATA Aula 0 Conceitos iniciais. Método das partidas dobradas. Lançamentos contábeis. PDF + Vídeo PDF + Vídeo PDF + Vídeo Aula 1 Princípios de contabilidade Aula 2 Principais lançamentos contábeis Aula 3 Balanço patrimonial. subgrupos. e PDF + Vídeo Aula 4 Balanço patrimonial. Critérios de avaliação do ativo e do passivo. PDF + Vídeo Ativo imobilizado PDF + Vídeo Estoques. Escrituração de operações típicas PDF + Vídeo Demonstração do resultado do exercício. PDF + Vídeo Aula 8 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração das mutações do patrimônio líquido. PDF + Vídeo Aula 9 Demonstração dos fluxos de caixa e demonstração do valor adicionado; PDF + Vídeo Pronunciamentos Contábeis para SEFAZ DF PDF + Vídeo Pronunciamentos Contábeis para SEFAZ DF PDF Aula 5 Aula 6 Aula 7 Aula 10 Aula 11 Conteúdo dos grupos Atenção! Nem todas as aulas possuem videoaulas por enquanto. Estamos em processo de gravação e postaremos mais vídeos ao longo do curso. Ademais, por ser este curso essencialmente um PDF, pode ser que nem todos os tópicos do curso estejam minuciosamente gravados. Mas, creiam, isso não será um problema! Vamos começar? Se precisarem, os nossos s são: Forte abraço! Gabriel Rabelo/Luciano Rosa Observação: Acompanhem nossas redes sociais para dicas, questões e atualizações gratuitas: Facebook: Página - Gabriel Rabelo Página - Luciano Rosa YouTube: Canal do YouTube - Gabriel Rabelo Participe também do nosso grupo de estudos no Facebook: Clique aqui! 4 de 147

6 TEMOS O DESTINO QUE MERECEMOS! O NOSSO DESTINO ESTÁ DE ACORDO COM OS NOSSOS MÉRITOS! (ALBERT EINSTEN) Antes de darmos inícios, temos de quebrar os seguintes tabus: - Vai ser chato? Vou conseguir aprender? Atenção! É importantíssimo fazermos alguns esclarecimentos. Pessoal, a contabilidade é a disciplina mais fácil do edital? Não! Definitivamente, é um dos maiores calos de grande parte dos concurseiros! Direito tributário é uma coisa que lemos e prontamente entendemos! Português é muito bom resolver exercícios de regência, pontuação, acentuação. Fazer operações de matemática financeira, juros compostos, descontos não vai fugir muito do que se vê na aula. E isso vale para uma boa parte das disciplinas! A contabilidade é assim? Não! Mas por quê? Inicialmente, temos de saber que o amadurecimento nesta disciplina depende de paciência, foco, persistência. Uma vez que os tópicos se correlacionam, teremos de falar sobre coisas na aula 00 que somente serão vistas com profundidades mais adiante. E não tem como fugir disso. Ok? Então, leiam com atenção, façam os exercícios, sigam em frente! Anotem as dúvidas e mandem no fórum de dúvidas. Indubitavelmente, numa segunda leitura (e agora vocês têm um fator primordial, tempo) a matéria será mais aprazível! Tudo bem? Confiem nas nossas orientações! Estamos 100% à disposição. Nosso compromisso é com a aprovação de vocês. Portanto, você vai conseguir aprender, sem considerar a disciplina chata! Isso tem que estar de antemão na sua cabeça. - Vai dar tempo? Vale o investimento? A contabilidade, como dissemos, é uma disciplina que exige maturidade. Aprende-la demanda um certo tempo. Então, enquanto o edital não foi publicado, é a hora de nos dedicarmos. Na segunda leitura do curso, certamente você estará bem melhor! Sobre o investimento no curso, guarde sempre que livros e apostilas são investimentos para a sua mudança de vida. Seja essa mudança pelo novo cargo, pela remuneração, pela estabilidade, pela independência, pelo sonho de casar, ser mãe, viajar o mundo, guardar dinheiro, ou tudo isso de uma vez. Por que não? 5 de 147

7 3 ASPECTOS INICIAIS A aula de hoje será introdutória, trataremos de assuntos como conceito, objeto, finalidade da contabilidade, entre outros aspectos iniciais, e também essenciais para que vocês possam prosseguir na disciplina. Mas, aos já mais adiantados na disciplina, a partir das aulas seguintes é que estudaremos aspectos ligados às demonstrações contábeis, lançamentos, etc. 3.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE Antes de começarmos o estudo da contabilidade, temos de nos perguntar: o que vem a ser a ciência contábil? Pois bem. Há uma definição formal, estatuída no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado nos idos de 1924: Definição formal de contabilidade: Contabilidade é a ciência que estuda a pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). A contabilidade é uma ciência! Cuidado com questões que a definem como técnica, metodologia, e até mesmo arte! A título de exemplo, a ESAF já cobrou isso em prova, da seguinte forma: Como foi cobrado em certames anteriores: (ESAF/Técnico do Tesouro Nacional/RFB/1992) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assinale a opção que indica esse conceito oficial. a) Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e específico e as variações por ele sofridas. b) Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. c) Contabilidade é a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. d) Contabilidade é a arte de registrar todas as transações de uma companhia que possam ser expressas em termos monetários e de informar os reflexos dessas transações na situação econômico-financeira dessa companhia. e) Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, 6 de 147

8 mediante registro, demonstração expositiva, interpretação dos fatos nele ocorridos. confirmação, análise e Comentários De plano poderíamos eliminar as assertivas C e D, pois trazem ao candidato a noção de que a contabilidade é uma metodologia especial e uma arte, o que já afirmamos ser errôneo. Ficaríamos com as alternativas A, B e E. Vocês verão, meus amigos, ao longo do curso, que a ESAF tem, em diversas questões, o costume de cobrar a questão MAIS correta. Das assertivas restantes, todas poderiam atender razoavelmente ao conceito de contabilidade. Todavia, a banca queria aquela que atendesse ao exato conceito que foi proposto pelo 1º Congresso Brasileiro, que corresponde à assertiva B, nosso gabarito. Gabarito B. 3.2 OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Como ciência que é, a contabilidade possui um objeto. Esse objeto é o patrimônio das entidades. O patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. A contabilidade se aplica a entidades, que tenham fins lucrativos (empresários), quer não (União, Estados, associações, por exemplo). A doutrina costuma classificar a azienda, quanto ao fim a que se destina, em três tipos, a saber: 1) azienda econômica: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) aziendas econômico-sociais: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a associação de moradores da Barra da Tijuca reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício com a limpeza e o cultivo de árvores na região. 3) aziendas sociais: Não possui 7 de 147

9 escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios. 3.3 FINALIDADE DA DEMONSTRAÇÕES CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS Ainda, há que se ressaltar a finalidade principal da ciência contábil, que é prover os seus diversos usuários de informações sobre a situação patrimonial e financeira da entidade. Faz-se essencial a investidores, credores, fornecedores, governo e até mesmo aos próprios administradores da entidade que tenham a plena convicção de como anda a saúde da empresa gerenciada. Finalidade da contabilidade Fornecer informações aos seus usuários! As demonstrações contábeis são preparadas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigências para atender a seus próprios fins. Todavia, as exigências específicas de cada ente não devem afetar a elaboração das demonstrações contábeis segundo os princípios gerais da contabilidade. Assim, um exemplo clássico é o cálculo do lucro real, para contribuintes sujeitos a este tipo de apuração, pela Receita Federal do Brasil. As diversas entidades não deverão, por exemplo, modificar as demonstrações contábeis para que seja encontrado tal valor, mas, sim, escriturar outro livro fiscal, o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). Destarte, reprise-se que as demonstrações contábeis devem fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões e avaliações por parte dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de determinados grupos de usuários. Os usuários das demonstrações contábeis podem ser externos ou internos, conforme tenham ou não ligação com a entidade que reporta essas informações. Vejamos: Investidores. Necessitam de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. - Empregados. Os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Também se interessam por informações 8 de 147

10 que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. - Credores por empréstimos. Estes estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. - Fornecedores. Os fornecedores e outros credores estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. - Clientes. Os clientes têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. - Governo e suas agências. Os governos e suas agências estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes. - Público. As entidades afetam o público de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. 3.4 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE A contabilidade tem em sua essência, basicamente, duas funções: a) função administrativa: como função administrativa, a contabilidade ajuda no controle do patrimônio. A saber, por exemplo, quanto temos de mercadoria em estoque, quanto temos de pagar de tributos, qual o valor que temos a pagar de salários, qual o montante que temo em caixa, no banco. b) função econômica: a função econômica da contabilidade está atrelada à apuração do lucro ou prejuízo do exercício. Tal apuração é feita em uma demonstração específica, chamada demonstração do resultado do exercício, por meio do cotejo entre as receitas e despesas. Quando as receitas suplantam as despesas, temos lucro. Caso contrário, prejuízo. 4 PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO) Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. 9 de 147

11 A partir deste momento, chamaremos o conjunto de bens e direito de ativo. Por seu turno, as obrigações serão chamadas de passivo. Ativo: bens e direitos Passivo: obrigações Vamos fazer uma breve comparação entre ativo, passivo, receita e despesa, antes que façamos uma análise de cada um destes itens patrimoniais... - Ativos são os bens e direitos da empresa. Assim, quando a empresa compra uma máquina para ser usada na produção, está comprando um Ativo. - Receita decorre de ganhar dinheiro. Quando a empresa usa a máquina que é uma ativo para produzir produtos e vende esses produtos, está ganhando receita. - Passivos são as obrigações da empresa. Aquilo que ela tem que pagar. Digamos que uma empresa compre uma máquina para usar na produção e irá pagar em 12 prestações mensais. A máquina (já vimos) é um ativo. A dívida com o fornecedor (as 12 prestações que a empresa tem que pagar) é um Passivo. - Despesas são os gastos que a empresa incorre para conseguir ganhar as receitas. Assim, temos: despesas de salários (pagamento aos funcionários), despesa de administração, despesa de aluguel, etc. Essas explicações ficarão mais claras ao longo do curso. 4.1 BENS Segundo a definição doutrinária, bem jurídico é tudo aquilo que pode ser objeto de direito. Alguns vão ainda mais longe e definem os bens como tudo aquilo que pode proporcionar ao homem qualquer satisfação. Levando em conta esta definição extraída da 7ª edição do dicionário jurídico de Deocleciano Torrieri, podemos concluir que a saúde é um bem, pois proporciona ao homem certa satisfação. A amizade também o é. Todavia, contabilmente, interessaremo-nos, na nossa disciplina, somente naqueles bens que possam ser avaliados em termos monetários. Os bens hoje, basicamente, podem ser divididos em bens corpóreos e incorpóreos (os chamados ativos intangíveis). Portanto, a partir deste momento, sempre que falarmos em bens, temos de lembrar que eles integram o grupo do ativo. 10 de 147

12 Guardem esta regra. 4.2 DIREITOS Os direitos são aquelas quantias que nossa entidade tem a receber ou a recuperar em negócios jurídicos celebrados com terceiros, tal como uma venda a prazo realizada, um adiantamento feito a um fornecedor, um cheque que tenho a receber. Os direitos também integram o grupo que estamos chamando de ativo. 4.3 OBRIGAÇÕES Grosso modo, são valores que a minha empresa deve a terceiros, tais como impostos a pagar, salários a pagar, financiamentos a pagar, empréstimos a pagar. As obrigações, por seu turno, compõem o grupo que chamamos de passivo. E como as bancas cobram isso?! Para montar as demonstrações contábeis existentes (e que caem em concurso), tais como balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício, o candidato deve saber discernir o grupo ou demonstração a que aquela conta pertence. Se, por exemplo, a conta caixa, que é um bem, um ativo, for classificada erroneamente como uma obrigação, isto poderá comprometer a resolução de toda a questão. E para não errar isso na prova, somente treinando muito, com as questões que deixaremos ao término da aula. Nada obstante a explicação posta acima, existe uma definição formal do que vem a ser ativo, passivo e patrimônio líquido, previstas no CPC 00 Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade. Apenas um adendo. Você sabe o que é o Comitê de Pronunciamentos Contábeis? Criado pela Resolução CFC 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. Os pronunciamentos passaram a ser obrigatórios, para as empresas, a partir de Ou seja, os balanços fechados em foram os primeiros elaborados conforme os padrões internacionais. 11 de 147

13 Os pronunciamentos surgiram principalmente pelos seguintes motivos: 1. Convergência internacional das normas contábeis. Esta convergência tem o fito de prover a redução de custo de elaboração de relatórios contábeis, redução de riscos e custo nas análises e decisões, redução de custo de capital. Temos o exemplo prático de uma empresa europeia, que apresentava lucro de mais de U$ 370 milhões, e, desejando entrar no mercado norte-americano, teve de se adaptar às normas nesse país vigentes. Para a surpresa da empresa, a conversão das demonstrações levou a um prejuízo da ordem de U$ 1 bilhão. A padronização das normas internacionais reduz esse efeito; 2. Centralização na emissão de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o fazem); 3. Representação e processo democráticos na produção dessas informações (produtores da informação contábil, auditor, usuário, intermediário, academia, governo). Voltando. O CPC 00 Pronunciamento Conceitual Básico da contabilidade traz as definições formais para ativo, passivo e patrimônio líquido. Conceito de ativo CPC 00: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Vamos analisar: 1) Recurso controlado pela entidade: o controle, e não a propriedade jurídica, é determinante para a definição do ativo. Em regra, são registrados no ativo os bens de propriedade da empresa. Todavia, como isso é uma regra existem exceções, tais como, o arrendamento financeiro, no qual os bens pertencem ao arrendador, mas que ficam sob controle do arrendatário, devem ser contabilizados como ativo. 2) Como resultado de eventos passados: O ativo é resultado de algo que já ocorreu. Ou seja, a intenção de comprar estoques, ou de vender estoques com lucro, não atende à definição de ativo. Todavia, a mercadoria que já foi recebida é resultado de um evento passado, qual seja, a compra. 3) E do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade: Essa é a parte mais importante para caracterizar um item como ativo. Não basta controlar ou construir um bem. Não basta já ter efetuado alguma ação passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um ativo, é necessário que o bem resulte em futuros benefícios econômicos para a empresa. 12 de 147

14 O teste de recuperabilidade (figura tão cobrada em prova, a ser estudada adiante) destina-se a comprovar que os ativos irão gerar benefícios futuros (pelo uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contábil. Do contrário, ajusta-se o valor do ativo. Exemplo: vamos considerar um ativo contabilizado pelo valor de R$ ,00. Se a entidade continuar utilizando este ativo, gerará receitas no montante de R$ ,00 (valor em uso). Todavia, decidindo vende-lo, obterá um valor líquido pela venda deste ativo de R$ ,00. Neste caso, como o maior benefício futuro que se pode obter com este ativo monta a R$ ,00, devemos fazer um ajuste. O valor do ativo deverá ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ ,00). D Despesa com teste de recuperabilidade C Teste de recuperabilidade (retificadora Ativo) Em síntese, este é o chamado teste de recuperabilidade, previsto no artigo 183, 3º da Lei das Sociedades por Ações, assunto constante em quase que todas as provas atuais de contabilidade. O passivo costuma ser definido como as obrigações da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definição: Conceito de passivo CPC 00: Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 1) Obrigação presente da entidade: gastos previstos e/ou esperados não constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviação tem a previsão de trocar os motores de uma aeronave dentro de 2 anos, ao custo de R$ ,00, isto não constitui um passivo, pois não é obrigação presente. Dentro de dois anos, a empresa pode vender o avião e não realizar a troca dos motores. 2) Derivada de eventos já ocorridos: eventos futuros não constituem passivo. Ainda que o pagamento de uma obrigação seja feito em data posterior, o evento que origina o passivo já deve ter ocorrido. Por exemplo, a compra a prazo de uma mercadoria já entregue configura evento já ocorrido. 3) Cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos: O passivo deverá ser liquidado com recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 13 de 147

15 Lembra-se da definição de ativo? Pois é, os recursos capazes de gerar benefícios econômicos são os ativos da empresa. Assim, o passivo será liquidado através da entrega de ativos (dinheiro, duplicatas a receber, outros bens ou mercadorias, entre outros). A maneira mais comum é através do pagamento do passivo em dinheiro. Mas também pode ocorrer a liquidação de um passivo com a entrega de mercadoria, ou de qualquer outro ativo. Assim, um passivo deve ser liquidado com um ativo, uma dívida com fornecedores (passivo) será quitada com a saída de dinheiro do caixa (diminuindo o meu ativo). O Patrimônio Líquido normalmente é caracterizado como o dinheiro dos sócios aplicado na empresa. Para o pronunciamento CPC 00, Conceito de patrimônio líquido CPC 00 Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Resumindo: 5 SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO Já sabemos o que é um ativo (bens e direitos) e o que é um passivo (obrigações). Agora, vejamos o seguinte exemplo... A empresa KLS tem as seguintes contas registradas em sua contabilidade: Caixa Duplicatas a receber Estoques Fornecedores Empréstimos a pagar 100,00 200,00 50,00 60,00. 40,00. Classificando, temos nesta situação o seguinte: 14 de 147

16 Bens: caixa e estoques = Direitos: duplicatas a receber = 200. Obrigações = fornecedores + empréstimos a pagar = = 100. A partir de agora, toda vez que falarmos em ativo e passivo, graficamente vocês irão esquematizar do seguinte modo: ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigações No nosso exemplo, portanto, teremos: ATIVO Caixa = 100 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 PASSIVO Fornecedores = 60,00 Empréstimos a pagar = 40,00 O ativo representa os bens e direitos que estão aplicados nas atividades empresariais, o passivo representa o capital que devemos a terceiros, os capitais de terceiros que estão empregados na nossa atividade. Por isso, contabilmente, diz-se que o ativo representa a aplicação de recursos na entidade. Já o passivo representa uma origem. Estes recursos que os terceiros empregam nas atividades da empresa são chamados de capital de terceiros (gravem este nome, pois cai corriqueiramente em concursos). Pois bem. Mas, imaginem conosco. Quando o sócio vai constituir as atividades empresariais ele emprega somente capitais de terceiros ou também entrega capitais próprios (pertencentes a ele - sócio) às atividades. Ora, entrega capital próprio. Na contabilidade, este capital próprio é chamado de situação líquida. No exemplo que demos, temos o seguinte: ATIVO Caixa = 100 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Total = 350 PASSIVO Fornecedores = 60,00 Empréstimos a pagar = 40,00 Total = 100 Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam a chamada situação líquida ou patrimônio líquido (capital próprio) da empresa. Portanto, fica assim: 15 de 147

17 ATIVO Caixa = 100 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 PASSIVO Fornecedores = 60,00 Empréstimos a pagar = 40,00 Situação Líquida = 250 Total = 350 Total = 350 E como fizemos para achar o valor da situação líquida?! Ainda que sem perceber, utilizamo-nos de uma equação algébrica básica: a equação fundamental básica da contabilidade. EQUAÇÃO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para demonstrar o ativo e passivo passará agora a ser chamado de balanço patrimonial, sendo esta a nossa principal demonstração contábil. O lado esquerdo do balanço patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito. Esta é uma regra que, numa escrita contábil regular, não comporta exceção. O ativo representa tudo aquilo que está sendo empregado nas atividades da entidade. Assim, se temos um veículo de R$ ,00, dinheiro no valor de R$ ,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ ,00, nosso ativo é de R$ ,00. Este é o capital total aplicado nas atividades. Este valor possui uma origem. E que origem é esta?! Essa origem pode ser tanto de capital próprio, empregado pelos sócios, como de terceiros, quando a empresa obtém, por exemplo, por um financiamento. Dizemos, assim, que o lado do ativo é o lado da aplicação de recursos. Já o lado do passivo e do PL é o lado da origem de recursos. BALANÇO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS 16 de 147

18 5.1 TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES A situação líquida representa o quanto os sócios empregam de patrimônio à sociedade, com recursos próprios. Todavia, é praxe que a expressão situação líquida seja entendida também como patrimônio líquido (embora o patrimônio líquido seja uma das espécies do gênero situação líquida). Mas, para nós, se a questão disser situação líquida ou patrimônio líquido, trataremos de maneira igual: vamos achar o capita próprio! Vejamos os tipos de situações líquidas patrimoniais existentes. 1- Ativo maior do que passivo BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações 500 Direitos SL? TOTAL TOTAL Há que se observar que o ativo é maior do que o passivo exigível por terceiros (isto é, obrigações). Como os bens e direitos não são iguais às obrigações, devemos achar a situação através da equação básica da contabilidade. Situação líquida = Ativo Passivo = = Essa é uma situação confortável para a empresa. Dissemos que as origens do capital podem ser de terceiros (obrigações) ou próprias (patrimônio líquido ou situação líquida). Neste exemplo temos 75% de capital próprio (1.500/2000), o que pode representar uma boa administração da empresa. Neste tipo de situação, temos: Ativo > Passivo exigível Situação líquida > 0 2 Ativo menor do que passivo. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações de 147

19 Direitos TOTAL SL? TOTAL Esta é a situação líquida em que se deve mais do que se tem. Imagine uma empresa que tenha tão-somente R$ em caixa e um carro velho avaliado em R$ 1.000, mas deve R$ a um fornecedor. Esta é a chamada situação líquida negativa, pois os elementos negativos superam os elementos positivos do balanço. Essa parte do Passivo para o qual não temos recursos suficientes para pagar é denominada passivo a descoberto. Essa questão é recorrente em concursos! Gravem! Passivo a descoberto ocorre quando o passivo exigível é maior que o ativo. Nesse caso, temos o que alguns autores chamam de patrimônio líquido negativo, mas o nome tecnicamente mais correto é passivo a descoberto. O Passivo não fica com valores negativos, o PL é que fica. Assim: Ativo Passivo Patrimônio Líquido Capital social Prejuízos acumulados Total do PL (5.000) Lembrando que Ativo = Passivo + PL. Ativo = Passivo PL ( = o PL é negativo). Neste tipo de situação, temos: Ativo < Passivo Patrimônio Líquido < 0 3 Ativo igual ao passivo Nesta situação o ativo é igual ao passivo exigível, não havendo que se falar em resíduo para os proprietários no caso de dissolução da empresa, isto é, não existe capital próprio. O total dos bens e direitos é igual aos valores das obrigações dos proprietários. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações de 147

20 Direitos TOTAL SL??? TOTAL A situação líquida neste caso é nula. 4 Ativo igual à situação líquida Este é o caso típico da constituição da sociedade. Quando um sócio emprega R$ 100,00 de capital nas atividades (e este é o único fato contábil existente), teremos: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 100 PL 100 TOTAL 100 0TOTAL 100 Esta é a situação típica da constituição da empresa. O ativo é igual ao patrimônio líquido. Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com recursos próprios e não queria captar capitais de terceiros. Não há qualquer dívida quando se está diante desta situação. Algumas consequências lógicas: De tudo o que expusemos até o momento, podemos tomar algumas conclusões. São elas: O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo não poderá, jamais, ser negativo. Não podemos ter, por exemplo, um veículo que valha R$ - 100,00, ou caixa no montante de R$ - 30,00. O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas não negativo. Não há possibilidade de ter obrigação de R$ ,00 com terceiros. O patrimônio líquido (situação líquida), por seu turno, pode ser positivo, negativo ou nulo. 6 APURAÇÃO DE RESULTADOS. O patrimônio líquido da entidade pode variar. Mas variar como? Imaginemos que os sócios A e B tenham entregues cada um o montante de R$ ,00 para constituição de uma sociedade. Esta sociedade é regularmente inscrita. A partir deste momento tudo o que ela ganhar ou perder, como resultado de suas operações, deverá ser computado para a sociedade, devido ao que chamamos de princípio contábil da entidade. 19 de 147

21 Portanto, esta sociedade tem um capital social (dinheiro que os sócios injetam na empresa) de R$ ,00. Na contabilidade, o lado do passivo e do patrimônio líquido é onde os valores que são aplicados no ativo têm origem. Assim, é praxe chamarmos os valores provenientes do passivo e do patrimônio líquido de origem, enquanto que é também escorreito nominarmos aqueles valores do ativo como um todo de aplicação de recursos. Com efeito, imagine-se que esta sociedade tenha gerado receitas que lhe deram um lucro de R$ ,00 recebido totalmente em dinheiro. Ora, este valor não poderá ir diretamente para o bolso dos sócios. Por que não? Pois, a partir da constituição da sociedade, há uma clara distinção do patrimônio da sociedade do patrimônio dos sócios. Então analisemos. Este dinheiro, R$ ,00 de lucro, foi recebido em dinheiro, certo? Onde ele se encontrará? No ativo da empresa, na conta caixa ou bancos, provavelmente. Mas para existir essa aplicação no ativo, não é certo que devemos ter também uma origem? É claro! Toda aplicação tem uma origem! Esses R$ ,00 são valores que os sócios conseguiram agregar, adicionar, ao montante inicial investido. Portanto, vocês acreditam que eles representam origem de capital própria ou de terceiros? Própria, exatamente. Portanto, os valores de lucros ou prejuízos acumulados que a entidade obtém no decorrer de suas operações devem figurar no patrimônio líquido. A apuração do lucro da entidade é feita em uma demonstração à parte, chamada demonstração do resultado do exercício. Lá, fazemos o cotejo entre receitas e despesas. Sobrepondo-se as receitas às despesas, temos lucro. Ao revés, prejuízo. Esse resultado é transferido para o patrimônio líquido (capital próprio), fazendo com que ele varie. Esse assunto será estudado com mais profundidade quando estudarmos o grupo do patrimônio líquido e a demonstração do resultado do exercício. Por ora, basta que você saiba isto: o patrimônio líquido varia conforme o lucro ou prejuízo do exercício seja transferido da demonstração do resultado do exercício para o balanço patrimonial. 20 de 147

22 7 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. 7.1 CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO Na contabilidade, conta é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (despesas e receitas). De agora em diante, quando falarmos em caixa de uma empresa, falaremos em conta caixa. Quando falarmos em bancos, entenda-se conta bancos. Os registros contábeis são feitos através das contas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como compra, venda, pagamento, recebimento, são registrados por meio de contas. As contas podem ser de dois tipos: patrimoniais e de resultado. 7.2 CONTAS PATRIMONIAIS As patrimoniais são as que representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta reserva de ágio na emissão de ações. 7.3 CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Aparecem na demonstração do resultado do exercício. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre vendas, despesas operacionais. Contas patrimoniais Ativo, passivo e patrimônio líquido Contas de resultado Receitas e despesas 8 FUNÇÕES E ESTRUTURA DAS CONTAS. 8.1 RAZONETE E CONTAS As contas, a partir de agora, serão apresentadas no chamado razonete. Como funciona? A título de exemplo, mostremos o razonete da conta caixa: Lado do débito Caixa Lado do crédito 21 de 147

23 Saldo devedor Saldo credor Funcionará assim para todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado: sempre que desejarmos fazer lançamentos contábeis, devemos abrir um razonete. Fornecedores Lado do débito Lado do crédito Bancos Conta Movimento Lado do débito Lado do crédito Saldo devedor Saldo devedor Saldo credor Saldo credor A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contábeis, quer patrimoniais, quer de resultado. Embora, para nós, as contas sejam representadas da forma como expusemos acima, formalmente, elas são assim apresentadas no livro razão: Razão Analítico (Exemplo) KLS Comércio LTDA Data: CNPJ: / Período: Conta: Bancos Conta Movimento - XXXX S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo Inicial Depósito 500, Cheque nº ,00 Totais 500,00 200,00 Saldo 1.000, , , ,00 D D D D São elementos essenciais das contas: - Nome da conta; Valor debitado; Valor creditado; Saldo devedor ou credor; Histórico do lançamento; Data do lançamento. Algumas contas aumentam por meio de débito (contas de natureza devedora), outras por meio de crédito (contas de natureza credora). - Contas de natureza devedora: contas de ativo (bens e direitos), contas de despesa, - Contas de natureza credora: contas do passivo (obrigações), contas do patrimônio líquido, contas de receita. 22 de 147

24 Vamos fazer uma análise da conta caixa. Primeiro temos de analisar: a que grupo pertence a conta caixa? Ao ativo, logo, é uma conta de natureza devedora (aumenta a débito), e, conseqüentemente, diminui a crédito. - Recebimento de R$ 100,00 em espécie, pela integralização de capital social. - Saída de R$ 50,00 para aquisição de mercadorias; - Entrada de R$ 30,00 pela venda de mercadorias. Ficaria assim: Caixa 100,00 30,00 50,00 80,00 Além disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e quantitativos. Segundo o aspecto qualitativo, devemos olhar para o que a conta representa. Por exemplo, a conta caixa, em seu aspecto qualitativo, representa os numerários que temos guardados. Já pelo aspecto quantitativo representa o quanto temos guardado, o valor propriamente dito. 9 TEORIA DAS CONTAS As principais teorias das contas exploradas pelas bancas examinadoras são as seguintes: 1) Teoria personalista; 2) Teoria materialística; e 3) Teoria patrimonialista. 10 TEORIA PERSONALISTA Segundo a teoria personalista, as contas são fictamente como pessoas. Temos três tipos de pessoas: proprietários, correspondentes e agentes consignatários. Representa a contabilidade sob uma visão mais jurídica. A) Proprietários: Os proprietários são os responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e pelas receitas e despesas da sociedade. Portanto, são contas dos proprietários: capital social, receita de vendas, custo da mercadoria vendida, ICMS sobre vendas, devoluções de vendas, receitas financeiras, reserva legal. 23 de 147

25 B) Correspondentes: São as pessoas que representam as contas de direitos (logo, ativo) e obrigações (logo, passivo). São as pessoas com quem a entidade mantém esse tipo de relação jurídica, tal como clientes e fornecedores. C) Consignatários: São as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens (ativo). Por exemplo, caixa, veículos, terrenos. 11 TEORIA MATERIALÍSTICA Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de valores. As contas são divididas em apenas dois grupos: A) Contas integrais: Representam o ativo e passivo exigível (obrigações); B) Contas diferenciais: Representam o patrimônio líquido, receitas e despesas. 12 TEORIA PATRIMONIALISTA Pela teoria patrimonialista, que é a utilizada na contabilidade hodierna, as contas podem ser divididas em dois grandes grupos, a saber: A) Contas patrimoniais: Representam as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. B) Contas de resultado: Representam as receitas e despesas. 13 ATOS E FATOS CONTÁBEIS O patrimônio societário sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos de gestão contínua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em dois grandes grupos: A) Atos contábeis. B) Fatos contábeis. Os atos contábeis são acontecimentos que ocorrem na entidade e não provocam alterações do patrimônio, tais como admissão de empregados, 24 de 147

26 assinatura de um contrato de compra, venda, o aval de um título de crédito, uma fiança prestada em favor de terceiros. Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76: Art (...) 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. Os fatos contábeis, por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio da entidade. Os fatos contábeis são contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contábeis podem ser divididos em três tipos: permutativos, modificativos e mistos. Esse assunto, todavia, será visto quando estudarmos lançamentos. 14 TÉCNICAS CONTÁBEIS São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis ESCRITURAÇÃO Funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que nós, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produção, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocês se não houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no âmbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional? Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Então, no período de competência, colheremos todos os documentos necessários e lançaremos nos respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis é chamada de escrituração. Então, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de lançamentos contábeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alteração no patrimônio da entidade. Segundo a Lei 6.404/76: 25 de 147

27 Art A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei (a própria 6.404) e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras (LSA, art. 177, 2º). E o que quer dizer este artigo? Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exercício, a legislação do IR prescreva um método diferente que está previsto nos critérios contábeis, como a utilização de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competência, esta apuração tributária deverá ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificação da escrituração contábil (que ordena a utilização do regime de competência) ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS As entidades, em sua constituição, elegem o que chamamos de exercício social. Segundo a Lei das SAs: Art O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. Vejam, o exercício social tem duração de 1 ano. Isso não equivale a 12 meses (juridicamente falando). 1 ano = 365 dias 1 mês = 30 dias 12 meses = 360 dias. Na maioria das questões de contabilidade, pode considerar 12 meses = 1 ano. Normalmente, as bancas não fazem distinção. Mas, a rigor, são coisas distintas. Ao término do exercício, as sociedades têm de publicar o que chamamos de demonstrações financeiras. 26 de 147

28 Todo mês faremos os lançamentos de fatos contábeis, procedendo à escrituração dos livros. As demonstrações financeiras são um compilado de tudo o que ocorreu na empresa durante o exercício social. Vejam que se trata de uma seqüência cronológica. Se somarmos todas as vendas realizadas no exercício, encontraremos a chamada receita bruta de vendas, na demonstração do resultado do exercício. Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado então o saldo da conta caixa. E assim por diante. Segundo a Lei 6.404/76: Art Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº ,de 2007) V se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº ,de 2007) Além dessas, o CPC 26 Apresentação das demonstrações contábeis lista como demonstrações contábeis a demonstração das mutações do patrimônio líquido DMPL e a demonstração dos resultados abrangentes. O FIPECAFI entende que essas demonstrações passam a ser obrigatórias para todos os tipos societários, inobstante a Lei seja silente AUDITORIA Uma vez elaborada as demonstrações contábeis, elas precisam passar pela verificação sobre se a escrituração está escorreita nos termos do que prescrevem as normas e princípios contábeis. Esse processo é chamado de auditoria. Segundo a Lei 6.404: Art. 176: 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. 27 de 147

29 A auditoria realizada por auditores da CVM em companhias abertas e nas fechadas de grande porte é denominada de auditoria independente. Além da independente, temos as auditorias interna (elaborada por empregados da companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da União, Estados, Municípios e/ou Distrito Federal, no âmbito de suas competências) ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Depois que as demonstrações foram publicadas e auditadas, os seus usuários têm interesse nas informações nelas contidas. Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando de retorno para cada ação do capital social. O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante. Tudo isso é feito através da técnica contábil chamada de análise das demonstrações contábeis ou análise de balanços. 15 DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO O conceito de capital pode ser visto sob diversos ângulos. O capital próprio representa o patrimônio líquido da entidade, ou seja, os recursos que estão aplicados na entidade que pertencem aos seus sócios. O capital de terceiros é todo aquele valor que se encontra aplicado na empresa, mas que pertence a terceiros. É o passivo exigível (passivo circulante e não circulante). Dentro do capital próprio, temos o capital social, que é a conta do PL composta pelas ações subscritas na constituição da sociedade ou com o aumento de capital. É dividida em capital social e capital social a realizar. A lei das S.A s dispõe que: Art A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Quando os sócios subscrevem o capital, mas ainda não integralizaram, aparece a conta capital a integralizar. Vamos supor que os sócios de determinada empresa subscreveram o valor de R$ para o capital social, mas ainda não inscreveram. Pela subscrição, o sócio assume o compromisso de integralizar o capital. O lançamento inicial ficaria assim: 28 de 147

30 D - Capital a integralizar (Retificadora do PL) C - Capital Social (PL) Capital a integralizar (Ret. PL) (I) Capital social (PL) (I) Vamos supor que, uma semana depois, os sócios integralizem em dinheiro. Lançamento: D - Caixa (Ativo) C - Capital a integralizar (Retificadora do PL) Capital a integralizar (Ret. PL) (I) (II) Caixa (Ativo) (II) O balanço patrimonial fica assim: Ativo Caixa Passivo PL Capital Social Capital a integralizar (40.000) Repare que o Capital Integralizado sai por diferença (capital Social menos Capital a integralizar). A Lei das S.A s prescreve que a integralização mínima é de 10% do capital social. As ações podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. O capital autorizado, por fim, representa aquele valor que está previsto no estatuto social pelo qual pode haver aumento do capital social sem que haja necessidade de alterar este instrumento. Assim, se o estatuto permitisse que, no exemplo citado acima, a empresa aumentasse seu capital até o limite de ,00, poderíamos constituir mais ,00 sem a necessidade de fazer alterações no estatuto e, 29 de 147

31 consequentemente, proceder a todos os trâmites burocráticos frente a Junta Comercial. Patrimônio, contudo, em contabilidade, poder ser entendido como patrimônio líquido, que é o valor dos capitais próprios empregados às atividades empresariais ou patrimônio bruto, hipótese em que representa o valor total do ativo da entidade. 16 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Dissemos que a ciência contábil se utiliza, para sua perfeita existência, de técnicas. Quatro são as técnicas que apresentamos: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise de balanços. Visto o conceito de escrituração, passemos a entender o processo amiúde. O processo de escrituração hoje está regulamentado pelo CFC 1.330/2011. A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos princípios de contabilidade (item 3, CFC 1.330). O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido. Com efeito, é de esperar uma complexidade maior nas demonstrações contábeis de uma entidade tal como a Unilever (que produz mercadorias tais como Axe, Dove, Ades, Comfort, Seda, entre outros) do que nas demonstrações de uma pequena locadora de DVDs. A fim de padronizar a execução da escrituração, a Resolução prescreve certas formalidades. E essas finalidades são muito cobradas em concursos. Vejamos: 5. A escrituração contábil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. 30 de 147

32 Lembrando novamente, dissemos que a escrituração contábil é feita através de contas. Na contabilidade, conta é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (despesas e receitas). O dinheiro em espécie existente, por exemplo, é chamado de conta caixa. As contas podem ser patrimoniais (ativo [bens e direitos], passivo [obrigações] e patrimônio líquido [capital próprio]). O conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade, para uniformizar os registros contábeis, é denominado plano de contas. O plano de contas varia também de uma empresa para outra. Assim, uma indústria de calçados não terá o mesmo plano de contas de um supermercado. Esse entendimento está em consonância com o item 4 da Resolução do CFC 1330/2011. Definição Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros contábeis. Temos ainda o chamado sistema de contas. O sistema de contas é algo que mais tem a ver com a finalidade das contas em si. Ao agruparmos as contas, por exemplo, em contas patrimoniais e contas de resultado. O sistema de contas racionalmente organizado vai ajudar a compreender melhor o patrimônio. E o que é o método das partidas dobradas? Método é o caminho de que nos utilizamos para chegar a uma meta. Na contabilidade, o método utilizado para se escriturar é o método das partidas dobradas. Esse método consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patrimônio, há um lugar de onde ele é proveniente. Ou seja, não há geração espontânea de patrimônio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patrimônio, passando a integrá-lo. Ao registro de um fato contábil chamamos lançamento. Este é efetuado em livros contábeis próprios como o diário, razão, caixa, duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lançamentos é que chamamos escrituração. Antes de aprendermos a efetuar lançamentos em espécie, devemos entender quando e quais contas são lançadas a débito ou a crédito CONTAS LANÇADAS A DÉBITO E A CRÉDITO Não confundir a palavra débito da linguagem comum com a utilizada na terminologia contábil. Assim, esqueça o entendimento da vala comum de que débito equivale a uma dívida. 31 de 147

33 As contas patrimoniais podem ser representadas através de um T, o lado esquerdo é sempre o lado do débito, na terminologia contábil. Assim... Conta Caixa Lado do débito Lado do crédito Gravem isso. Os registros contábeis são feitos nestes T e o lado do débito é o lado esquerdo. E o outro lado? O outro lado só pode ser o do crédito. Não podemos também confundir a palavra crédito usada na linguagem comum com o sentido com quem é usada na contabilidade. Gravem (regra geral): As contas do ativo e as de despesa têm natureza devedora. As contas do passivo, PL e as de receita têm natureza credora. E o que quer dizer saldo devedor e saldo credor? Simples. Saldo devedor significa dizer que o total dos débitos em uma conta supera o total dos créditos. Assim, se tenho registrado na conta caixa R$ 1.000,00 em débitos e R$ 600,00 em créditos, isto me dá um saldo devedor total de R$ 400,00. Agora, tivéssemos R$ 4.000,00 de créditos na conta fornecedores e R$ 1.000,00 de débitos, o saldo seria credor de R$ 3.000,00. O saldo poderia também ser nulo, quando os totais dos créditos e dos débitos se equivalem. Assim, se a conta caixa aumentar em R$ 500, por causa de um recebimento de Duplicaras a Receber, teremos a seguinte alteração no nosso T, chamado também de razonete. Conta Caixa 500,00 Como as contas do ativo têm natureza devedora, elas aumentam quando lançamos ali, no lado do débito. Somente isso quer dizer a conta do ativo tem natureza devedora. Significa dizer, repito, que ela aumenta a débito (e diminui, consequentemente, a crédito). 32 de 147

34 Por outro lado, a contas de natureza credora (Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas) aumentam com lançamentos a crédito e diminuem com lançamentos a débito. Atenção: Considere que é apenas uma convenção. Há uma série de teorias que tentam explicar o motivo de o funcionamento de tais contas serem a débito e crédito, mas, para nós, ficará muito mais fácil assimilar que é uma convenção e decorar o que foi dito (até ficar no automático). Vamos explicar esta situação por meio de um exemplo. Observem este balanço patrimonial: ATIVO PASSIVO Caixa 300 Fornecedores 200 Mercadorias 200 PL Capital Social 300 TOTAL 500 TOTAL 500 Ele equivale ao seguinte: ATIVO Caixa 300 Mercadorias 200 TOTAL 500 PASSIVO Fornecedores 200 Capital Social 300 TOTAL 500 Suponhamos que essa entidade tenha sido constituída por dois sócios, que firmaram contrato social criando a pessoa jurídica KLS. Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar início às atividades. Esse montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetíveis de avaliação em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7º) e é denominado de capital social (nome importantíssimo!). 33 de 147

35 Vamos analisar a situação: o Caixa aumentou (passou de zero para R$ 300). A conta Caixa é uma conta do Ativo e tem natureza devedora. Se o saldo da conta Caixa aumentou, vamos debitar a conta, para representar esse aumento. O PL também aumentou. Mas o PL tem natureza credora. Portanto, vamos creditar a conta Capital Social, no PL, em contrapartida ao débito efetuado na conta caixa. O lançamento desta operação será feito da forma seguinte: Débito Caixa (ativo) Crédito Capital Social (patrimônio líquido) Caixa 300,00 300,00 Capital social Fácil não é? Está feito. É este o registro contábil (lançamento). Agora, já em funcionamento, esta empresa compra mercadorias a prazo, no valor de R$ 200,00. Como é o lançamento contábil?! Débito Mercadorias (ativo) Crédito Fornecedores (passivo) Mercadorias 200,00 200,00 Fornecedores Vejam. As mercadorias estão sendo compradas, passando, com a entrega (tradição) a serem propriedade da empresa. Debitamos a conta Estoque para registrar o aumento pela entrada da mercadoria. E creditamos a conta Fornecedores (que é uma conta de Passivo e tem natureza credora) para registrar a dívida da empresa com os fornecedores. Com o decurso das aulas, estes lançamentos ficarão automáticos, de modo que vocês saberão: - As contas do ativo e as de despesa têm natureza devedora - As contas do passivo, do PL e as de receita têm natureza credora. Se uma conta do ativo aumenta a débito, consequentemente, ela diminui a crédito. De igual modo, se uma conta do patrimônio líquido aumenta por lançamento a crédito, diminui por lançamento a débito. 34 de 147

36 Mais um exemplo para fixação. Como contabilizar a compra de um veículo à vista, no valor de R$ ,00? Veja que o veículo é um bem. Em que grupo devemos classificar os bens? No ativo! Se for à vista está saindo dinheiro do caixa (outra conta do ativo). Na compra do veículo, está recebendo o carro (o que aumenta o Ativo) e diminuindo o Caixa, pela saída do dinheiro, portanto teremos: Débito Veículos (ativo) Crédito Caixa (ativo) , ,00 Caixa ,00 Veículos ,00 Está feito o lançamento. E se essa compra fosse 50% à vista e 50% a prazo? Bem, neste caso, teríamos o mesmo débito em veículos, de R$ ,00 e o mesmo crédito de caixa, mas no montante de R$ ,00. O restante seria computado como obrigação. E onde lançamos as obrigações? No passivo exigível. Ficaria assim: Débito Veículos (ativo) Crédito Caixa (ativo) Crédito Financiamentos a pagar (passivo) Caixa ,00 Veículos , , , ,00 Financiamentos a pg ,00 Vejam que segundo o método das partidas dobradas o valor dos créditos deve ser sempre igual ao dos débitos. E se esse veículo fosse vendido metade à vista, metade a prazo, antes do registro de qualquer depreciação, sem lucro ou prejuízo. Como lançaríamos? Débito Caixa Débito Duplicatas a receber Crédito Veículo Caixa , , , ,00 Duplicatas a receber ,00 Veículos ,00 35 de 147 Resumindo! Grave:

37 Contas do ativo Aumentam a débito e diminuem a crédito. Consta do passivo e PL Aumentam a crédito e diminuem a débito. O que você deve conceber agora é que sempre que houver qualquer aumento ou diminuição de uma ou mais contas a débito, terá de existir uma compensação com o aumento ou diminuição de uma ou contas a crédito. Isso é o chamado método das partidas dobradas. Conclusões! Com base no método das partidas dobradas, algumas conclusões podem ser tomadas: 1) A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos. 2) Um ou mais débitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais créditos de valor equivalente em uma ou mais contas. 3) O total do ativo será sempre igual á soma do passivo exigível com o patrimônio líquido. Imaginemos agora as seguintes situações e façamos os lançamentos contábeis: 1) Constituição da sociedade KLS mediante R$ ,00 totalmente integralizados em espécie. 2) Compra de um veículo por R$ ,00 à vista. 3) Compra de mercadorias por R$ ,00 a prazo. 4) Pagamento de metade da dívida com o fornecedor. 5) Entrada de outro sócio com capital social de R$ ,00, integralizado com um terreno. Vamos lá! Façam os razonetes no caderno de vocês, para treinarem. 1) Constituição da sociedade KLS mediante R$ ,00 totalmente integralizados em espécie. Débito Caixa Crédito Capital Social , ,00 Caixa (Ativo) ,00 Capital Social (PL) ,00 2) Compra de um veículo por R$ ,00 à vista. Débito Veículos Crédito Caixa , ,00 36 de 147

38 Caixa (Ativo) , ,00 Capital Social (PL) ,00 Veículos (Ativo) ,00 3) Compra de mercadorias por R$ ,00 a prazo. Débito Mercadorias Crédito Fornecedores Caixa (Ativo) , ,00 Mercadorias (Ativo) , , ,00 Capital Social (PL) ,00 Veículos (Ativo) ,00 Fornecedores (Passivo) ,00 4) Pagamento de metade da dívida com o fornecedor. Débito Fornecedores Crédito Caixa Caixa (Ativo) , , ,00 Mercadorias (Ativo) , , ,00 Capital Social (PL) ,00 Veículos (Ativo) ,00 Fornecedores (Passivo) , ,00 5) Entrada de outro sócio com capital social de R$ ,00, integralizado com um terreno. Débito Terrenos Crédito Capital Social Caixa (Ativo) , , ,00 Mercadorias (Ativo) , , ,00 Capital Social (PL) , ,00 Veículos (Ativo) ,00 Fornecedores (Passivo) , ,00 Terrenos (Ativo) ,00 17 ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANÇAMENTO É essencial que conste em um lançamento: 37 de 147

39 Elementos essenciais do lançamento 1) Local (pode ser suprimido, estabelecimento) e data; 2) Conta debitada; 3) Conta creditada; 4) Histórico; 5) Valor. considerando-se feito no local do Por exemplo. O lançamento de uma compra à vista de mercadorias no valor de R$ 100 pode ser descrito da seguinte forma: Vitória/ES, 21 de dezembro de Débito Mercadorias Crédito Caixa Conforme nota fiscal de compra n , emitida pela empresa X LTDA R$ 100. Todavia, para ganhar praticidade, não precisamos fazer isso para matar questões. Basta fazer D Mercadorias C Caixa 100. Ou Mercadorias a Caixa 100. A preposição a indica conta creditada. Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas daquele EXPLICANDO UM POUCO MELHOR COMO FAZER LANÇAMENTOS Normalmente, registramos os lançamentos assim: D Estoque C Caixa Mas podemos escrever assim, também: 38 de 147

40 Estoque a Caixa 100 A conta precedida da preposição a é a conta creditada. Assim, os dois lançamentos acima são iguais, apenas escritos de forma diferente. Para acostumar com essa forma de lançamento: Podemos ter: - 1 lançamento a débito e um a crédito: Estoque a Caixa 100 Significa D Estoque C Caixa lançamento a débito e dois a crédito: Exemplo: compra de estoque, pagando parte a vista e parte a prazo: Estoque a Diversos a Caixa a Fornecedores Isso significa: D Estoque C Caixa C Fornecedores lançamentos a débito e 1 a crédito: Exemplo: uma empresa realiza uma venda, e recebe parte à vista e parte a prazo: Diversos a Receita de vendas Caixa Clientes Isso significa: 39 de 147

41 D Caixa D Cliente C Receita de vendas lançamentos a débito e 2 lançamentos a crédito: Diversos a Diversos Caixa Depreciação Acumulada a Veículos a Ganhos de Capital , , , , , ,00 Que significa: D Caixa D Depreciação Acumulada C Veículos C Ganhos de Capital O lançamento acima se refere à venda de veículos. Acostume-se com a notação acima. Se a banca utilizar, não haverá dificuldades. 18 FÓRMULAS DO LANÇAMENTO Os lançamentos podem ser de: ª FÓRMULA Envolve uma conta a débito e uma conta a crédito. Exemplo: compra de mercadoria à vista D Mercadorias C Caixa Mercadorias 100,00 Caixa 100, ª FÓRMULA Envolve uma conta a débito e duas ou mais a crédito. Exemplo: compra de mercadoria, metade à vista, metade a prazo. 40 de 147

42 D Mercadorias C Caixa C Fornecedores Ou assim, Mercadorias a Diversos a Caixa a Fornecedores Mercadorias 100,00 Caixa 50,00 Fornecedores 50, ª FÓRMULA Envolve duas ou mais contas a débito e uma conta a crédito. Exemplo: Realização da prestação de serviço, recebida metade à vista e metade para 30 dias. D Caixa D Clientes C Receita de prestação de serviços Caixa 100, Clientes 100,00 Receita 200,00 Pessoal, as contas de resultado (receita de prestação de serviço, neste caso), embora sejam demonstradas na demonstração do resultado do exercício, são transferidas para o patrimônio líquido. Afinal, a DRE apura o lucro ou prejuízo do exercício, e estes, por seu turno, serão acrescidos aos valores dos sócios ª FÓRMULA Envolve duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito. Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade à vista e metade a prazo, a ser utilizada metade como estoque de material de consumo e metade como mercadoria para revenda. D Material de consumo D Mercadoria para revenda C Caixa de 147

43 C Fornecedores 50 Macete Lançamento 1a fórmula 2a fórmula 3a fórmula 4a fórmula Débito Crédito É só ver a seqüência de números e teremos: 11, 12, 21, 22. Em ordem crescente. Observando: onde está escrito 2, deve ser entendido como 2 ou mais. 19 TIPOS DE FATOS CONTÁBEIS Dissemos que fatos contábeis são aqueles que têm por escopo promover alteração no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade. Já os atos contábeis são atos relevantes que não alteram o patrimônio da entidade, tal como a contratação de empregados, o simples fato de se conceder fiança a um terceiro ou avalizar um cheque. Os fatos contábeis são divididos hoje em três grupos: 1) Modificativos; 2) Permutativos; 3) Mistos FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO Como o próprio nome já diz, os fatos permutativos alteram o patrimônio somente em aspectos qualitativos. Seria como, por exemplo, trocar o meu Fusca, avaliado em R$ 3.000,00, pela sua Brasília, avaliada pelo mesmo valor. Os fatos permutativos configuram apenas trocas, permutas, entre bens do ativo e passivo exigível, sem que haja alteração no valor total do patrimônio líquido e contas de resultado. As trocas podem ser entre elementos do ativo, passivo, de ambos, ou entre elementos da situação líquida. 42 de 147

44 1) Permuta entre elementos do ativo Suponha a compra de mercadoria à vista no valor de R$ 500,00. O lançamento, como já visto, é o que se segue: D Mercadorias C Caixa 500,00 500,00 Vejam que ambas as contas são do ativo. Tivemos um aumento na conta mercadorias e uma diminuição na conta caixa. 2) Permuta entre elementos do passivo Suponha, por exemplo, que a empresa A tenha uma dívida com B, no montante de R$ 1.000,00. Porém, B pediu a A que promovesse a quitação perante C. Se na contabilidade de A tivéssemos: Dívida com B Com a transferência da dívida ficaria: Dívida com B (i) Dívida com C 1000 (i) 3) Permuta entre elementos do ativo e passivo Por exemplo, compra de mercadoria a prazo. Débito Mercadoria Crédito Fornecedores 1.000,00 (+ Ativo) 1.000,00 (+ Passivo) Quando promovermos o pagamento desta mercadoria, teremos outro fato permutativo. Débito Fornecedores Crédito Caixa (- Passivo) (- Ativo) 4) Permuta entre elementos do patrimônio líquido A primeira coisa aqui importante é que vocês percebam que não se trata este tipo de fato permutativo de aumento do grupo PL, mas somente de permuta entre contas deste grupo. 43 de 147

45 Por exemplo, se a sociedade A tem uma reserva estatutária no valor de R$ ,00 e resolve se utilizar deste valor para aumentar seu capital social. Isto será registrado pelo lançamento: D Reservas estatutárias C Capital social , ,00 Reservas estatutárias (i) Capital Social (i) Observação: se você não entender o funcionamento e os nomes das contas neste momento, não se preocupe. Tudo isso ficará claro com o decorrer do curso FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO Os fatos modificativos são aqueles que têm o condão de alterar, para mais ou para menos, o patrimônio líquido. A doutrina também os denomina como fatos quantitativos. Enquanto os fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais, os fatos modificativos envolvem também conta de resultados (receitas e despesas). Assim, frise-se, o fato modificativo provoca aumento ou redução do ativo ou passivo e, concomitantemente, modificação na situação líquida. Os fatos modificativos podem ser: 1) Modificativo aumentativo É aquele que provoca aumento da situação líquida mediante aumento do ativo ou diminuição do passivo. Amigos, quando falamos de situação líquida e apresentamos contas de resultado (apuradas na DRE), lembrem-se de que o resultado do exercício (lucro ou prejuízo) integra o capital próprio. Exemplo 1: Recebimento de receita de juros no valor de R$ 700,00, em , referente ao mês de maio de Débito Bancos conta movimento Crédito Receita de juros 700,00 (+ Ativo) 700,00 (+ Receita) Exemplo 2: O Governo do Estado do Rio de Janeiro publicou lei que concede remissão do ICMS. A empresa ALFA tem débito no valor de R$ 5.000,00 que foram abrangidos. 44 de 147

46 Débito ICMS a pagar Crédito Receita operacional/tributária (- Passivo) (+ Receita) Atenção! As diversas bancas consideram que a integralização de capital social é fato modificativo aumentativo. Todavia, o CESPE diverge neste ponto, considerando o fato como permutativo. 2) Modificativo diminutivo O fato modificativo diminutivo é aquele que tem o condão de reduzir a situação líquida da empresa. Essa redução se dá, geralmente, pelo aumento do passivo ou pela redução do ativo. Exemplo 1: Apropriação de despesa de salários no valor de R$ ,00, relativo ao mês de janeiro de 2011, em janeiro de Débito Despesa de salário ,00 (+ Despesa) Crédito Salários a pagar ,00 (+ Passivo) Exemplo 2: Despesa com energia elétrica, no valor de R$ 500,00, paga dentro do próprio mês. Débito Despesa com energia Crédito Caixa 500 (+ Despesa) 500 (- Ativo) 19.3 FATO MISTO Fato misto é o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Acarreta, portanto, alterações no ativo e PL, no passivo e no PL ou no ativo, passivo e PL. 1) Fato misto aumentativo É quando o fato misto tem o condão de aumentar a situação líquida patrimonial. Pagamento de um duplicata no valor de R$ 1.000,00, com desconto de R$ 200,00. D Duplicatas a pagar C Bancos C Descontos financeiros 1.000,00 (- Passivo) 800,00 (- Ativo) 200,00 (+ Resultado = Receita) 2) Fato misto diminutivo É quando o fato misto tem o condão de diminuir a situação líquida patrimonial. 45 de 147

47 O exemplo clássico aqui é o pagamento de uma duplicata, de R$ 1.000,00 com a incidência de juros de 10%, por exemplo. Lançamento: Débito Duplicatas a pagar Débito Despesa de juros Crédito Bancos conta movimento INSUBSISTÊNCIAS X SUPERVENIÊNCIAS As superveniências ativas são fatos inesperados que acontecem e aumentam o patrimônio da entidade, gerando receitas. Os exemplos clássicos são o nascimento de rebanho ou o recebimento de uma herança. As superveniências passivas representam justamente o contrário. São fatos inesperados que diminuem a situação líquida patrimonial da empresa, como, por exemplo, um julgamento desfavorável em processo judicial ou perante determinado conselho de contribuintes de um fisco. Por seu turno, temos as insubsistências ativas ou insubsistência do passivo e as insubsistências passivas ou insubsistências do ativo. As insubsistências ativas ou insubsistência do passivo são fatos que deixam de existir, gerando receitas para a empresa. O exemplo clássico aqui é o perdão de uma dívida. Por seu turno, as insubsistências passivas ou insubsistências do ativo são fatos que deixam de existir, qualquer que seja o motivo, causando uma diminuição do PL, pela geração de despesas. O exemplo aqui é a morte de um animal da entidade ou o perdão de uma dívida de determinado cliente. 46 de 147

48 21 RETIFICAÇÃO DE LANÇAMENTO CONTÁBIL Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferência; e c) complementação. Em qualquer das formas citadas acima, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo. Além desses, temos também a ressalva, que ocorre quando, antes mesmo de encerrarmos o lançamento, percebemos a incorreção, corrigindo no próprio histórico. A correção se dá com a utilização de palavras tais como digo, ou melhor, em tempo. Por exemplo, compramos um veículo, à vista, no valor de R$ ,00, e lançamos o seguinte: Débito Veículos (Ativo) Crédito Caixa (Ativo) , ,00 Histórico: Pela compra de veículo a prazo, ou melhor, à vista, no valor de R$ ,00, na empresa XX, CNPJ XX.XXX/XXXX-XX. Retificação do lançamento Estorno Lançamento inverso, anulando totalmente Transferência Transposição para a conta adequada Complementação Complementa (aumentando ou reduzindo) Ressalva Correção antes do término do lançamento 47 de 147

49 22 LIVROS CONTÁBEIS E FISCAIS O registro dos fatos contábeis, em seu conjunto, denomina-se escrituração. A escrituração é encontrada nos livros contábeis e fiscais. Estudemos os principais LIVRO DIÁRIO Este livro está regulado pelo Código Civil, que prescreve: Art O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Art Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, fato que nos permite compreender a seqüência de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele é obrigatório para a quase que totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno empresário previsto na LC 123/2006). Algumas bancas indagam frequentemente se a escrituração do livro diário pode ser substituída pela escrituração obrigatória do livro razão. Tais questionamentos devem ser tidos como incorretos, pois cada livro cumpre a sua função de modo distinto. O livro diário é obrigatório pela legislação empresarial, comercial, já o livro razão é facultativo sob esta ótica. O registro de uma operação no livro Diário é denominado de PARTIDA DE DIÁRIO, ou simplesmente LANÇAMENTO (isso mesmo, o lançamento que estamos tratando nesta aula). Alguns requisitos existem para essas partidas de diário, a saber: Resolução 1.330, CFC: Item 6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; 48 de 147

50 d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. No Diário serão lançadas, com individuação, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa. Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas, cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação. Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. O livro diário possui algumas formalidades, extrínsecas e intrínsecas, vamos vê-las: Formalidades do livro diário Extrínsecas (Finalidade: dificultar adulteração): - Deve ser encadernado; - As folhas devem ser numeradas; - Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e - Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. Intrínsecas (Finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos fatos registrados): - Seguir uma ordem cronológica; - Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc; e - A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacionais. Resumindo, o diário é: - Obrigatório (exigido pelo Código Civil); Principal (registra todos os fatos contábeis); Comum (para todas as empresas); Cronológico (fatos contábeis registrados em ordem cronológica). 49 de 147

51 22.2 LIVRO RAZÃO O livro razão é facultativo, principal (isto é, registram todos os fatos) e sistemático (leva em conta principalmente a organização das informações). Segundo a legislação do IR, os contribuintes sujeitos à apuração do lucro real devem escriturar o livro razão. Vejamos um exemplo de lançamento no livro razão: Razão Analítico XPTO Comércio LTda Data: CNPJ: / Período: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo Inicial Depósito 500, Cheque nº ,00 Totais 500,00 200,00 Saldo 1.000, , , ,00 D D D D Esses dois são os dois principais livros que caem em concursos. Vejamos, porém, outros que podem ser objeto de cobrança: 22.3 LIVRO CAIXA Registra as entradas e saídas de numerário. Os registros devem ser efetuados em ordem cronológica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Diário, devendo atender a todas as formalidades exigidas. O livro caixa é obrigatório para contribuintes que estejam no regime simplificado previsto na Lei Complementar 123/ LIVRO REGISTRO DE INVENTÁRIO E ENTRADA E SAÍDA DE MERCADORIAS Registra os bens de consumo, as mercadorias, as matérias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanços. Temos ainda os livros registros de entrada e saída de mercadorias, que servem para auxiliar os empresários a apurarem o quanto entra e sai de mercadoria no estoque da empresa durante o exercício LIVROS OBRIGATÓRIOS PARA AS SOCIEDADES ANÔNIMAS Segundo a Lei 6.404, artigo 100, a companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: 50 de 147

52 I - o livro de Registro de Ações Nominativas. II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas". III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas". IV - o livro de Atas das Assembléias Gerais. V - o livro de Presença dos Acionistas. VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria. VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. 23 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O balancete de verificação é um demonstrativo de caráter auxiliar em que são relacionadas todas as contas, sejam ela patrimoniais ou de resultado. Através do balancete de verificação separamos as contas de saldo devedor das de saldo credor, em duas colunas. Balancete de verificação Evidencia Igualdade matemática dos débitos e créditos Não evidencia Estornos do período Classificação das contas Movimento individual das contas Lançamentos do período Serve tão-somente para o correto apontamento da utilização do método das partidas dobradas. Caso haja a existência de débito sem crédito correspondente, o balancete acusará. E vice-versa. Nem todos os erros de escrituração são constatáveis no balanço patrimonial. Exemplifiquemos. Balancete de verificação da empresa Alfa Conta Banco Clientes Capital a realizar Capital Salários a pagar Caixa Mercadorias Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Total Saldo Devedor Credor de 147

53 Suponhamos que a conta mercadorias corresponda a uma única compra. Todavia, erroneamente, o contabilista escriturou o valor a crédito. Neste caso, será que constataríamos o erro através do balancete? Conta Banco Clientes Capital a realizar Capital Salários a pagar Caixa Mercadorias Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Total Saldo Devedor Credor Vejam que neste caso o total dos saldos credores não foi igual ao total dos saldos devedores. O erro foi constatável através do balancete de verificação. Suponhamos agora que ao invés de registrar a entrada na conta mercadorias, o correspondente valor de R$ 40,00 foi registrado na conta bancos a débito. Neste caso, constataríamos o erro através do balancete? Conta Banco Clientes Capital a realizar Capital Salários a pagar Caixa Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Total Saldo Devedor Credor Vejam que esta situação não é perceptível no balancete, posto que o balancete não tem o escopo de verificar os lançamentos em espécie, mas somente o saldo da totalidade das contas. Amigos, todas as informações para a confecção do balancete de verificação são extraídas do Livro Razão, posto que nele temos os saldo de que necessitamos para elaborá-lo. 52 de 147

54 24 RESUMO DOS TÓPICOS ABORDADOS NESTA AULA Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). Objeto da contabilidade Patrimônio (bens, direitos e obrigações). A finalidade da contabilidade é prover seus usuários de informações sobre a gestão dos negócios. Técnicas contábeis escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Ativo: bens e direitos. Passivo: obrigações. Patrimônio líquido: capital próprio. Definições de acordo com o CPC 00: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Equação fundamental da contabilidade: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Contas patrimoniais A, P e PL Contas de resultado Receitas e Despesas Contas do ativo Aumentam a débito e diminuem a crédito. Contas do passivo e PL Aumentam a crédito e diminuem a débito. Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) 53 de 147

55 Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) Os atos contábeis são acontecimentos que ocorrem na entidade e não provocam alterações do patrimônio. Os fatos contábeis, por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio da entidade. Elementos essenciais do lançamento: 1) Local (pode ser suprimido, estabelecimento) e data; 2) Conta debitada; 3) Conta creditada; 4) Histórico; 5) Valor. considerando-se feito no local do Fórmulas de lançamento: Lançamento 1a fórmula 2a fórmula 3a fórmula 4a fórmula Débito Crédito Onde se escreve 2, leia-se 2 ou mais. Os fatos contábeis podem ser: 1. Fatos Permutativos: São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, constituindo apenas permutações entre elementos patrimoniais. 2. Fatos Modificativos: São os que alteram o valor do patrimônio líquido. Dividem-se em: 2.1. Fatos Modificativos Aumentativos : Aumentam o valor do PL 2.1. Fatos Modificativos Diminutivos: Diminuem o valor do PL 3. Fatos Mistos ou Compostos: Pode ser: 3.1. Fatos mistos Diminutivos: São simultaneamente permutativos e modificativos diminutivos. 54 de 147

56 3.2. Fatos Mistos Aumentativos: São simultaneamente permutativos e modificativos aumentativos. O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, fato que nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele é obrigatório para a quase que totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno empresário previsto na LC 123/2006). Formalidades do livro diário Extrínsecas (finalidade: dificultar adulteração): - Deve ser encadernado; - As folhas devem ser numeradas; - Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e - Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. Intrínsecas (finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos fatos registrados): - Seguir uma ordem cronológica; - Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc.; e - A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacionais. O livro razão é facultativo, principal (isto é, registram todos os fatos) e sistemático (leva em conta principalmente a organização das informações). Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferência; e c) complementação. 55 de 147

57 25 QUESTÕES COMENTADAS Nessa primeira aula, vamos usar questões da ESAF, pois são excelentes para testar essa parte inicial da matéria QUESTÕES CONCEITOS INICIAIS 1) (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. Comentários a) Item correto. O objeto da contabilidade é o patrimônio! Ela ajuda a controlar e conhecer os elementos que o integram. Exemplifiquemos: Através da contabilidade, podemos saber quantas mercadorias a empresa X possui em seu estoque, quantos carros possui à disposição para realizar o frete destas mercadorias, qual o gasto mensal que esta empresa tem com salários, etc. A contabilidade tem como finalidade, também, o fornecimento de informações sobre o patrimônio aos diversos usuários das demonstrações contábeis, sejam eles internos (a própria administração, empregados) ou externos (fornecedores, governo, bancos, investidores, etc.) b) Item correto. A questão o escorreito conceito de contabilidade enquanto ciência. A contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). Atente-se: a contabilidade é uma ciência! Cuidado com questões que a definem como técnica, metodologia, e até mesmo arte! A contabilidade se aplica a entidades que possuam fins lucrativos (empresas em geral) ou não (governo, por exemplo). 56 de 147

58 c) Item correto. O principal campo de aplicação da contabilidade são as aziendas. O quê, professor?! Aziendas! Azienda é o patrimônio, quando considerado junto com a pessoa que o administra. Cuidado para não confundir azienda com atividade econômica. Azienda é gênero, a atividade econômica, exercida pelas empresas, é espécie. A azienda compreende as empresas e as instituições que não tenham fins lucrativos. d) Item correto. O objeto da contabilidade é o patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade. e) Item incorreto. A questão inverteu os conceitos. Corrigindo: Enquanto a entidade econômico-administrativa é o campo de aplicação da Contabilidade, o patrimônio é o seu objeto. Gabarito E. 2) (ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) O campo de atuação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, cuja classificação, quanto aos fins a que se destinam, faz-se, corretamente, dividindo-as em a) pessoas físicas e pessoas jurídicas. b) entidades abertas e entidades fechadas. c) entidades públicas e entidades privadas. d) entidades civis e entidades comerciais. e) entidades sociais, econômicas e econômico-sociais. Comentários A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. A contabilidade se aplica a entidades, que tenham fins lucrativos (empresários), quer não (União, Estados, associações, por exemplo). A doutrina costuma classificar a azienda, quanto ao fim a que se destina, em três tipos, a saber: 1) AZIENDA ECONÔMICA: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) AZIENDAS ECONÔMICO-SOCIAIS: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a associação de moradores da Barra da Tijuca reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício com a limpeza e o cultivo de árvores na região. 3) AZIENDAS SOCIAIS: Não possui escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios. Gabarito E. 57 de 147

59 3) (ESAF/Analista Contábil Financeiro/SEFAZ/CE/2006) Para alcançar seus objetivos precípuos, a Contabilidade utiliza técnicas formais específicas. Assinale abaixo o grupo que discrimina essas técnicas. a) Registro contábil, Balanços e Auditoria. b) Escrituração, Demonstração, Auditoria e Análise de Balanços. c) Livros contábeis Diário e Razão, Inventários, Orçamentos e Balanços. d) Escrituração, Lançamentos, Balancetes, Balanços, Inventários e Auditoria. e) Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos. Comentários São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Falemos um pouco sobre cada uma delas. Gabarito B. 4) (ESAF/Técnico de Finanças e Controle/1996) Decomposição, comparação e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico de uma entidade é a) função econômica da Contabilidade b) objeto da Contabilidade c) técnica contábil chamada Análise de Balanços d) finalidade da Contabilidade e) função administrativa da Contabilidade Comentários Dissemos que quatro são as técnicas contábeis existentes: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria, análise de balanços. Depois que as demonstrações foram publicadas e auditadas, os seus usuários têm interesse nas informações nelas contidas. Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando de retorno para cada ação do capital social. O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante. Tudo isso é feito através da técnica contábil chamada de ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ou ANÁLISE DE BALANÇOS. 58 de 147

60 Portanto, o gabarito correto é a letra c. Vejamos as outras assertivas: a) função econômica da Contabilidade A função econômica da contabilidade é apurar lucro ou prejuízo. b) objeto da Contabilidade O objeto da contabilidade é o patrimônio. d) finalidade da Contabilidade A finalidade da contabilidade é fornecer informações a seus usuários. e) função administrativa da Contabilidade A função administrativa da contabilidade é controlar o patrimônio. Gabarito C. 5) (ESAF/TTN-1994) "O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas." "Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial." As proposições indicam, respectivamente, a) o objeto e a finalidade da contabilidade b) a finalidade e o conceito da contabilidade c) o campo de aplicação e o objeto da contabilidade d) o campo de aplicação e o conceito de contabilidade e) a finalidade e as técnicas contábeis da contabilidade Comentários O patrimônio é o objeto da contabilidade, enquanto que fornecer informações aos usuários é a finalidade da contabilidade. Gabarito A. 6) (ESAF/TTN/1992) É função econômica da Contabilidade a) apurar lucro ou prejuízo 59 de 147

61 b) controlar o patrimônio c) evitar erros ou fraudes d) efetuar o registro dos fatos contábeis e) verificar a autenticidade das operações Comentários A função econômica da contabilidade é apurar lucro ou prejuízo no exercício. A função administrativa da contabilidade é o controle do patrimônio. Gabarito A. 7) (ESAF/TTN/1992) A palavra azienda é comumente Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de: usada em a) conjunto de bens e direitos b) mercadorias c) finanças públicas d) grande propriedade rural e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade Comentários A azienda é considerada como sendo o patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. Gabarito E. 8) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) Estão excluídas do campo de aplicação da Contabilidade a) as reuniões de pessoas sem organização formal, ausência de finalidade explícita e inexistência de quaisquer recursos específicos. b) as sociedades não registradas ou que não possuam atos constitutivos formais. c) as entidades que explorem atividades ilícitas ou não estejam autorizadas a funcionar. d) as organizações estrangeiras que tenham sede no exterior. e) as pessoas jurídicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das obrigações relativas à escrituração. Comentários 60 de 147

62 Para responder essa questão, há que se perguntar: qual a campo de aplicação da Contabilidade? Aziendas, certo? Aziendas são o quê? Patrimônio + Gestão. O conceito independe da legalidade, validade ou qualquer outro ato referente à constituição, origem, etc. Repare que em todas as assertivas constam um patrimônio sendo gerido, mesmo que ilicitamente, exceto a alternativa a, pois inexistem recursos específicos. Logo, não há de se falar em aplicação da contabilidade. Gabarito A QUESTÕES EQUAÇÃO PATRIMONIAL, PATRIMONIAIS, TIPOS DE SITUAÇÃO PATRIMONIAIS COMPONENTES 9) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. Comentários a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. O item está incorreto. O ativo compreende os bens e direitos. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, aparentemente, tratou a expressão passivo, como sinônimo de passivo total, ou seja, passivo exigível mais patrimônio líquido. Entramos com recurso. Todavia, o parecer da ESAF foi: 61 de 147

63 Os candidatos recorrem deste enunciado alegando que há duas alternativas de resposta corretas: a de letra c que está inquestionavelmente correta, e a de letra b que, segundo entendem, também responderia ao quesito. Na verdade a frase b o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio, só é verdadeira quando o patrimônio líquido for positivo, maior que zero. Se o valor do ativo for igual ao valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Da mesma forma, se o valor do ativo for menor que o valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Aí o patrimônio líquido estará valendo menos que zero e deverá ser chamado de passivo a descoberto, para representar a situação deficitária da entidade. Alguns recorrentes se estendem em argumentar com explicações expressas em normas, tais como a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; c) patrimônio líquido é o interesses residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Mas esquecem que esse interesse residual só existe se for maior que zero. Se ele for zero, ou se for negativo, se o ativo não superar o passivo, esse interesse residual não existirá, pois não haverá Patrimônio Líquido. Isso é da essência da chamada Estática Patrimonial. Por estas razões entendo que não procedem os argumentos apresentados e mantenho a questão como foi formulada. É o parecer. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, entende que a frase só é verdadeira para valores positivos. Conforme o parecer: O interesse residual só existe se for maior que zero. Se ele for zero, ou se for negativo, se o ativo não superar o passivo, esse interesse residual não existirá, pois não haverá Patrimônio Líquido. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos diretamente sobre coisas, como estoques, veículos, máquinas. Os direitos pessoais são direitos sobre relações, no campo do direito obrigacional, como 62 de 147

64 duplicatas a receber, notas fornecedores, entre outros. promissórias a receber, adiantamento a Somando o conjunto de direitos reais e pessoais, teremos encontrado o valor do ativo total. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. O item está incorreto. O capital social é somente a fração de recursos investidos pelos sócios. O montante de recurso aplicado no patrimônio é o ativo. O ativo corresponde às aplicações de recursos, provenientes de terceiros (passivo exigível) ou de recursos próprios (patrimônio líquido). e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. O item está incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista que existe também a aplicação de recursos próprios nas atividades empresariais. De acordo com a equação fundamental da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Gabarito C. 10) (ESAF/APO/MPOG/2010) O empresário Juvenal Bonifácio ao organizar o que possuía em sua microempresa, acabou encontrando a documentação que comprova a existência de: Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contábil, pode-se dizer que esse empresário possui um patrimônio líquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880, de 147

65 Comentários Resolvamos mais esta. Vamos segregar as contas em ativo, passivo e PL. NOTAS PROMISSÓRIAS: Este é um aspecto importantíssimo e muito cobrado pela ESAF. Senão vejamos. A nota promissória é um título de crédito que representa uma promessa de pagamento. Então, pensem: quando eu emito uma nota promissória, estou emitindo uma promessa de pagamento. Isso é um direito ou uma obrigação?! Uma obrigação! Portanto, as notas promissórias emitidas são obrigação. Já quando Joãozinho emite uma nota promissória, se comprometendo a pagar determinado a valor à minha empresa, eu terei um direito ou uma obrigação com ele? Isso, um direito. Logo, as notas promissórias aceitas são direitos. NOTAS PROMISSÓRIAS EMITIDAS: OBRIGAÇÃO! NOTAS PROMISSÓRIAS ACEITAS: DIREITO! Situação distinta é o caso das duplicatas. As duplicatas emitidas pela minha empresa representam direito. Já as duplicatas aceitas representam obrigação. DUPLICATAS EMITIDAS: DIREITO! DUPLICATAS ACEITAS: OBRIGAÇÃO! Então, passemos a classificar: Notas promissórias por ele aceitas (R$ 200,00): ATIVO Notas promissórias por ele emitidas (R$300,00): PASSIVO Duplicatas por ele aceitas (R$ 1.200,00): PASSIVO Duplicatas por ele emitidas (R$ 1.100,00): ATIVO Os salários do período representam despesas de salários. Lembram-se do regime de competência, visto na aula 0? Pois bem, as despesas de salários devem ser reconhecidas no período a que se referem. Por exemplo, salários do período podem representar, na DRE, as despesas de janeiro a dezembro. Vejam que a questão diz salários do período R$ 400,00. Todavia, as dívidas contraídas foram de R$ 350,00. Isto significa que R$ 50,00 saíram do caixa dessas despesas de salários. Os outros R$ 350,00 foram provisionados em conta do passivo, o que gerou uma obrigação a pagar. Logo, Dívidas de salários 350,00: PASSIVO 64 de 147

66 Aluguéis a receber (R$ 280,00): ATIVO Aluguéis a pagar (R$ 450,00): PASSIVO Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) = Caixa: ATIVO Banco (R$ 370,00): ATIVO Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00): ATIVO Ficamos assim: ATIVO Notas promissórias por ele aceitas Duplicatas por ele emitidas Aluguéis a receber Dinheiro, guardado na gaveta Banco Bens para vender Bens para usar Bens para consumir TOTAL DO ATIVO R$ 200,00 R$ 1.100,00 R$ 280,00 R$ 100,00 R$ 370,00 R$ 700,00, R$ 600,00 R$ 230,00 R$ 3.580,00 PASSIVO Notas promissórias por ele emitidas Duplicatas por ele aceitas Dívidas de salários Aluguéis a pagar TOTAL DO PASSIVO R$300,00 R$ 1.200,00 R$ 350,00 R$ 450,00 R$ 2.300,00 Agora, utilizando-nos da equação fundamental do patrimônio, temos: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PL PL = 1.280,00. Atenção! Uma dúvida recorrente dos alunos nesta questão é se os salários do período, de R$ 400,00, deveriam ser considerados como despesa. A resposta é não! Por quê? Ora, pois as despesas e receitas integram o patrimônio líquido e, neste caso, estamos encontrando o valor do patrimônio líquido como um todo, e não estamos decompondo-o em contas separadas. Se fossemos apurar o resultado do exercício, item a item, aí sim colocaríamos o salário do período como despesa. Entendido? Vamos repetir! A questão diz "salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00)." 65 de 147

67 Ou seja, o total de salários é de 400 e ainda falta pagar 350. O restante (50) já foi pago no passado, e o dinheiro já saiu do caixa. Se a questão mencionasse: " com pagamento de salário nessa data" (ou algo do tipo), aí deveríamos considerar a saída de caixa. Gabarito A. 11) (ESAF/Agente Executivo/SUSEP/2006) A empresa A de Amélia S/A, possuindo dinheiro, máquinas e dívidas, respectivamente, na proporção de 30, 70 e 40 por cento do patrimônio total, ostenta um patrimônio líquido de R$ ,00. Tecnicamente, isso significa que a empresa possui a) Disponibilidades de R$ ,00. b) Passivo a Descoberto de R$ ,00. c) Passivo Exigível de R$ ,00. d) Capital Próprio de R$ ,00. e) Ativo de R$ ,00. Comentários O patrimônio total é uma expressão sinônima para ativo. Assim temos: ATIVO = PASSIVO + PL DINHEIRO + MÁQUINAS = DÍVIDAS + PL 30% ATIVO + 70% ATIVO = 40% ATIVO + PL 100% ATIVO 40% ATIVO = PL 60% ATIVO = PL ATIVO = /0,6 = Logo, PASSIVO = ATIVO PL PASSIVO = = Como o dinheiro representa 30% do valor total do ativo, temos que: 30% x R$ ,00 = R$ ,00. Cuidado! A questão informa os percentuais do patrimônio total (total do ativo). Alguns alunos acabam calculando o valor sobre R$ , que é o patrimônio líquido. 66 de 147

68 Gabarito A. 12) (ESAF/TFC/1996) Em relação ao patrimônio bruto e ao patrimônio líquido de uma entidade, todas as afirmações abaixo são verdadeiras, exceto a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. Comentários Patrimônio bruto, contabilmente falando, é sinônimo de ativo. Portanto: PATRIMÔNIO BRUTO = ATIVO. Até aqui tudo bem! Analisemos agora as assertivas. a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. Não há mesmo possibilidade de o ativo ser menor do que o patrimônio líquido. O ativo pode ser maior ou igual à situação líquida, mas não poderá ser inferior ao patrimônio líquido. Se fulano e beltrano constituem determinada sociedade com o valor de R$ ,00 cada, teremos então um capital próprio de R$ ,00. Este dinheiro é uma origem dos sócios. Deve ficar registrada em uma conta do patrimônio líquido chamada capital social. A contrapartida (segundo o método das partidas dobradas que estudaremos na aula que vem) será a conta caixa. Os sócios entregaram R$ ,00 para a sociedade e este dinheiro irá para o caixa. Neste caso, o ativo é igual ao PL. Se a sociedade adquire dívidas, no valor de R$ ,00, está contraindo um passivo (obrigação). Registrará, então, uma obrigação no passivo, no valor de R$ ,00 e entrará dinheiro no caixa. O caixa, que já era de R$ ,00, passará para R$ ,00. Nesta hipótese, o PL continuou a ser R$ ,00, enquanto que o ativo é maior do que o PL (R$ ,00). Gravem: A > PL ou A = PL 67 de 147

69 Item correto. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. O patrimônio bruto (ativo) só pode ser maior do que zero ou igual a zero. Não poderá ser negativo. Já o PL pode, sim, ser negativo. O patrimônio líquido é composto pelo capital próprio. Entendam, desde logo, que o resultado que a empresa obtém, do confronto entre receitas e despesas, que será lucro ou prejuízo, também integrará o capital próprio, e, conseqüentemente, o PL. Assim, caso os sócios acima, tenham no primeiro exercício um prejuízo de R$ ,00, esse prejuízo será transferido para o PL, que ficará assim: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social (-) Prejuízos acumulados Total do PL ,00 (70.000,00) ,00 Agora, no exercício de X2, a empresa teve outro prejuízo significativo, que monta a R$ ,00. Como ficará o PL?! Bem, ficará do seguinte modo: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social (-) Prejuízos acumulados Total do PL ,00 ( ,00) (20.000,00) O PL ficou negativo, sem problemas. Todavia, o ativo não pode ter valor negativo. Item incorreto. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. Item correto. O que leva a empresa a ter ativo (patrimônio bruto) menor que as obrigações são os prejuízos. Prejuízos altos e constantes, que levaram o PL a um valor negativo. Depois de algum tempo, teremos a situação de passivo a descoberto (a empresa está perdendo dinheiro, e isso se reflete no balanço). d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. 68 de 147

70 Dissemos que o patrimônio bruto é sinônimo de ativo. E o que é o ativo? O conjunto de bens e direitos. Ainda, deve-se saber que a equação básica da contabilidade é: ATIVO = PASSIVO + PL BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PL PL = BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES Logo, também está correto. Neste caso, o capital próprio (PL) será de R$ ,00 e o passivo (obrigações) no valor de R$ ,00, sem problema. Agora, a segunda situação é o que denominamos de passivo a descoberto. É plenamente passível de ocorrer também. Quando as obrigações suplantam os bens e direitos. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. Pode, sem problemas. É o caso do exemplo que demos na letra a, imediatamente após a constituição da sociedade. Gabarito B. 13) (ESAF/TRF/2000) Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo Comentários O ativo representa a aplicação de recursos. Essa aplicação pode ter dois tipos de origem: capital próprio e passivo exigível. O capital próprio é representado pelo patrimônio líquido. Diversas são as contas que integram o PL, entre elas o capital social, que representa o capital que os sócios estão entregando às atividades. 69 de 147

71 Além do capital social, as receitas e despesas (que são apuradas na DRE) fazem parte também do PL, devendo para ele ser transferidas. Agora, lembremo-nos da equação básica da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PL ATIVO = PASSIVO + (CAPITAL SOCIAL + RECEITAS DESPESAS) Trabalhando com as fórmulas que as alternativas trouxeram, a única possível de se alcançar é disposta à letra e, que diz: ATIVO + DESPESAS = PASSIVO + CAPITAL SOCIAL + RECEITAS Gabarito E. 14) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) No último dia do exercício social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de R$ ,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dívidas no valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ ,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o patrimônio referido apresenta: a) Situação Líquida Nula ou Compensada b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00 c) Prejuízos Acumulados no valor de R$ 1.000,00 d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.000,00 e) Patrimônio Líquido no valor de R$ ,00 Comentários ATIVO: ,00. PASSIVO EXIGÍVEL: A = P + PL Logo, o PL é: = PL PL = ,00. O capital social é conta que está contida dentro do PL. Logo, os R$ ,00 de PL são compostos por R$ ,00 de capital social e R$ 1.000,00 de outra(s) conta(s). 70 de 147

72 Gabarito E. 15) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) Identifique a situação em que se caracteriza a existência de passivo a descoberto (sendo A = Ativo, PE = Passivo Exigível e PL = Patrimônio Líquido). a) A PE = PL b) A + PL = PE c) A PL = PE d) A = PE + PL e) A = PE Comentários Da equação básica da contabilidade, temos que: A = PE + PL Imagine-se, agora, a seguinte situação de passivo a descoberto. A = PE = PL = (500) Neste caso, temos que: A = PE + PL Como o patrimônio líquido é negativo, teremos: = = Logo, A = PE - PL A + PL = PE Gabarito B. 16) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) A situação patrimonial de uma empresa era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL), correspondendo A a Ativo, PE a Passivo Exigível e PL a Patrimônio Líquido. Houve a liquidação de um empréstimo de $10, devido pela empresa, mediante pagamento de $ 15, em virtude de juros e outros encargos. A nova situação patrimonial da empresa está assim representada: 71 de 147

73 a) $ 60 (A) = $ 40 (PE) + $ 20 (PL) b) $ 45 (A) = $ 30 (PE) + $ 15 (PL) c) $ 55 (A) = $ 30 (PE) + $ 25 (PL) d) $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) e) $ 40 (A) = $ 15 (PE) + $ 25 (PL) Comentários A situação inicial era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL) O empréstimo será quitado através do seguinte lançamento contábil: D Empréstimos a pagar D Despesas de juros C Caixa (-P) (-PL) (-A) Logo, a situação ficará assim: $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) Gabarito D. 17) (ESAF/Analista/ANEEL/2006) No início do ano, a empresa Amontuado S/A tinha patrimônio líquido de R$ ,00. No fim do exercício, o balanço da mesma empresa apresentava passivo a descoberto no valor de R$ ,00. Examinando-se o que pode ter ocorrido no exercício social, que tanto alterou a equação do patrimônio, é certo dizer que, no período, houve a) redução de ativo no valor de R$ ,00. b) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. c) aumento de passivo no valor de R$ ,00. d) aumento de passivo no valor de R$ ,00. e) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. Comentários Em X1, PL: ,00. Em X1, Passivo a descoberto: ,00. Assim, se há uma situação líquida negativa agora existente, é por que houve prejuízo no decorrer do exercício social. Esse prejuízo foi no valor de R$ , de 147

74 Imagine-se que durante o exercício, apenas um único fato tenha ocorrido, qual seja, a perda de uma ação judicial ainda não provisionada, no valor de R$ ,00. Suponha-se também que o ativo no início do período era de R$ ,00. No início do período teremos: A = P + PL = Com o lançamento da perda da ação judicial, faremos: D Perdas em processos judiciais (+ despesa) C Obrigações judiciais a pagar (+ passivo) O passivo foi para R$ ,00, ou seja, aumentou no valor de R$ ,00, resultante da dívida com o Judiciário. O PL, que era positivo, passa a ser negativo, pelo registro da despesa no período. Ele fica assim: Capital social (-) Prejuízos acumulados Valor total do PL (23.000) (passivo a descoberto) Agora, por fim, a equação ficará assim: A = P + PL = = = Logo, é correto dizer que, no período, houve um redito negativo de R$ ,00. Muitas pessoas têm dúvidas na alternativa c desta questão (aumento do passivo no valor de R$ ,00). Expliquemos. Em X1, PL: ,00. Em X1, Passivo a descoberto: ,00. Assim, se há uma situação líquida negativa agora existente, é por que houve prejuízo no decorrer do exercício social. Esse prejuízo foi no valor de R$ , de 147

75 Exemplificamos, na resposta, uma situação em que o aumento do passivo tinha como contrapartida uma conta de resultado (uma despesa). Mas o aumento do passivo pode ter como contrapartida um aumento do ativo. Nesse caso, não altera o PL, que continuaria com Exemplo empresa compra mercadoria no valor de , a prazo: D - Estoque (ativo) C - Fornecedores (Passivo) (Atenção! Aumentou o passivo!). Portanto, o que transforma o PL de positivo em negativo é o prejuízo, e não o simples aumento do passivo. Gabarito B. 18) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002/Adaptada) Assinale a opção correta. a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. Comentários a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. O item está incorreto. Os investimentos de terceiros representam o passivo da entidade e não o patrimônio líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. O item está incorreto. Quando o passivo é inferior ao ativo temos uma situação líquida superavitária, positiva. 74 de 147

76 c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. O item está incorreto. A classificação correta hoje para a conta duplicatas descontadas é no passivo circulante, já que configuram uma operação de empréstimo com as duplicatas em garantia. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. O item está incorreto. De acordo com a Resolução n. 750 do CFC: Art. 7º O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser INICIALMENTE REGISTRADOS PELOS VALORES ORIGINAIS DAS TRANSAÇÕES, expressos em moeda nacional. 1º As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histórico. OS ATIVOS SÃO REGISTRADOS PELOS VALORES PAGOS OU A SEREM PAGOS EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA OU PELO VALOR JUSTO DOS RECURSOS QUE SÃO ENTREGUES PARA ADQUIRI-LOS NA DATA DA AQUISIÇÃO. Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e Isto é, os ativos são registrados inicialmente pelo custo. Se o preço de aquisição ou mercado houver sido alterado já na data da compra, isto não importará. O que importa é o quanto se pagou no momento pela aquisição da mercadoria. Por exemplo. Compramos mercadoria por R$ 100,00. No momento da entrega, todavia, a mercadoria tinha valor de mercado de R$ 90,00. Vamos registrar a mercadoria pelo valor de custo. Apenas posteriormente é que faremos uma provisão para ajuste ao valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. Finalmente, este é o gabarito. Quando as obrigações superam o valor do ativo, temos o chamado passivo a descoberto. Gabarito E. 75 de 147

77 25.3 QUESTÕES TEORIA DAS CONTAS 19) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) A Teoria Materialista das Contas é aquela que classifica todos os títulos contábeis como sendo a) Contas Materiais e Contas Imateriais. b) Contas Integrais e Contas Diferenciais. c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. d) Contas de Agentes e Contas do Proprietário. e) Contas de Agentes Consignatários e Contas do Proprietário. Comentários Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de valores. As contas são divididas em apenas dois grupos: A) Contas integrais: Representam o ativo e passivo exigível (obrigações); B) Contas diferenciais: Representam o patrimônio líquido, receitas e despesas. Gabarito B. 20) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. 76 de 147

78 Comentários Façamos um pequeno resumo sobre a teoria das contas. Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) A letra a está correspondentes. incorreta, posto que faltaram as contas de agentes A letra b está incorreta. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. A letra c está incorreta. A teoria patrimonialista divide as contas em patrimoniais e de resultado. A letra d, por seu turno, está incorreta. A teoria personalista divide as contas em contas do proprietário, contas de agentes correspondentes e contas de agente consignatários. A letra e, por fim, é o gabarito. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito E. 21) (ESAF/AFRFB/2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: 77 de 147

79 Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00. Comentários Essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relação jurídica entre as pessoas. Nela, as contas são personalizadas, classificando-se em: a) Contas dos agentes consignatários: que representam os bens; b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigações; c) Contas do proprietário: que representam o Patrimônio Líquido, as receitas e as despesas. Portanto, na nossa questão, seriam contas dos agentes consignatários: 1) 2) 3) 4) 5) Dinheiro 200,00; Mobília 600,00; Máquinas 400,00; Automóveis 800,00; Casa construída 480,00. Somando os valores, teremos: = R$ 2.480,00. Gabarito E. 22) (ESAF/AFC/CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. 78 de 147

80 a) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. Comentários a) Item correto. Os proprietários são os responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e pelas receitas e despesas da sociedade. b) Item correto. Agentes consignatários, pela teoria personalística, são as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens (ativo). Por exemplo, caixa, veículos, terrenos. c) Item correto. Segundo a teoria patrimonialista, as contas patrimoniais são as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. As contas de resultado são as contas de receitas e despesas. d) Item correto. Dissemos que a teoria materialística tem uma visão mais econômica e não enxerga as contas como pessoas, mas somente como entradas e saídas de valores positivos (ativo) e negativos (passivo). e) Item incorreto. A teoria materialística divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito E. 23) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/CE/2006) Eis uma lista de títulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A CAIXA CAPITAL SOCIAL CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS DESPESAS DE ALUGUEL DUPLICATAS A PAGAR DUPLICATAS A RECEBER IMPOSTOS A RECOLHER LUCROS ACUMULADOS MERCADORIAS MÓVEIS E UTENSÍLIOS RECEITAS DE JUROS RECEITAS DE VENDAS RESERVA LEGAL 79 de 147

81 14 - SALÁRIOS E ORDENADOS 15 - VEÍCULOS De acordo com a classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relação acima contém a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatários e 08 Contas do Proprietário. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. Comentários A classificação, de acordo com cada uma das teorias, é a seguinte: Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) Agora, temos de fazer a classificação: Conta Caixa Capital Social CMV Despesa de aluguel Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Impostos a recolher Lucros acumulados Mercadorias Móveis e utensílios Receitas de juros Receitas de vendas Reserva legal Salários e ordenados Classificação na teoria Classificação Patrimonialista Personalista Materialística Ativo Patrimonial Consignatário Integral PL Patrimonial Proprietário Diferencial Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial Passivo Patrimonial Correspondente Integral Ativo Patrimonial Correspondente Integral Passivo Patrimonial Correspondente Integral PL Patrimonial Proprietário Diferencial Ativo Patrimonial Consignatário Integral Ativo Patrimonial Consignatário Integral Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial PL Patrimonial Proprietário Diferencial Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial 80 de 147

82 Veículos Ativo Patrimonial Consignatário Integral Portanto, o gabarito da nossa questão é a letra a. Vejam que a letra b apresenta também uma classificação correta. Contudo, trata-se de classificação adotada somente com base na teoria materialística, e o enunciado diz classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas. Logo, está incorreto. Gabarito A. 24) (ESAF/Técnico da Receita Federal) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em : - Dinheiro existente 200,00 Máquinas 400,00 Dívidas diversas 900,00 Contas a receber 540,00 Rendas obtidas 680,00 Empréstimos bancários 500,00 Mobília 600,00 Contas a pagar 700,00 Consumo efetuado 240,00 Automóveis 800,00 Capital registrado 450,00 Adiantamentos a diretores 450,00 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinário lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuição de valores: a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 às contas de resultado. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. Comentários Classifiquemos. Conta Dinheiro Máquinas Dívidas diversas Contas a receber Valor Classificação na teoria Classificação Patrimonialista Personalista Materialística Ativo Patrimonial Consignatário Integral Ativo Patrimonial Consignatário Integral Passivo Patrimonial Correspondentes Integral Ativo Patrimonial Correspondentes Integral 81 de 147

83 Rendas obtidas Empréstimos bancários Mobília Contas a pagar Consumo efetuado Automóveis Capital registrado Adiantamentos a diretores 680 Receita Resultado Proprietário Diferencial Passivo Ativo Passivo Despesa Ativo PL Patrimonial Patrimonial Patrimonial Resultado Patrimonial Patrimonial Correspondentes Consignatário Correspondentes Proprietário Consignatário Proprietário Integral Integral Integral Diferencial Integral Diferencial 450 Ativo Patrimonial Correspondentes Integral a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. Agentes devedores, na visão da ESAF, representam o total dos agentes correspondentes do ativo e os agentes consignatários. Vamos lá! Agentes devedores: = b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. Errado. Os bens representam contas que chegam a R$ 2.000,00. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. Errado. As contas integrais devedora representam R$ 2.990,00. d) R$ 890,00 às contas de resultado. Errado. O valor descontado das receitas e despesas monta a R$ 440,00. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. Errado. As contas diferenciais são as contas de PL + receitas despesas. Se fizermos os cálculos, acharemos o valor de R$ 890,00. Atenção! Algumas pessoas perguntam sobre a conta adiantamento a diretores. Esse assunto ficará mais claro à frente, mas vamos explicar por que se trata de um ativo (direito) e não de um passivo (obrigação). Você pagou o dinheiro antecipadamente para o administrador, mas ele ainda não trabalhou. A empresa tem direito a que o administrador trabalhe. O período de competência ainda não aconteceu (ver aula de princípios). Se não tivesse sido adiantado e o diretor/administrador tivesse trabalhado, aí sim seria um passivo. Entendeu? 82 de 147

84 O mesmo vale para aluguéis, seguros, assinaturas e outras coisas que são obrigações. Se anteciparmos o valor de uma obrigação, teremos então um direito, qual seja, o da prestação de serviço. Exemplo. A empresa Alfa adiantou o salário de administrador no valor de R$ ,00. No adiantamento: D - Adiantamento a administrador (ativo aumentando) C - Caixa (ativo diminuindo) , ,00 Quando ele prestar o serviço, vamos lançar: D - Despesa de salário (resultado, despesa aumentando) C - Adiantamento a administrador (ativo diminuindo) , ,00 Se não houvesse o adiantamento, lançamos somente assim, no fim do período de competência (por exemplo, um mês): D - Despesa de salário (resultado, despesa aumentando) C - Caixa (ativo diminuindo) , ,00 Gabarito A. 25) (ESAF/Técnico da Receita Federal/2002) Estudiosos notáveis da Contabilidade têm-na contemplado com diversas teorias e proposições. Três dessas teorias sobrevivem e, hoje, são consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalística, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatários e contas de proprietário. e) contas de agentes e contas de proprietário. Comentários A teoria personalista divide assim cada uma das contas: Teoria Personalista: 83 de 147

85 - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Portanto, as contas são divididas em contas de agentes (consignatários e correspondentes) e proprietários. Gabarito E. 26) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2000) A consolidação do pensamento contábil pautou-se em diversos estudos e correntes doutrinárias, entre as quais se destaca uma teoria de cunho jurídico denominada Personalismo ou Teoria Personalista das Contas, que divide os componentes do sistema contábil em contas de agentes consignatários, contas de agentes correspondentes e contas do proprietário. Assinale entre as opções abaixo aquela que, segundo a Teoria Personalista, contém apenas contas do proprietário. a) Juros Ativos, Salários a Pagar, Capital Social, Lucros Acumulados, Ações de Coligadas. b) Juros a Receber, Salários, Capital Social, Móveis e Utensílios, Imposto a Recolher. c) Juros Passivos, Salários, Capital Social, Impostos, Reservas de Contingências. d) Patentes, Capital Social, Juros a Pagar, Impostos, Reservas de Reavaliação. e) Depreciação Acumulada, Impostos a Recolher, Juros a Receber, Cliente e Duplicatas a Pagar. Comentários A teoria personalista divide assim cada uma das contas: Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Portanto, classifiquemos: a) Juros Ativos (receita), Salários a Pagar (passivo), Capital Social (PL), Lucros Acumulados (PL), Ações de Coligadas (ativo). b) Juros a Receber (ativo), Salários (despesa), Capital Social (PL), Móveis e Utensílios (ativo), Imposto a Recolher (passivo). 84 de 147

86 c) Juros Passivos (despesa), Salários (despesa), Capital Social (PL), Impostos (despesa), Reservas de Contingências (PL). d) Patentes (ativo), Capital Social (PL), Juros a Pagar (passivo), Impostos (despesa), Reservas de Reavaliação (PL). e) Depreciação Acumulada (- ativo), Impostos a Recolher (passivo), Juros a Receber (ativo), Cliente (ativo) e Duplicatas a Pagar (passivo). O gabarito, portanto, é a letra c. Apenas dois esclarecimentos: 1) Antes das alterações da Lei das S.A s, havia no patrimônio líquido a conta Reserva de Reavaliação. Esta conta foi suprimida, surgindo então o ajuste de avaliação patrimonial. Contudo, não se trata de mera alteração de nome. A reavaliação que se aplicava aos bens tangíveis do ativo permanente e que poderia ser ou não realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliação patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliação servia apenas para o aumento de bens do permanente. 2) A conta lucros ou prejuízos acumulados é uma conta do PL. A conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. Não é mais possível, com as mudanças recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmação está inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Gabarito C QUESTÕES MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRAS 27) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) Assinale a opção correta. a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula. 85 de 147

87 b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo. d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo. e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. Comentários Comentemos item a item... a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula. Item correto. Basta lembrar: 1ª 2ª 3ª 4ª fórmula fórmula fórmula fórmula Débito Crédito b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. O item está incorreto, a despesas diminuem o resultado do exercício, e, consequentemente, o patrimônio líquido. c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo. O item está incorreto. Não necessariamente teremos um fato aumentativo. Por exemplo, compra de mercadorias de um fornecedor, 50% para material de consumo e 50% para venda, no valor de R$ ,00. Lançamos: D Material de consumo (ativo) D Mercadorias (ativo) C Caixa (ativo) 5.000, , ,00 Este é, por exemplo, um fato permutativo. 86 de 147

88 d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo. Incorreto. Um lançamento a crédito em conta de receita aumenta o resultado, e consequentemente o PL. Todavia, as receitas não representam redução de consumo, mas, sim, em regra, ganhos obtidos pela empresa. e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. As contas de despesa tem lançamento a débito. Item incorreto. Gabarito A. 28) (ESAF/APO/2010) De acordo com a Resolução 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram aprovados os seguintes Princípios Fundamentais de Contabilidade: da Competência; da Prudência; do Denominador Comum Monetário; do Custo como Base de Valor; da Realização da Receita; da Entidade; e da Continuidade. A afirmativa a todo débito corresponde um crédito de refere ao princípio contábil igual valor se a) da Prudência. b) da Competência. c) do Custo como Base de Valor. d) do Denominador Comum Monetário. e) não se refere a nenhum princípio. Comentários A expressão a todo débito corresponde um crédito de igual valor é, na verdade, uma premissa para a correta utilização do método das partidas dobradas. Gabarito E. 29) (ESAF/Auditor Fiscal/Prefeitura de Recife/2003) Considerando o Método das Partidas Dobradas, assinale a única opção correta. 87 de 147

89 a) Para cada fato contábil, teremos um registro indicando que, para cada débito, haverá um ou mais créditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicação, haverá uma ou mais origens de igual valor. b) O Método garante o equilíbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princípio da continuidade da Entidade, no tempo, considerando que o mais importante é que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lançamentos, pois um valor contábil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta é a razão de ser muito pouco utilizado. d) É um método de cálculo relacionado com as definições de Fatura e Duplicata, quando da emissão das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata será cobrada. e) Esse método só foi aplicado pelos mercadores de Veneza no século XIV. Atualmente ele só faz parte da história da evolução contábil, porque o método utilizado atualmente é o direto. ==0== Comentários A letra a está correta. Na contabilidade, o método utilizado para se escriturar é o MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Esse método consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patrimônio, há um lugar de onde ele é proveniente. Ou seja, não há geração espontânea de patrimônio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patrimônio, passando a integrá-lo. Ao registro de um fato contábil chamamos lançamento. Este é efetuado em livros contábeis próprios como o Diário, Razão, Caixa, Duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lançamentos é que chamamos escrituração. Sempre que houver qualquer aumento ou diminuição de uma ou mais contas a débito, terá de existir uma compensação com o aumento ou diminuição de uma ou contas a crédito. Isso é o chamado MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. A letra b está incorreta. O método das partidas dobradas não implica na igualdade entre receitas e despesas, já que, assim fosse, as entidades não computariam lucro ou prejuízo em seus exercícios sociais. As letras c, d e e estão também incorretas. Repitamos: Sempre que houver qualquer aumento ou diminuição de uma ou mais contas a débito, terá de existir uma compensação com o aumento ou diminuição de uma ou contas a crédito. Isso é o chamado MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Gabarito A. 88 de 147

90 30) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/CGU/2006) Assinale abaixo a afirmativa correta. Em relação ao mecanismo de débito e crédito pode-se dizer que a Contabilidade determina que sejam a) debitadas todas as entradas e creditadas todas as saídas de valores contábeis. b) debitadas todas as aplicações de recursos e creditadas todas as origens de recursos. c) debitadas as entradas de ativo, as saídas de passivo e as ocorrências de despesas e creditadas as entradas de passivo, as saídas de ativo e as variações da situação líquida. d) debitadas as entradas de ativo, as saídas de passivo e os pagamentos de despesas e creditadas as entradas de passivo, as saídas de ativo e os recebimentos de receitas. e) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e ganhos. Comentários Grave-se para concursos: Contas Contas Contas Contas do do de de ativo Aumentam a débito e diminuem a crédito. passivo e PL Aumentam a crédito e diminuem a débito. receita Aumentam a crédito despesa Aumentam a débito A letra a está incorreta. A entrada de um sócio, por exemplo, com o aporte de R$ ,00 é efetuada pelo seguinte lançamento: D Caixa (ativo) C Capital social (PL) , ,00 Outros tipos de contas são debitadas e creditas. Por exemplo, a apropriação de uma despesa de juros é feita pelo seguinte lançamento: D Despesa de juros (despesa) C Juros a pagar (passivo) 5.000, ,00 A letra b é o gabarito. A regra é que todas as contas do ativo (aplicações de recursos) possuam saldo devedor, isto é, aumentem a débito. Por seu turno, as contas de passivo e patrimônio líquido, que representam as origens de recursos, devem ser creditadas. 89 de 147

91 A letra c está incorreta. As variações do PL tanto poderão ser creditadas, quando aumentarem o PL, como poderão ser debitadas quando diminuírem o grupo. A letra d também erra. O pagamento de despesa é por meio de lançamento credor no ativo, por exemplo: D Despesas bancárias C Caixa ou bancos O recebimento de receitas se dá por lançamento a débito no ativo. Por exemplo: D Bancos C Receita de alugueis A letra e, por fim, está incorreta. As perdas são debitadas em contas de despesas. Já os ganhos são creditados em contas de receita. Contudo, o pagamento e recebimento são feitos da forma citada na letra d. Gabarito B. 31) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Assinale a opção correta. a) Todo acréscimo de valor em contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um decréscimo de valor em contas do Passivo. b) Um decréscimo no valor de contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em contas do Passivo. c) Um acréscimo no valor de uma conta do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em conta do Passivo ou do Patrimônio Líquido. d) A um decréscimo no valor total do Ativo corresponde, necessariamente, um acréscimo no valor de uma, ou mais, contas do Passivo ou do Patrimônio Líquido. e) Um acréscimo no valor total do Ativo não corresponde, necessariamente, a um acréscimo no valor do Patrimônio Líquido. Comentários Comentemos item a item. a) Todo acréscimo de valor em contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um decréscimo de valor em contas do Passivo. A assertiva está incorreta. Por exemplo, a integralização de capital social é realizada através do lançamento: 90 de 147

92 D Caixa (+ ativo) C Capital social (+ PL) , ,00 Repare-se que não houve decréscimo no passivo, mas, sim, aumento do patrimônio líquido. b) Um decréscimo no valor de contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em contas do Passivo. Esse item também erra, já que um decréscimo em valor de contas do ativo pode corresponder, por exemplo, a uma despesa, como a despesa de aluguel. Lançamento: D Despesa de aluguel (+ despesa) C Caixa (- ativo) 1.000, ,00 c) Um acréscimo no valor de uma conta do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em conta do Passivo ou do Patrimônio Líquido. O item está incorreto. Um acréscimo em valor de conta do ativo pode corresponder, por exemplo, a uma receita. Quando do reconhecimento e recebimento de uma receita de aluguel, vamos lançar: D Caixa (+ ativo) C Receita de aluguel (+ receita) , ,00 Atenção! Embora as contas de receita e despesa sejam posteriormente encerradas e transferidas para o resultado, a ESAF considera que conta de PL é de PL e de resultado é de resultado. Desta feita, embora a receita de aluguel, depois de apurado o lucro, vá para o PL, a banca considera que "uma coisa é uma coisa, outra coisa é outra coisa". d) A um decréscimo no valor total do Ativo corresponde, necessariamente, um acréscimo no valor de uma, ou mais, contas do Passivo ou do Patrimônio Líquido. O item está incorreto pelo mesmo motivo exposto acima. Relembremos a equação fundamental da contabilidade. Ativo = Passivo + PL Vamos por números: Ativo de 147

93 Passivo PL Ativo = Passivo + PL = Ocorre um decréscimo no ativo e ele passa para 900: 900 = Ou 900 = Portanto, um decréscimo no valor total do ativo, corresponde um decréscimo em conta de passivo ou PL. e) Um acréscimo no valor total do Ativo não corresponde, necessariamente, a um acréscimo no valor do Patrimônio Líquido. O item está correto. Imagine-se a compra de mercadorias a prazo, por R$ 2.000,00. O lançamento desta operação é: D Mercadorias (ativo) C Fornecedores (passivo) 2.000, ,00 Gabarito E QUESTÕES LANÇAMENTOS CONTÁBEIS, LANÇAMENTO, ATOS E FATOS CONTÁBEIS FÓRMULAS DE 32) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Observe as seguintes sugestões de lançamento e assinale a opção incorreta. a) Compras a Diversos a Caixa a Fornecedores Neste lançamento está sendo contabilizada uma operação de compra de mercadorias a prazo com entrada, sem impostos. b) Diversos 92 de 147

94 a Caixa Fornecedores Juros Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com juros. c) Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar Neste lançamento está sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. d) Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com descontos. e) Caixa a Diversos a Clientes a Juros Neste lançamento está sendo contabilizado um recebimento de créditos com juros. Comentários Todos os lançamentos estão corretos, com exceção da letra c. Senão vejamos. Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar Neste lançamento está sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. O lançamento para registrar a venda a prazo é o seguinte: Débito Clientes Débito ICMS sobre vendas Crédito Receita de vendas Crédito ICMS a recolher 93 de 147

95 Gabarito C. 33) (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007) O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais: a) data, devedor, credor, histórico e valor. b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a crédito. e) conta devedora, conta credora e valor. Comentários Segundo o item 6 da Resolução 1.330/2011 do CFC: A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Gabarito A. 34) (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/Rio de Janeiro/2010) A Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte lançamento: a) Bancos conta Movimento a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390, ,00 b) Caixa 94 de 147

96 a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390, ,00 c) Diversos a Bancos conta Movimento Títulos a Receber 6.500,00 Receitas Financeiras 390, ,00 d) Diversos a Títulos a Receber Caixa 6.110,00 Receitas Financeiras 390, ,00 e) Bancos conta Movimento a Títulos a Receber 6.890,00 Comentários Quando temos um valor recebido em cheque pela empresa, devemos lançar inicialmente esse caixa na tesouraria, ou seja, debitaremos a conta caixa. Grave-se: recebimento em cheque, debitamos a conta caixa. Quando o pagamento é em cheque, creditamos direto na conta bancos conta movimento. Pelo exposto, como há uma receita financeira de R$ 390,00 (6% x 6.500,00), vamos lançar: D Caixa 6.890,00 (juros + principal) C Títulos a receber 6.500,00 (principal) C Receitas financeiras 390,00 (juros) Gabarito B. 35) (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Material de Construções Ltda. adquiriu 500 sacos de argamassa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o restante, para revender. O registro contábil dessa transação é, tipicamente, um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato Administrativo a) composto aumentativo. b) composto diminutivo. 95 de 147

97 c) modificativo aumentativo. d) modificativo diminutivo. e) Permutativo. Comentários Os fatos administrativos são classificados em: 1) Fatos Permutativos: São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, constituindo apenas permutações entre elementos patrimoniais. 2) Fatos Modificativos: São os que alteram o valor do patrimônio líquido. Dividem-se em: 2.1) Fatos Modificativos Aumentativos : Aumentam o valor do PL 2.1) Fatos Modificativos Diminutivos: Diminuem o valor do PL 3) Fatos Mistos ou Compostos: Pode ser: 3.1) Fatos mistos Diminutivos: São simultaneamente permutativos e modificativos diminutivos. 3.2) Fatos Mistos Aumentativos: São simultaneamente permutativos e modificativos aumentativos. A nossa questão disse que o nosso lançamento é de 4ª fórmula. E qual seria? D Argamassa Votoram Consumo (AC) 1000 D Argamassa Votoram Revenda (AC) 9000 C Caixa (AC) 1500 C Fornecedores (PC) 8500 Só há transação entre elementos do ativo e passivo exigível, o que configura, portanto, fato permutativo. Gabarito E. 36) (ESAF/AFRFB/2009) A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa. b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros. c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros. d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros. e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas. Comentários 96 de 147

98 Essa questão não podemos errar. Trata-se tão-somente de lançamento contábil. Os lançamentos podem ser de: - Primeira fórmula: 1 Débito e 1 Crédito; Segunda fórmula: 1 Débito e Vários Créditos; Terceira fórmula: Vários Débitos e 1 Crédito; Quarta fórmula: Vários Débitos e Vários Créditos. Quando da venda a prazo lançamos (exemplos numéricos para facilitar): D Clientes (Aumenta o ativo) 100,00 D Custo da Mercadoria Vendida (Despesa) 50,00 C Receita de Vendas (Receita) 100,00 C Estoques (Diminui o ativo) 50,00 O aumento da conta clientes se deve à criação de um direito que é gerado pela venda a prazo das mercadorias. Se houve o vencimento da dívida e o cliente vai quitar a dívida a destempo, isto é, com atraso, normalmente, existe a incidência de juros. Supondo o atraso de um mês e os juros de 10%. No recebimento, será lançado pela empresa que tem saldo a receber: D Caixa 110,00 (100,00 de principal + 10 de juros) C Clientes 100,00 C Juros ativos 10,00. Portanto, o gabarito da nossa questão é a letra c. Ponto fácil na prova, ein? Gabarito C. 37) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2009) Observando o patrimônio da empresa Constituída S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes dados contabilizados: Capital registrado na Junta Comercial Dinheiro guardado em espécie Um débito, em duplicatas, com a GM Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá Um Vectra GM do próprio uso Lucros de períodos anteriores R$ R$ R$ R$ R$ R$ , , , , , ,00 Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. 97 de 147

99 Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Comentários Vamos lá! Temos, inicialmente, um balanço patrimonial. Montemos: Ativo Dinheiro guardado em espécie Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá Um Vectra GM do próprio uso Total R$ 5.500,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Passivo Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00 Patrimônio Líquido Capital registrado na Junta Comercial Lucros de períodos anteriores Total R$ ,00 R$ 3.500,00 R$ ,00 Pois bem. Segundo a questão, em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. Vamos realizar os lançamentos? 1) O pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; D Duplicatas com a GM C Caixa C Descontos obtidos (Trata-se de conta de receita) 2) Contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. 98 de 147

100 D Bancos D Despesas com NPs C Empréstimo bancário (4% x 6.500) Com a realização desses eventos, teremos um novo panorama para o nosso balanço patrimonial, qual seja: Ativo Dinheiro guardado em espécie Bancos Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá Um Vectra GM do próprio uso Total R$ ( ) R$ 6.240,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Passivo Um débito, em duplicatas, com a GM Empréstimos bancários R$ 4.500,00 R$ 6.500,00 Patrimônio Líquido Capital registrado na Junta Comercial Lucros de períodos anteriores Total R$ ,00 R$ 3.540,00 R$ ,00 Resultado do Exercício + Descontos Obtidos (-) Despesas com NPs Total 300,00 260,00 40,00 Nosso gabarito, portanto, é a letra B. Tome nota 1! - Quando a empresa tem "um crédito", no sentido jurídico, ela tem algo a receber. - E quando a empresa tem "um débito", no sentido jurídico, tem algo a pagar. - É diferente de "lançamento a crédito" e "lançamento a débito", nos sentidos contábeis. Tome nota 2! Normalmente, quando a banca pergunta o "saldo devedor e credor", refere-se ao valor apurado pelo balancete (saldo devedor de um lado, saldo credor do 99 de 147

101 outro, ou seja, a depreciação acumulada, por exemplo, não entra diminuindo o ativo; entra aumentando o saldo credor). Nessa questão, a banca pediu: Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, podese dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de" Mesmo assim, para evitar confusão, a banca não incluiu nenhuma conta retificadora. Gabarito B. 38) (ESAF/AFTE/RN/2005) Examinando o Diário Contábil de sua empresa, o contador deparou-se com o seguinte lançamento para registrar a alienação de uma máquina usada, pelo valor contábil atual, recebendo em cheque o valor obtido. Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Bancos c/movimento a Máquinas e Equipamentos Alienação de máquinas usadas, nesta data, pelo valor contábil, conforme cheque xxx do Banco BBSA ,00 Não satisfeito com o que viu o Contador tomou providências para que referido lançamento fosse retificado mediante o seguinte registro: a) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Máquinas e Equipamentos... histórico ,00 b) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Bancos c/movimento... histórico ,00 c) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Máquinas e Equipamentos a Bancos c/movimento... histórico ,00 d) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa 100 de 147

102 a Diversos a Bancos c/movimento... histórico ,00 a Máquinas e Equipamentos... histórico , ,00 e) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Diversos a Bancos c/movimento Caixa... histórico ,00 Máquinas e Equipamentos... histórico , ,00 Comentários Dissemos que: Valores recebidos em cheque Entram no caixa. Valores pagos em cheque Saem do banco. Logo, houve um erro quando do lançamento. Em vez de debitar a conta caixa, o contabilista debitou a conta bancos. O fez por meio da modalidade de correção do lançamento chamada transferência. Pela sua lógica, basta zerar a conta bancos (por meio de um crédito) e debitar a conta caixa. Lançamento de TRANSFERÊNCIA é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. Débito Caixa Crédito Bancos conta movimento Assim: Máquinas , ,00 (i) Bancos (i) , ,00 (ii) Caixa (ii) ,00 Gabarito B. 39) (ESAF/AFRFB/2002) Da leitura atenta dos balanços gerais da Cia. Emile, levantados em para publicação, e dos relatórios que os 101 de 147

103 acompanham, podemos observar informações corretas que indicam a existência de: Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Capital Social no valor de R$ 5.000,00 Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00 Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00 Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00 Prejuízo Líquido do Exercício no valor de R$ 1.000,00 A partir das observações acima, podemos dizer que o valor do Capital Próprio da Cia. Emile é de a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ 5.500, , , , ,00 Comentários Vamos lá! Sobre esta parte de contas, temos um tipo de exercício que será também muito recorrente, que é saber o que significa a conta. Como essa questão apresentada no AFRFB Vejam que ela pede o valor do capital próprio. E o que estamos afirmando ser o capital próprio? Nada mais nada menos do que o nosso Patrimônio Líquido. Das contas apresentadas, compõem o PL somente: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social (-) Capital a Realizar Capital Realizado (-) Prejuízos acumulados Total 5.000,00 (1.500,00) 3.500,00 (500,00) 3.000,00. Os prejuízos acumulados correspondem ao lucro que tínhamos no exercício anterior R$ 500,00, subtraído dos R$ 1.000,00 que tivemos no presente exercício, o que resulta em R$ - 500,00. Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Ativo circulante 102 de 147

104 Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Ativo não circulante (exceto o realizável a LP) Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Obrigação = Passivo exigível Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 É o valor que está previsto no estatuto ou contrato social para que haja aumento do capital social sem haver alteração do estatuto/contrato. Não é contabilizável. Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Ativo total. Gabarito E. 40) (ESAF/ISS/Fortaleza/2003) A empresa Ltda. realizou uma operação de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operação gerou um registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção correta. a) Aumentativo b) Diminutivo c) Misto d) Modificativo e) Permutativo Comentários O lançamento é o seguinte: Débito Caixa 100,00 (+ Ativo) Crédito Duplicatas a receber 100,00 (- Ativo) Vejam que se trata de mero fato permutativo entre contas do ativo. Gabarito E QUESTÕES BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 41) (ESAF/Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/2012) A companhia Metalgrosso S.A. apresenta como extrato de seu Livro Razão, em , a seguinte relação de contas e respectivos saldos: Conta Ações de Coligadas Ações em Tesouraria Aluguéis Passivos Amortização Acumulada Bancos c/ Movimento saldo de 147

105 Caixa Capital a Realizar Capital Social Clientes Comissões Ativas Custo das Vendas Depreciação Depreciação Acumulada Descontos Concedidos Descontos Obtidos Despesas de Organização Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Fornecedores Máquinas e Equipamentos Mercadorias Móveis e Utensílios Obrigações Trabalhistas Prêmio de Seguros Prejuízos Acumulados Provisão para Devedores Duvidosos Provisão para Imposto de Renda Receitas de Vendas Reservas de Capital Reservas de Lucro Salários e Ordenados Seguros a Vencer Títulos a Pagar Veículos Elaborando um balancete de verificação com os saldos acima, certamente encontraremos saldos credores no montante de a) R$ 1.065,00. b) R$ 1.308,00. c) R$ 1.338,00. d) R$ 1.373,00. e) R$ 1.443,00. Comentários: Vamos separar os saldos devedores dos saldos credores, para as contas acima: 104 de 147

106 CONTA DÉBITO 01 - Ações de Coligadas Ações em Tesouraria Aluguéis Passivos Amortização Acumulada 05 - Bancos c/ Movimento Caixa Capital a Realizar Capital Social 09 - Clientes Comissões Ativas 11 - Custo das Vendas Depreciação Depreciação Acumulada 14 - Descontos Concedidos Descontos Obtidos 16 - Despesas de Organização Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar 19 - Duplicatas Descontadas 20 - Fornecedores 21 - Máquinas e Equipamentos Mercadorias Móveis e Utensílios Obrigações Trabalhistas 25 - Prêmio de Seguros Prejuízos Acumulados Provisão para Devedores Duvidosos 28 - Provisão para Imposto de Renda 29 - Receitas de Vendas 30 - Reservas de Capital 31 - Reservas de Lucro 32 - Salários e Ordenados Seguros a Vencer Títulos a Pagar 35 - Veículos 180 TOTAL CRÉDITO Os saldos credores totalizam R$ 1.443,00. Vamos destacar os seguintes pontos: 1) As contas Obrigações Trabalhistas e Salários e Ordenados podem ser classificadas no Resultado ou no Passivo. Para evitar confusão, a Banca deveria 105 de 147

107 especificar do que se trata: Despesa de Salários e Ordenados (Resultado) ou Salários e Ordenados a Pagar (Passivo). O mesmo ocorre com a conta Obrigações Trabalhistas. Pois bem. A Esaf considerou que a conta Salários e Ordenados é devedora (portanto, trata-se de Despesa com Salários e Ordenados) e considerou a conta Obrigações Trabalhistas como Passivo (saldo credor). É provável que a Banca repita tal procedimento. Portanto, para a ESAF, temos: Obrigações Trabalhistas Passivo Salários e Ordenados Resultado Os saldos devedores e credores não bateram. Normalmente, as bancas usam esse artifício, para que o candidato tenha que identificar e somar os saldos credores, ao invés de somar todos os valores e dividir por 2. Gabarito E. 42) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) O balancete de verificação evidencia: a) os estornos efetuados no período. b) a configuração e classificação correta dos itens contábeis. c) a igualdade matemática dos lançamentos efetuados no período. d) o registro dos movimentos individuais das contas contábeis no período. e) os lançamentos do período, quando efetuados de forma correta no período. Comentários Tomemos como exemplo o balancete de verificação hipotético da CIA ALFA: Conta Caixa Bancos Fornecedores Estoque de mercadorias Capital social Total Débito 100,00 200,00 Crédito 300,00 300,00 600,00 300,00 600,00 Analisemos, agora, item a item. a) os estornos efetuados no período. 106 de 147

108 Não podemos evidenciar, com o simples balancete de verificação apresentado acima, quais seriam os estornos feitos durante o período. Item incorreto. b) a configuração e classificação correta dos itens contábeis. Esta também não é a resposta correta. Imagine-se o seguinte. A empresa ALFA recebeu o valor de R$ 200,00 em cheque. Este valor foi registrado diretamente na conta bancos. Temos uma regra que vige na contabilidade, que é a seguinte: Quando temos um valor recebido em cheque pela empresa, devemos lançar inicialmente esse montante na tesouraria, ou seja, debitaremos a conta caixa. Grave-se: recebimento em cheque, debitamos a conta caixa. Quando o pagamento é em cheque, creditamos direto na conta bancos conta movimento. Ou seja, a empresa deveria ter debitado a conta caixa, todavia, o fez na conta bancos. Em que pese a configuração e classificação contábil do item ter se dado de forma incorreta, não podemos fazer essa avaliação somente de posse do balancete de verificação. c) a igualdade matemática dos lançamentos efetuados no período. Este é o nosso gabarito, porquanto pudemos verificar que os valores lançados a débito corresponderam aos valores lançados a crédito. d) o registro dos movimentos individuais das contas contábeis no período. Não podemos verificar a movimentação de cada conta, mas, tão-somente, o saldo final das contas constantes do balancete de verificação. e) os lançamentos do período, quando efetuados de forma correta no período. Os lançamentos do período não podem ser apurados no balancete de verificação, mas, tão-somente, o saldo final das contas constantes do balancete de verificação. Gabarito C. 43) (ESAF/Analista/CVM/2010) A empresa Comercial de Bolas e Balas Ltda. mandou elaborar um balancete de verificação com as seguintes contas e saldos constantes do livro Razão Geral: Contas Saldos 107 de 147

109 Caixa Depreciação Acumulada Títulos a Pagar Salários e Ordenados Bancos Conta Movimento Receitas de Serviços Computadores e Periféricos Despesas de Transporte Salários a Pagar Capital Social PDD Capital a Realizar Duplicatas Descontadas Provisão p/fgts Aluguéis Passivos a Vencer Imóveis Clientes , , , , , , ,00 700, , ,00 600, , ,00 800, , , ,00 Elaborada referida peça contábil de acordo com a solicitação, foi constatado o fechamento do balancete com o seguinte saldo total: a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ , , , , ,00 Comentários Uma dica para quando as questões apresentarem as contas assim fechadas é somar tudo e dividir por dois. Vocês encontrarão mais rapidamente a resposta do que se procederem à separação das contas de saldos devedores e credores. Todavia, para efeitos didáticos, vamos fazê-lo. SALDOS DEVEDORES Caixa Salários e Ordenados Bancos Conta Movimento Computadores e Periféricos Despesas de Transporte Capital a Realizar Imóveis Aluguéis Passivos a Vencer Clientes TOTAL , , , ,00 700, , , , , , de 147

110 SALDOS CREDORES Depreciação Acumulada Títulos a Pagar Receitas de Serviços Salários a Pagar Capital Social PDD Duplicatas Descontadas Provisão p/fgts TOTAL 2.000, , , , ,00 600, ,00 800, ,00. Gabarito B. 44) (ESAF/APOFP/2010) A empresa Serviços e Comércio S/A apurou os seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificação: Contas Saldos (R$) Mercadorias ,00 Vendas ,00 Compras ,00 ICMS a Recolher 6.500,00 Ações em Tesouraria 3.000,00 ICMS sobre Vendas ,00 Duplicatas a Receber ,00 Prêmios de Seguros 1.700,00 Provisão para Devedores Duvidosos 200,00 Caixa 7.000,00 Duplicatas a Pagar ,00 Ações de Coligadas 5.000,00 Fornecedores ,00 Móveis e Utensílios ,00 Provisão para Férias 1.500,00 Depreciação 6.000,00 Duplicatas Descontadas 9.000,00 Depreciação Acumulada ,00 Fretes e Carretos 2.500,00 Salários a Pagar 1.800,00 Salários 8.800,00 Aluguéis Ativos 1.200,00 Juros Passivos 700,00 Capital Social ,00 Capital a Realizar 4.000,00 Reserva Legal 600,00 Soma total , de 147

111 Sabendo-se que eventuais diferenças no balanceamento, aqui toleradas para fins didáticos, podem ser atribuídas a lucros ou perdas anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam a) saldo credor de R$ ,00. b) saldo credor de R$ ,00. c) saldo devedor de R$ ,00. d) saldos devedor e credor de R$ ,00. e) saldo devedor de R$ ,00. Comentários Mercadorias Vendas Compras ICMS a Recolher Ações em Tesouraria ICMS sobre Vendas Duplicatas a Receber Prêmios de Seguros Provisão para Devedores Duvidosos Caixa Duplicatas a Pagar Ações de Coligadas Fornecedores Móveis e Utensílios Provisão para Férias Depreciação Duplicatas Descontadas Depreciação Acumulada Fretes e Carretos Salários a Pagar Salários Aluguéis Ativos Juros Passivos Capital Social Capital a Realizar Reserva Legal Devedor Credor Devedor Credor Devedor Devedor Devedor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Soma total , , , , , , , ,00 200, , , , , , , , , , , , , ,00 700, , ,00 600, ,00 Total dos saldos credores: ,00 Total dos saldos devedores: ,00 Atenção! A conta depreciação devia estar com o nome despesa de depreciação ou encargos de depreciação. Todavia, como veio escrito 110 de 147

112 somente depreciação, encare como despesa. Para ser depreciação acumulada, e, portanto, retificadora do ativo, deverá constar expressamente este nome. Gabarito E. 45) (ESAF/AFRFB/2009) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: Bancos Conta Movimento Bancos Conta Empréstimos Conta Mercadorias Capital Social Móveis e Utensílios ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Salários e Ordenados Contribuições de Previdência Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa Depreciação Acumulada Retenção de Lucros Vendas de Mercadorias Impostos e Taxas PIS e COFINS ICMS sobre vendas Pró-labore Fornecedores PIS e COFINS a Recolher Duplicatas a Receber Encargos de Depreciação Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: a) um balancete fechado em R$ ,00. b) um saldo credor a menor em R$ ,00. c) um saldo devedor a maior em R$ ,00. d) um endividamento de R$ ,00. e) um lucro com mercadorias de R$ ,00. Comentários Questão tranqüila. Vamos lá. 111 de 147

113 Saldos devedores: 01 Bancos Conta Movimento ,00 03 Conta Mercadorias ,00 05 Móveis e Utensílios ,00 07 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ,00 08 Salários e Ordenados ,00 09 Contribuições de Previdência 3.750,00 10 Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00 14 Impostos e Taxas 2.200,00 15 PIS e COFINS 8.625,00 16 ICMS sobre vendas ,00 17 Pró-labore 7.600,00 20 Duplicatas a Receber ,00 21 Encargos de Depreciação ,00 Total R$ ,00. Saldos credores: 02 Bancos Conta Empréstimos ,00 04 Capital Social ,00 06 ICMS a Recolher 7.500,00 11 Depreciação Acumulada ,00 12 Retenção de Lucros ,00 13 Vendas de Mercadorias ,00 18 Fornecedores ,00 19 PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 22 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 Total R$ ,00. De plano, o gabarito da questão é nossa letra A, balancete fechado em R$ ,00. Atenção! A conta "banco conta empréstimo" usualmente é utilizada para o chamado cheque especial, ficando com saldo credor, no passivo. Já a conta empréstimo é a designação genérica para tanto. Gabarito A. 46) (ESAF/TFC/SFC) No balancete de verificação da empresa Gaivota, levantado em X1, assim se apresentavam as contas: Bancos Clientes Capital a realizar Capital de 147

114 Salários a pagar Caixa Mercadorias Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Soma Com base nesse balancete, conclui-se que: a) a soma da coluna 1 (saldos devedores) do balancete é 85. b) a soma da coluna 2 (saldos credores) do balancete é 105. c) o valor do ativo patrimonial é de 155. d) o valor do passivo patrimonial é de 65. e) o valor do patrimônio líquido é de 30. Comentários O balancete de verificação é um demonstrativo auxiliar de caráter não obrigatório, que relaciona os saldos das contas remanescentes no diário. Imprescindível para verificar se o método de partidas dobradas está sendo observado pela escrituração da empresa. Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual a soma dos saldos credores. Um exemplo de balancete de verificação: Agora, vamos ver na nossa questão como fica... Bancos 10 Direito (agente correspondente do ativo) = débito com o proprietário = saldo devedor. Clientes 20 Direito (agente correspondente do ativo) = débito com o proprietário = saldo devedor. Capital a realizar 50 É uma conta do patrimônio líquido, uma promessa dos sócios em integralizar esta quantia para a sociedade. É redutora do PL, portanto, tem saldo devedor. Capital 100 Conta do proprietário. Os sócios têm crédito perante a sociedade = saldo credor. Salários a pagar 10 Obrigação (agente correspondente do passivo) = crédito contra a sociedade = saldo credor. Caixa 15 Bem (agente consignatário) = ativo = saldo devedor. Mercadorias 40 Bem (agente consignatário) = ativo = saldo devedor. Empréstimos obtidos 40 Obrigação (agente correspondente) = passivo = saldo credor. Prejuízos acumulados 20 Redutora do PL. Fornecedores 5 Obrigação (agente correspondente do passivo) = crédito contra a sociedade = saldo credor. Agora, façamos o balancete de verificação: 113 de 147

115 Saldo Devedor Credor Conta Banco Clientes Capital a realizar Capital Salários a pagar Caixa Mercadorias Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Total O nosso balanço patrimonial ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa 15 Passivo Salários a pagar 10 Empréstimos obtidos 40 Fornecedores 5 Bancos 10 Clientes 20 Mercadorias 40 Patrimônio Líquido Capital 100 Capital a realizar (50) Prejuízos acumulado (20) Total 85 Total 85 O nosso gabarito é, portanto, a letra E. Gabarito E. 47) (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/ISS/RJ/2010) A seguinte relação de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia do encerramento do exercício social: Contas saldos Caixa Capital Social Clientes Aluguéis a Receber Aluguéis Ativos Duplicatas a Receber 100,00 300,00 140,00 40,00 65,00 160, de 147

116 Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recolher Despesas a Pagar Móveis e Utensílios Receitas de Vendas Veículos Despesas a Vencer Receitas a Receber Aluguéis Passivos Salários Fornecedores Provisão p/ajuste de Estoques Provisão p/imposto de Renda Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Aluguéis a Pagar Depreciação Acumulada Custo das Mercadorias Vendidas Reserva Legal Somatório 180,00 30,00 15,00 35,00 200,00 220,00 350,00 60,00 80,00 50,00 70,00 280,00 18,00 62,00 230,00 70,00 25,00 110,00 120,00 50, ,00 Ao elaborar um balancete de verificação com as contas acima, podemos ver que: a) o balancete está fechado com o saldo de R$ 1.530,00. b) o balancete não fecha, pois o saldo devedor é R$ 200,00, a maior. c) o saldo credor é de apenas R$ 1.465,00. d) o saldo devedor é de apenas R$ 1.382,00. e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crédito. Comentários Vamos lá, classificar as contas: Saldos credores Capital Social 300,00 Aluguéis Ativos 65,00 IPI a Recolher 15,00 Despesas a Pagar 35,00 Receitas de Vendas 220,00 Fornecedores 280,00 Provisão p/ajuste de Estoques 18,00 Provisão p/imposto de Renda 62,00 Duplicatas a Pagar 230,00 Duplicatas Descontadas 70,00 Patrimônio Líquido Resultado (Receita) Passivo Exigível Passivo Exigível Resultado (Receita) Passivo Exigível Ativo - Redutora Passivo Exigível Passivo Exigível Ativo - Redutora Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor 115 de 147

117 Aluguéis a Pagar 25,00 Depreciação Acumulada 110,00 Reserva Legal 50,00 TOTAL DE SALDOS CREDORES Saldos devedores Caixa 100,00 Clientes 140,00 Aluguéis a Receber 40,00 Duplicatas a Receber 160,00 Mercadorias 180,00 ICMS a Recuperar 30,00 Móveis e Utensílios 200,00 Veículos 350,00 Despesas a Vencer 60,00 Receitas a Receber 80,00 Aluguéis Passivos 50,00 Salários 70,00 Custo das Mercadorias Vendidas 120,00 TOTAL DE SALDOS DEVEDORES Passivo Exigível Ativo - Redutora Patrimônio Líquido Credor Credor Credor 1480 Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Resultado (Despesa) Resultado (Despesa) Resultado (Despesa) Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor 1580 Atenção: nesta época, a ESAF classificava a conta duplicatas descontadas como retificadora do ativo. Hoje, todavia, a banca classifica a conta como do passivo. O gabarito, portanto, é a letra E (Faltam 100 no crédito). Tome nota! - Despesa a vencer é uma despesa antecipada. Você pagou, mas ainda não houve o período de competência. Por exemplo, você pagou o prêmio de seguro anual, mas ainda não transcorreu o período. Se pagou R$ 1.200,00, anual, terá despesa de R$ 100,00 por mês. Tem de reconhecer mês a mês. Por isso é um ativo. - Receita a vencer é um recebimento antecipado por um serviço ou uma venda de mercadoria futura. Assim, você tem a obrigação de entregar a mercadoria ou prestar o serviço, por isso devemos considerar como um passivo. Todavia, a ESAF considera como receita diferida. Gabarito E. 48) (ESAF/AFC/STN/2008) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazéns Gerais S/A organizou, em ordem alfabética, a seguinte relação de contas, com os respectivos saldos, para fins de elaboração de um balancete geral de verificação: 116 de 147

118 Contas Ações de Coligadas Ações de Controladas Ações em Tesouraria Amortização Acumulada Bancos c/ Movimento Caixa Capital Social Capital Social a Realizar Clientes Comissões Ativas Comissões Ativas a Receber Comissões Ativas a Vencer Comissões Passivas Comissões Passivas a Vencer Contribuições Previdenciárias Contribuições a Recolher Custo das Vendas Depreciação Encargos Depreciação Acumulada Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Empréstimos Bancários Fornecedores Imóveis Impostos Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Marcas e Patentes Mercadorias Móveis e Utensílios Prejuízos Acumulados Provisão p/ Dev. Duvidosos Provisão para Férias Provisão para FGTS Provisão para IR Receita de Vendas Reservas de Capital Reservas Estatutárias Reserva Legal Salários e Ordenados Valores Mobiliários Veículos Saldos 1.400,00 800,00 340,00 400, , , , , ,00 240,00 100,00 120,00 300,00 80,00 600,00 350, ,00 680, , , , , , , ,00 300,00 180,00 220, , , ,00 440,00 210,00 960,00 600,00 320, ,00 680,00 440,00 500, ,00 700, , de 147

119 Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocínio, deixou de incluir uma conta na referida relação, pede-se: indique a opção que contém o valor da soma dos saldos devedores indicados. a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ , , , , ,00. Comentários BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DE SALDO DEVEDOR Ações de Coligadas 1.400,00 Ações de Controladas 800,00 Ações em Tesouraria 340,00 Bancos c/ Movimento 3.000,00 Caixa 1.000,00 Capital Social a Realizar 1.600,00 Clientes 1.850,00 Comissões Ativas a Receber 100,00 Comissões Passivas 300,00 Comissões Passivas a Vencer 80,00 Contribuições Previdenciárias 600,00 Custo das Vendas 4.800,00 Depreciação Encargos 680,00 Duplicatas a Receber 2.100,00 Imóveis 3.800,00 Impostos 300,00 Impostos a Recuperar 220,00 Marcas e Patentes 1.180,00 Mercadorias 2.150,00 Móveis e Utensílios 2.000,00 Prejuízos Acumulados 440,00 Salários e Ordenados 1.800,00 Valores Mobiliários 700,00 Veículos 4.000,00 TOTAL DOS SALDOS DEVEDORES ,00 CONTAS DE SALDO CREDOR Amortização Acumulada Capital Social Comissões Ativas 400, ,00 240, de 147

120 Comissões Ativas a Vencer 120,00 Contribuições a Recolher 350,00 Depreciação Acumulada 1.200,00 Duplicatas a Pagar 4.200,00 Duplicatas Descontadas 1.300,00 Empréstimos Bancários 3.500,00 Fornecedores 2.200,00 Impostos a Recolher 180,00 Provisão p/ Dev. Duvidosos 210,00 Provisão para Férias 960,00 Provisão para FGTS 600,00 Provisão para IR 320,00 Receita de Vendas 7.800,00 Reservas de Capital 680,00 Reservas Estatutárias 440,00 Reserva Legal 500,00 Total dos saldos credores ,00 Gabarito A QUESTÕES LIVROS CONTÁBEIS 49) (ESAF/Contador/2006) Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. a) Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. b) Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de sessenta dias. c) A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do balanço de resultado econômico. d) O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, com escrituração uniforme, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o balanço de resultado econômico. e) Caixa é um livro facultativo no qual é registrado o movimento financeiro da empresa, sendo obrigatório para a pessoa jurídica que optar pela tributação do IR por meio de lucro presumido. Comentários Art O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. 119 de 147

121 A letra d, portanto, está correto. Art Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. A letra a também está correta. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. A letra c está correta. Art o Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de TRINTA DIAS, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação. Nosso gabarito, portanto, é a letra b. A letra e também está correta. Dois são os livros obrigatórios para os contribuintes que se encontram no regime de lucro presumido: livro caixa e registro de inventário. Gabarito B. 50) (ESAF/AFC/STN/2005) Assinale a opção que completa a afirmativa corretamente. São erros de escrituração os seguintes: a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de páginas. b) erros de algarismos, troca de uma conta por outra, inversão de contas, omissão de lançamento, repetição de lançamento. c) erro de algarismo lançado a mais, lançamento retificativo, erro de algarismo lançado a menor, troca de uma conta por outra, inversão de contas. d) omissão de lançamento, repetição de lançamento, inversão de lançamento, troca de uma conta por outra, lançamento complementar. e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, saltos de linhas, ressalva por profissional habilitado. Comentários 120 de 147

122 O estorno é forma de retificação do lançamento. Portanto, a alternativa a e e estão de plano descartadas. O lançamento retificativo também não é incorreção contábil, mas, sim, fato para sanear lançamento errôneo. O mesmo vale para o lançamento complementar. Se registro uma nota que tem valor de R$ ,00 por apenas R$ 5.000,00, posso complementar o restante por meio de lançamento complementar. Todos os itens apresentados à assertiva B são erros de escrituração. Gabarito B. 51) (ESAF/TRF/2002) Entre as formalidades extrínsecas e intrínsecas dos Livros de Escrituração, destacamos as abaixo indicadas, exceto: a) Termos de abertura e de encerramento. b) Registro na Junta Comercial (autenticação). c) Numeração tipográfica e seqüencial das folhas. d) Escrituração em ordem cronológica de dia, mês e ano. e) Existência de emendas, rasuras e espaço em branco. Comentários Os livros contábeis possuem intrínsecas, vamos vê-las: algumas formalidades, extrínsecas E FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (FINALIDADE: DIFICULTAR ADULTERAÇÃO): - Deve ser encadernado; - As folhas devem ser numeradas; - Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e - Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. INTRÍNSECAS (FINALIDADE: RESGUARDAR A FIDEDIGNIDADE DOS FATOS OCORRIDOS EM RELAÇÃO AOS FATOS REGISTRADOS): - Seguir uma ordem cronológica; - Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc; e - A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacionais. 121 de 147

123 A existência de emendas, rasuras, borrões, espaços em branco configuram inconsistência na escrituração e devem ser saneadas por meio de métodos de correção do lançamento como estorno, complementação e transferência. Gabarito E. 52) (ESAF/IRB 2004) Com relação a lançamentos, assinale a opção incorreta. a) Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das Entidades. b) O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. c) Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada. d) Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. e) O sistema contábil deve permitir a reorganização dos lançamentos realizados fora da época, colocando-os na sua época própria, ou seja, dia, mês e ano corretos. Comentários Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade (letra a correta) e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferência; e c) complementação. Em qualquer das formas citadas acima, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. O estorno consiste em lançamento inverso àquele anulando-o totalmente. A letra b, portanto, está correta. feito erroneamente, Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. A letra c também está correta. Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. A letra d também está correta. 122 de 147

124 Nosso gabarito é a letra e. A escrituração deve ser feita de modo contínuo, vedando, as normas contábeis, que se deixe espaços em brancos, linhas vazias, etc. Por isso, qualquer retificação de lançamento que venha a ser feita, será feita no curso normal das atividades da empresa, sem que haja a reorganização dos livros. Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo. Gabarito E. 53) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002) Assinale, abaixo, a opção que não se enquadra no complemento da frase: A companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: a) Livro de Registro de Ações Ordinárias. b) Livro de Atas das Assembléias-Gerais. c) Livro de Presença de Acionistas. d) Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. e) Livro de Transferência de Ações Nominativas. Comentários Segundo a Lei 6.404, artigo 100, a companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Ações Nominativas. II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas". III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas". IV - o livro de Atas das Assembléias Gerais. V - o livro de Presença dos Acionistas. VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria. VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. Gabarito A. 26 LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 123 de 147

125 1) (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. 2) (ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) O campo de atuação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, cuja classificação, quanto aos fins a que se destinam, faz-se, corretamente, dividindo-as em a) pessoas físicas e pessoas jurídicas. b) entidades abertas e entidades fechadas. c) entidades públicas e entidades privadas. d) entidades civis e entidades comerciais. e) entidades sociais, econômicas e econômico-sociais. 3) (ESAF/Analista Contábil Financeiro/SEFAZ/CE/2006) Para alcançar seus objetivos precípuos, a Contabilidade utiliza técnicas formais específicas. Assinale abaixo o grupo que discrimina essas técnicas. a) Registro contábil, Balanços e Auditoria. b) Escrituração, Demonstração, Auditoria e Análise de Balanços. c) Livros contábeis Diário e Razão, Inventários, Orçamentos e Balanços. d) Escrituração, Lançamentos, Balancetes, Balanços, Inventários e Auditoria. e) Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos. 4) (ESAF/Técnico de Finanças e Controle/1996) Decomposição, comparação e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico de uma entidade é a) função econômica da Contabilidade b) objeto da Contabilidade c) técnica contábil chamada Análise de Balanços 124 de 147

126 d) finalidade da Contabilidade e) função administrativa da Contabilidade 5) (ESAF/TTN-1994) "O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas." "Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial." As proposições indicam, respectivamente, a) o objeto e a finalidade da contabilidade b) a finalidade e o conceito da contabilidade c) o campo de aplicação e o objeto da contabilidade d) o campo de aplicação e o conceito de contabilidade e) a finalidade e as técnicas contábeis da contabilidade 6) (ESAF/TTN/1992) É função econômica da Contabilidade a) apurar lucro ou prejuízo b) controlar o patrimônio c) evitar erros ou fraudes d) efetuar o registro dos fatos contábeis e) verificar a autenticidade das operações 7) (ESAF/TTN/1992) A palavra azienda é comumente Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de: usada em a) conjunto de bens e direitos b) mercadorias c) finanças públicas d) grande propriedade rural e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade 8) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) Estão excluídas do campo de aplicação da Contabilidade a) as reuniões de pessoas sem organização formal, ausência de finalidade explícita e inexistência de quaisquer recursos específicos. b) as sociedades não registradas ou que não possuam atos constitutivos formais. c) as entidades que explorem atividades ilícitas ou não estejam autorizadas a funcionar. d) as organizações estrangeiras que tenham sede no exterior. 125 de 147

127 e) as pessoas jurídicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das obrigações relativas à escrituração. 9) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. 10) (ESAF/APO/MPOG/2010) O empresário Juvenal Bonifácio ao organizar o que possuía em sua microempresa, acabou encontrando a documentação que comprova a existência de: Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contábil, pode-se dizer que esse empresário possui um patrimônio líquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880,00. 11) (ESAF/Agente Executivo/SUSEP/2006) A empresa A de Amélia S/A, possuindo dinheiro, máquinas e dívidas, respectivamente, na proporção de 30, 70 e 40 por cento do patrimônio total, ostenta um patrimônio líquido de R$ ,00. Tecnicamente, isso significa que a empresa possui a) Disponibilidades de R$ ,00. b) Passivo a Descoberto de R$ ,00. c) Passivo Exigível de R$ , de 147

128 d) Capital Próprio de R$ ,00. e) Ativo de R$ ,00. 12) (ESAF/TFC/1996) Em relação ao patrimônio bruto e ao patrimônio líquido de uma entidade, todas as afirmações abaixo são verdadeiras, exceto a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. 13) (ESAF/TRF/2000) Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo 14) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) No último dia do exercício social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de R$ ,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dívidas no valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ ,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o patrimônio referido apresenta: a) Situação Líquida Nula ou Compensada b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00 c) Prejuízos Acumulados no valor de R$ 1.000,00 d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.000,00 e) Patrimônio Líquido no valor de R$ ,00 15) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) Identifique a situação em que se caracteriza a existência de passivo a descoberto (sendo A = Ativo, PE = Passivo Exigível e PL = Patrimônio Líquido). a) A PE = PL b) A + PL = PE 127 de 147

129 c) A PL = PE d) A = PE + PL e) A = PE 16) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) A situação patrimonial de uma empresa era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL), correspondendo A a Ativo, PE a Passivo Exigível e PL a Patrimônio Líquido. Houve a liquidação de um empréstimo de $10, devido pela empresa, mediante pagamento de $ 15, em virtude de juros e outros encargos. A nova situação patrimonial da empresa está assim representada: a) $ 60 (A) = $ 40 (PE) + $ 20 (PL) b) $ 45 (A) = $ 30 (PE) + $ 15 (PL) c) $ 55 (A) = $ 30 (PE) + $ 25 (PL) d) $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) e) $ 40 (A) = $ 15 (PE) + $ 25 (PL) 17) (ESAF/Analista/ANEEL/2006) No início do ano, a empresa Amontuado S/A tinha patrimônio líquido de R$ ,00. No fim do exercício, o balanço da mesma empresa apresentava passivo a descoberto no valor de R$ ,00. Examinando-se o que pode ter ocorrido no exercício social, que tanto alterou a equação do patrimônio, é certo dizer que, no período, houve a) redução de ativo no valor de R$ ,00. b) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. c) aumento de passivo no valor de R$ ,00. d) aumento de passivo no valor de R$ ,00. e) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. 18) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002/Adaptada) Assinale a opção correta. a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. 19) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) A Teoria Materialista das Contas é aquela que classifica todos os títulos contábeis como sendo a) Contas Materiais e Contas Imateriais. 128 de 147

130 b) Contas Integrais e Contas Diferenciais. c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. d) Contas de Agentes e Contas do Proprietário. e) Contas de Agentes Consignatários e Contas do Proprietário. 20) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. 21) (ESAF/AFRFB/2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480, de 147

131 22) (ESAF/AFC/CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. 23) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/CE/2006) Eis uma lista de títulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A CAIXA CAPITAL SOCIAL CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS DESPESAS DE ALUGUEL DUPLICATAS A PAGAR DUPLICATAS A RECEBER IMPOSTOS A RECOLHER LUCROS ACUMULADOS MERCADORIAS MÓVEIS E UTENSÍLIOS RECEITAS DE JUROS RECEITAS DE VENDAS RESERVA LEGAL SALÁRIOS E ORDENADOS VEÍCULOS De acordo com a classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relação acima contém a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatários e 08 Contas do Proprietário. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. 24) (ESAF/Técnico da Receita Federal) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em : 130 de 147

132 - Dinheiro existente 200,00 Máquinas 400,00 Dívidas diversas 900,00 Contas a receber 540,00 Rendas obtidas 680,00 Empréstimos bancários 500,00 Mobília 600,00 Contas a pagar 700,00 Consumo efetuado 240,00 Automóveis 800,00 Capital registrado 450,00 Adiantamentos a diretores 450,00 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinário lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuição de valores: a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 às contas de resultado. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. 25) (ESAF/Técnico da Receita Federal/2002) Estudiosos notáveis da Contabilidade têm-na contemplado com diversas teorias e proposições. Três dessas teorias sobrevivem e, hoje, são consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalística, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatários e contas de proprietário. e) contas de agentes e contas de proprietário. 26) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2000) A consolidação do pensamento contábil pautou-se em diversos estudos e correntes doutrinárias, entre as quais se destaca uma teoria de cunho jurídico denominada Personalismo ou Teoria Personalista das Contas, que divide os componentes do sistema contábil em contas de agentes consignatários, contas de agentes correspondentes e contas do proprietário. Assinale entre as opções abaixo aquela que, segundo a Teoria Personalista, contém apenas contas do proprietário. 131 de 147

133 a) Juros Ativos, Salários a Pagar, Capital Social, Lucros Acumulados, Ações de Coligadas. b) Juros a Receber, Salários, Capital Social, Móveis e Utensílios, Imposto a Recolher. c) Juros Passivos, Salários, Capital Social, Impostos, Reservas de Contingências. d) Patentes, Capital Social, Juros a Pagar, Impostos, Reservas de Reavaliação. e) Depreciação Acumulada, Impostos a Recolher, Juros a Receber, Cliente e Duplicatas a Pagar. 27) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) Assinale a opção correta. a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula. b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo. d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo. e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. 28) (ESAF/APO/2010) De acordo com a Resolução 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram aprovados os seguintes Princípios Fundamentais de Contabilidade: da Competência; da Prudência; do Denominador Comum Monetário; do Custo como Base de Valor; da Realização da Receita; da Entidade; e da Continuidade. A afirmativa a todo débito corresponde um crédito de refere ao princípio contábil igual valor se a) da Prudência. b) da Competência. c) do Custo como Base de Valor. d) do Denominador Comum Monetário. e) não se refere a nenhum princípio. 29) (ESAF/Auditor Fiscal/Prefeitura de Recife/2003) Considerando o Método das Partidas Dobradas, assinale a única opção correta. a) Para cada fato contábil, teremos um registro indicando que, para cada débito, haverá um ou mais créditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicação, haverá uma ou mais origens de igual valor. 132 de 147

134 b) O Método garante o equilíbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princípio da continuidade da Entidade, no tempo, considerando que o mais importante é que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lançamentos, pois um valor contábil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta é a razão de ser muito pouco utilizado. d) É um método de cálculo relacionado com as definições de Fatura e Duplicata, quando da emissão das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata será cobrada. e) Esse método só foi aplicado pelos mercadores de Veneza no século XIV. Atualmente ele só faz parte da história da evolução contábil, porque o método utilizado atualmente é o direto. 30) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/CGU/2006) Assinale abaixo a afirmativa correta. Em relação ao mecanismo de débito e crédito pode-se dizer que a Contabilidade determina que sejam a) debitadas todas as entradas e creditadas todas as saídas de valores contábeis. b) debitadas todas as aplicações de recursos e creditadas todas as origens de recursos. c) debitadas as entradas de ativo, as saídas de passivo e as ocorrências de despesas e creditadas as entradas de passivo, as saídas de ativo e as variações da situação líquida. d) debitadas as entradas de ativo, as saídas de passivo e os pagamentos de despesas e creditadas as entradas de passivo, as saídas de ativo e os recebimentos de receitas. e) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e ganhos. 31) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002) Assinale a opção correta. a) Todo acréscimo de valor em contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um decréscimo de valor em contas do Passivo. b) Um decréscimo no valor de contas do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em contas do Passivo. c) Um acréscimo no valor de uma conta do Ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em conta do Passivo ou do Patrimônio Líquido. d) A um decréscimo no valor total do Ativo corresponde, necessariamente, um acréscimo no valor de uma, ou mais, contas do Passivo ou do Patrimônio Líquido. e) Um acréscimo no valor total do Ativo não corresponde, necessariamente, a um acréscimo no valor do Patrimônio Líquido. 133 de 147

135 32) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Observe as seguintes sugestões de lançamento e assinale a opção incorreta. a) Compras a Diversos a Caixa a Fornecedores Neste lançamento está sendo contabilizada uma operação de compra de mercadorias a prazo com entrada, sem impostos. b) Diversos a Caixa Fornecedores Juros Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com juros. c) Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar Neste lançamento está sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. d) Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com descontos. e) Caixa a Diversos a Clientes a Juros Neste lançamento está sendo contabilizado um recebimento de créditos com juros. 33) (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007) O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais: 134 de 147

136 a) data, devedor, credor, histórico e valor. b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a crédito. e) conta devedora, conta credora e valor. 34) (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/Rio de Janeiro/2010) A Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte lançamento: a) Bancos conta Movimento a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390, ,00 b) Caixa a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390, ,00 c) Diversos a Bancos conta Movimento Títulos a Receber 6.500,00 Receitas Financeiras 390, ,00 d) Diversos a Títulos a Receber Caixa 6.110,00 Receitas Financeiras 390, ,00 e) Bancos conta Movimento a Títulos a Receber 6.890,00 35) (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa Material de Construções Ltda. adquiriu 500 sacos de argamassa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o restante, para revender. O registro contábil dessa transação é, tipicamente, um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato Administrativo a) composto aumentativo. 135 de 147

137 b) composto diminutivo. c) modificativo aumentativo. d) modificativo diminutivo. e) Permutativo. 36) (ESAF/AFRFB/2009) A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa. b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros. c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros. d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros. e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas. 37) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2009) Observando o patrimônio da empresa Constituída S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes dados contabilizados: Capital registrado na Junta Comercial Dinheiro guardado em espécie Um débito, em duplicatas, com a GM Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá Um Vectra GM do próprio uso Lucros de períodos anteriores R$ R$ R$ R$ R$ R$ , , , , , ,00 Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. 38) (ESAF/AFTE/RN/2005) Examinando o Diário Contábil de sua empresa, o contador deparou-se com o seguinte lançamento para registrar a alienação de uma máquina usada, pelo valor contábil atual, recebendo em cheque o valor obtido. 136 de 147

138 Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Bancos c/movimento a Máquinas e Equipamentos Alienação de máquinas usadas, nesta data, pelo valor contábil, conforme cheque xxx do Banco BBSA ,00 Não satisfeito com o que viu o Contador tomou providências para que referido lançamento fosse retificado mediante o seguinte registro: a) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Máquinas e Equipamentos... histórico ,00 b) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Bancos c/movimento... histórico ,00 c) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Máquinas e Equipamentos a Bancos c/movimento... histórico ,00 d) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Diversos a Bancos c/movimento... histórico ,00 a Máquinas e Equipamentos... histórico , ,00 e) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Diversos a Bancos c/movimento Caixa... histórico ,00 Máquinas e Equipamentos... histórico , ,00 39) (ESAF/AFRFB/2002) Da leitura atenta dos balanços gerais da Cia. Emile, levantados em para publicação, e dos relatórios que os acompanham, podemos observar informações corretas que indicam a existência de: Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Capital Social no valor de R$ 5.000, de 147

139 Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00 Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00 Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00 Prejuízo Líquido do Exercício no valor de R$ 1.000,00 A partir das observações acima, podemos dizer que o valor do Capital Próprio da Cia. Emile é de a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ 5.500, , , , ,00 40) (ESAF/ISS/Fortaleza/2003) A empresa Ltda. realizou uma operação de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operação gerou um registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção correta. a) Aumentativo b) Diminutivo c) Misto d) Modificativo e) Permutativo 41) (ESAF/Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/2012) A companhia Metalgrosso S.A. apresenta como extrato de seu Livro Razão, em , a seguinte relação de contas e respectivos saldos: Conta Ações de Coligadas Ações em Tesouraria Aluguéis Passivos Amortização Acumulada Bancos c/ Movimento Caixa Capital a Realizar Capital Social Clientes Comissões Ativas Custo das Vendas Depreciação saldo de 147

140 Depreciação Acumulada Descontos Concedidos Descontos Obtidos Despesas de Organização Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Fornecedores Máquinas e Equipamentos Mercadorias Móveis e Utensílios Obrigações Trabalhistas Prêmio de Seguros Prejuízos Acumulados Provisão para Devedores Duvidosos Provisão para Imposto de Renda Receitas de Vendas Reservas de Capital Reservas de Lucro Salários e Ordenados Seguros a Vencer Títulos a Pagar Veículos Elaborando um balancete de verificação com os saldos acima, certamente encontraremos saldos credores no montante de a) R$ 1.065,00. b) R$ 1.308,00. c) R$ 1.338,00. d) R$ 1.373,00. e) R$ 1.443,00. 42) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) O balancete de verificação evidencia: a) os estornos efetuados no período. b) a configuração e classificação correta dos itens contábeis. c) a igualdade matemática dos lançamentos efetuados no período. d) o registro dos movimentos individuais das contas contábeis no período. e) os lançamentos do período, quando efetuados de forma correta no período. 43) (ESAF/Analista/CVM/2010) A empresa Comercial de Bolas e Balas Ltda. mandou elaborar um balancete de verificação com as seguintes contas e saldos constantes do livro 139 de 147

141 Razão Geral: Contas Caixa Depreciação Acumulada Títulos a Pagar Salários e Ordenados Bancos Conta Movimento Receitas de Serviços Computadores e Periféricos Despesas de Transporte Salários a Pagar Capital Social PDD Capital a Realizar Duplicatas Descontadas Provisão p/fgts Aluguéis Passivos a Vencer Imóveis Clientes Saldos , , , , , , ,00 700, , ,00 600, , ,00 800, , , ,00 Elaborada referida peça contábil de acordo com a solicitação, foi constatado o fechamento do balancete com o seguinte saldo total: a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ , , , , ,00 44) (ESAF/APOFP/2010) A empresa Serviços e Comércio S/A apurou os seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificação: Contas Saldos (R$) Mercadorias ,00 Vendas ,00 Compras ,00 ICMS a Recolher 6.500,00 Ações em Tesouraria 3.000,00 ICMS sobre Vendas ,00 Duplicatas a Receber ,00 Prêmios de Seguros 1.700,00 Provisão para Devedores Duvidosos 200,00 Caixa 7.000,00 Duplicatas a Pagar ,00 Ações de Coligadas 5.000,00 Fornecedores ,00 Móveis e Utensílios , de 147

142 Provisão para Férias Depreciação Duplicatas Descontadas Depreciação Acumulada Fretes e Carretos Salários a Pagar Salários Aluguéis Ativos Juros Passivos Capital Social Capital a Realizar Reserva Legal Soma total 1.500, , , , , , , ,00 700, , ,00 600, ,00 Sabendo-se que eventuais diferenças no balanceamento, aqui toleradas para fins didáticos, podem ser atribuídas a lucros ou perdas anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam a) saldo credor de R$ ,00. b) saldo credor de R$ ,00. c) saldo devedor de R$ ,00. d) saldos devedor e credor de R$ ,00. e) saldo devedor de R$ ,00. 45) (ESAF/AFRFB/2009) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: Bancos Conta Movimento Bancos Conta Empréstimos Conta Mercadorias Capital Social Móveis e Utensílios ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Salários e Ordenados Contribuições de Previdência Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa Depreciação Acumulada Retenção de Lucros Vendas de Mercadorias Impostos e Taxas PIS e COFINS ICMS sobre vendas Pró-labore Fornecedores PIS e COFINS a Recolher , , , , , , , , , , , , , , , , , , , de 147

143 20 Duplicatas a Receber ,00 21 Encargos de Depreciação ,00 22 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: a) um balancete fechado em R$ ,00. b) um saldo credor a menor em R$ ,00. c) um saldo devedor a maior em R$ ,00. d) um endividamento de R$ ,00. e) um lucro com mercadorias de R$ ,00. 46) (ESAF/TFC/SFC) No balancete de verificação da empresa Gaivota, levantado em X1, assim se apresentavam as contas: Bancos Clientes Capital a realizar Capital Salários a pagar Caixa Mercadorias Empréstimos obtidos Prejuízos acumulados Fornecedores Soma Com base nesse balancete, conclui-se que: a) a soma da coluna 1 (saldos devedores) do balancete é 85. b) a soma da coluna 2 (saldos credores) do balancete é 105. c) o valor do ativo patrimonial é de 155. d) o valor do passivo patrimonial é de 65. e) o valor do patrimônio líquido é de ) (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/ISS/RJ/2010) A seguinte relação de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia do encerramento do exercício social: Contas saldos Caixa Capital Social Clientes Aluguéis a Receber Aluguéis Ativos 100,00 300,00 140,00 40,00 65, de 147

144 Duplicatas a Receber Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recolher Despesas a Pagar Móveis e Utensílios Receitas de Vendas Veículos Despesas a Vencer Receitas a Receber Aluguéis Passivos Salários Fornecedores Provisão p/ajuste de Estoques Provisão p/imposto de Renda Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Aluguéis a Pagar Depreciação Acumulada Custo das Mercadorias Vendidas Reserva Legal Somatório 160,00 180,00 30,00 15,00 35,00 200,00 220,00 350,00 60,00 80,00 50,00 70,00 280,00 18,00 62,00 230,00 70,00 25,00 110,00 120,00 50, ,00 Ao elaborar um balancete de verificação com as contas acima, podemos ver que: a) o balancete está fechado com o saldo de R$ 1.530,00. b) o balancete não fecha, pois o saldo devedor é R$ 200,00, a maior. c) o saldo credor é de apenas R$ 1.465,00. d) o saldo devedor é de apenas R$ 1.382,00. e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crédito. 48) (ESAF/AFC/STN/2008) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazéns Gerais S/A organizou, em ordem alfabética, a seguinte relação de contas, com os respectivos saldos, para fins de elaboração de um balancete geral de verificação: Contas Ações de Coligadas Ações de Controladas Ações em Tesouraria Amortização Acumulada Bancos c/ Movimento Caixa Capital Social Capital Social a Realizar Clientes Saldos 1.400,00 800,00 340,00 400, , , , , , de 147

145 Comissões Ativas Comissões Ativas a Receber Comissões Ativas a Vencer Comissões Passivas Comissões Passivas a Vencer Contribuições Previdenciárias Contribuições a Recolher Custo das Vendas Depreciação Encargos Depreciação Acumulada Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Empréstimos Bancários Fornecedores Imóveis Impostos Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Marcas e Patentes Mercadorias Móveis e Utensílios Prejuízos Acumulados Provisão p/ Dev. Duvidosos Provisão para Férias Provisão para FGTS Provisão para IR Receita de Vendas Reservas de Capital Reservas Estatutárias Reserva Legal Salários e Ordenados Valores Mobiliários Veículos 240,00 100,00 120,00 300,00 80,00 600,00 350, ,00 680, , , , , , , ,00 300,00 180,00 220, , , ,00 440,00 210,00 960,00 600,00 320, ,00 680,00 440,00 500, ,00 700, ,00 Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocínio, deixou de incluir uma conta na referida relação, pede-se: indique a opção que contém o valor da soma dos saldos devedores indicados. a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ , , , , ,00. 49) (ESAF/Contador/2006) Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. 144 de 147

146 a) Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. b) Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de sessenta dias. c) A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do balanço de resultado econômico. d) O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, com escrituração uniforme, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o balanço de resultado econômico. e) Caixa é um livro facultativo no qual é registrado o movimento financeiro da empresa, sendo obrigatório para a pessoa jurídica que optar pela tributação do IR por meio de lucro presumido. 50) (ESAF/AFC/STN/2005) Assinale a opção que completa a afirmativa corretamente. São erros de escrituração os seguintes: a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de páginas. b) erros de algarismos, troca de uma conta por outra, inversão de contas, omissão de lançamento, repetição de lançamento. c) erro de algarismo lançado a mais, lançamento retificativo, erro de algarismo lançado a menor, troca de uma conta por outra, inversão de contas. d) omissão de lançamento, repetição de lançamento, inversão de lançamento, troca de uma conta por outra, lançamento complementar. e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, saltos de linhas, ressalva por profissional habilitado. 51) (ESAF/TRF/2002) Entre as formalidades extrínsecas e intrínsecas dos Livros de Escrituração, destacamos as abaixo indicadas, exceto: a) Termos de abertura e de encerramento. b) Registro na Junta Comercial (autenticação). c) Numeração tipográfica e seqüencial das folhas. d) Escrituração em ordem cronológica de dia, mês e ano. e) Existência de emendas, rasuras e espaço em branco. 52) (ESAF/IRB 2004) Com relação a lançamentos, assinale a opção incorreta. a) Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das Entidades. b) O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 145 de 147

147 c) Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do valor para a conta adequada. d) Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. e) O sistema contábil deve permitir a reorganização dos lançamentos realizados fora da época, colocando-os na sua época própria, ou seja, dia, mês e ano corretos. 53) (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002) Assinale, abaixo, a opção que não se enquadra no complemento da frase: A companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: a) Livro de Registro de Ações Ordinárias. b) Livro de Atas das Assembléias-Gerais. c) Livro de Presença de Acionistas. d) Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. e) Livro de Transferência de Ações Nominativas. 146 de 147

148 27 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO 1 E 29 A 2 E 30 B 3 B 31 E 4 C 32 C 5 A 33 A 6 A 34 B 7 A 35 E 8 A 36 C 9 C 37 B 10 A 38 B 11 A 39 E 12 B 40 E 13 E 41 E 14 E 42 E 15 B 43 B 16 D 44 E 17 B 45 A 18 E 46 E 19 B 47 E 20 E 48 A 21 E 49 B 22 E 50 B 23 A 51 E 24 A 52 E 25 E 53 A 26 C 27 A 28 E 147 de 147

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