Concurseiros Unidos Maior RATEIO da Internet. Aula 00. Contabilidade Geral e Avançada p/ AFRFB (com videoaulas)

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1 Aula 00 Contabilidade Geral e Avançada p/ AFRFB (com videoaulas) Professores: Gabriel Rabelo, Júlio Cardozo, Luciano Rosa

2 AULA 00: 2. PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS, ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO. 3. FATOS CONTÁBEIS E RESPECTIVAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS. 4. SISTEMA DE CONTAS, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. PLANO DE CONTAS. 5. ESCRITURAÇÃO: CONCEITO E MÉTODOS; PARTIDAS DOBRADAS; LANÇAMENTO CONTÁBIL - ROTINA, FÓRMULAS; PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO. 6. PROVISÕES ATIVAS E PASSIVAS, TRATAMENTO DAS CONTINGÊNCIAS ATIVAS E PASSIVAS (SOMENTE PARTE INICIAL SOBRE AS PROVISÕES). 11. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO: CONCEITO, FORMA, APRESENTAÇÃO, FINALIDADE, ELABORAÇÃO. SUMÁRIO 1 APRESENTAÇÃO O CURSO, EDITAL E PROVA ASPECTOS INICIAIS CONCEITO DE CONTABILIDADE OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES FUNÇÕES DA CONTABILIDADE PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO) BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES APURAÇÃO DE RESULTADOS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO FUNÇÕES E ESTRUTURA DAS CONTAS RAZONETE E CONTAS TEORIA DAS CONTAS TEORIA PERSONALISTA TEORIA MATERIALÍSTICA TEORIA PATRIMONIALISTA ATOS E FATOS CONTÁBEIS TÉCNICAS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUDITORIA ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO RESUMO DOS TÓPICOS ABORDADOS NESTA AULA QUESTÕES COMENTADAS QUESTÕES CONCEITOS INICIAIS QUESTÕES EQUAÇÃO PATRIMONIAL, COMPONENTES PATRIMONIAIS, TIPOS DE SITUAÇÃO PATRIMONIAIS QUESTÕES TEORIA DAS CONTAS LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 1 de 74

3 1 APRESENTAÇÃO Olá, meus amigos. Como estão?! É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, o mais novo e revolucionário site de preparação para concursos públicos, para ministrar para vocês a disciplina de Contabilidade Geral e Avançada para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. O Estratégia conta com os melhores professores do Brasil, não tenham dúvidas. Certamente, estudando pelo material que ofereceremos aqui, em todas as disciplinas, você não precisará de mais nada para ter uma preparação sólida e focada para este certame. Creiam-me. O cargo de AFRFB dispensa maiores comentários, posto que a Receita Federal é hoje umas das melhores instituições públicas para se trabalhar no Brasil, além de ser uma das mais respeitadas. A remuneração também é excelente, R$ ,64 iniciais. Isso mesmo, repito, R$ ,64. Com um salário destes, vive-se bem em qualquer lugar do Brasil. É o que você precisa para dar de vez aquela qualidade de vida para sua família, ou, para você que é solteiro, viajar o mundo todo. Ademais, dizem pelos corredores que a categoria está se movendo para conseguir um reajuste salarial, o que é melhor ainda para vocês. Ainda há que se falar no trânsito que a Receita Federal possui, sendo que os Auditores podem ser lotados (literalmente) do Oiapoque ao Chuí. Agora, permita que nos apresentemos: Meu nome é Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, tendo também, dentre outros, exercido o cargo de Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Espírito Santo. Sou professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no sítio do Estratégia. Ministro, também, contabilidade e direito empresarial em cursos presenciais preparatórios para concursos em Vitória e, em videoaula, no Eu Vou Passar. Sou autor dos livros Questões Comentadas de Direito Empresarial FCC e Questões Comentadas de Direito Administrativo ESAF, este último em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados pela Editora Método. Meu nome é Luciano Rosa, sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo, aprovado no concurso de Anteriormente, trabalhei durante 10 anos na Assembleia Legislativa de São Paulo, aprovado em 1º lugar no concurso de 1999, ocupando os cargos de Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 2 de 74

4 Agente Técnico Legislativo Especializado área de finanças, e, em comissão, durante 7 anos, o cargo de Diretor Técnico Legislativo do Serviço Técnico de Programação Financeira. Sou professor de contabilidade para concursos. Autor de diversos cursos na área de contabilidade. Sou formado em Administração de Empresas pela Faculdade de Economia e Administração FEA USP. Possuo 17 anos de experiência em empresas privadas, na área de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller. Além disso, lançamos juntos, pela Editora Método, o livro Contabilidade Avançada Facilitada para Concursos Teoria e questões e mais de 200 questões comentadas. Este livro é baseado nos Pronunciamentos Contábeis emanados do Comitê de Pronunciamentos Contábeis e está disponível para venda no site da editora e nas diversas livrarias. Contaremos também neste curso com o apoio do nosso professor Julio Cardozo, graduado em ciências contábeis pela UFPR, e futuro Auditor Fiscal da Receita Estadual do Estado do Espírito Santo (aguardando a nomeação). O fórum de dúvida deste curso estará a cargo dele, principalmente, mas nós três responderemos, se preciso. 2 O CURSO, EDITAL E PROVA Se você procura uma preparação sólida e objetiva para a próxima prova de Auditor Fiscal da Receita Federal, você está no lugar certo! Antes de começarmos o curso, vamos falar um pouco sobre o concurso e também sobre as considerações acerca da Contabilidade Geral e Avançada! O último concurso para Auditor da Receita Federal se realizou em No dia 10 de março de 2014, tivemos a publicação do edital oferecendo ao todo 278 vagas para a realização deste certame, com provas em 10 e 11 de maio de Estudar para este concurso exige certa antecedência. Quem sair à frente certamente terá uma base mais sólida e forte para concorrer a uma vaga do concurso. Veja que o tempo entre a publicação do edital a realização das provas foi extremamente exíguo. Os principais destaques deste curso que apresentaremos são: - Conteúdo teórico completo, apresentado com objetividade e de modo fácil. - Grande acervo de questões comentadas da ESAF. - Contato direto com os professores para responder dúvidas, através do fórum de dúvidas. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 3 de 74

5 - Material atualizado de acordo com as mudanças ocorridas na contabilidade pelas Leis /07 e /09, bem como ênfase nos Pronunciamentos Contábeis tão cobrados pelas bancas. Vão incluir as mudanças da Revisão 08 do CPC. - Questões das últimas provas da ESAF comentadas (inclusive toda a prova do AFRFB 2014 comentada). São 470 questões comentadas ao longo do curso em PDF, sendo que a grande maioria é da ESAF. - Apresentação de videoaulas para auxiliar a compreensão dos PDFs (Atenção: nem todos os tópicos do edital estão cobertos pelos vídeos. Estamos fazendo o possível para gravar a maior quantidade de aulas). A contabilidade veio prevista no último edital do seguinte modo: Vejam que contabilidade representa 20 questões de peso 2, num total de 40 pontos em 210. São aproximadamente 19% do total de pontos. Portanto, não precisamos nem frisar a importância que é atribuída à disciplina. Outro fator importante é que há um mínimo, de forma que vocês terão de acertar ao menos 8 questões das 20 que lhe forem apresentadas. Mas, vocês verão, ao término do curso, se sentirão seguros a ponto de esquecer o mínimo e ver apenas o que precisam acertar para fechar a prova. Esse é o nosso compromisso com vocês! O edital possui a seguinte ementa: Contabilidade Geral e Avançada: 1. Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 2. Patrimônio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situação líquida. Equação fundamental do patrimônio. 3. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 4. Sistema de contas, contas patrimoniais e Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 4 de 74

6 de resultado. Plano de contas. 5. Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento contábil rotina, fórmulas; processos de escrituração. 6. Provisões Ativas e Passivas, tratamento das Contingências Ativas e Passivas. 7. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. 8. Ativos: estrutura, grupamentos e classificações, conceitos, processos de avaliação, registros contábeis e evidenciações. 9. Passivos: conceitos, estrutura e classificação, conteúdo das contas, processos de avaliação, registros contábeis e evidenciações. 10. Patrimônio líquido: capital social, adiantamentos para aumento de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria, prejuízos acumulados, reservas de capital e de lucros, cálculos, constituição, utilização, reversão, registros contábeis e formas de evidenciação. 11. Balancete de verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, elaboração. 12. Ganhos ou perdas de capital: alienação e baixa de itens do ativo. 13. Tratamento das Participações Societárias, conceito de coligadas e controladas, definição de influência significativa, métodos de avaliação, cálculos, apuração do resultado de equivalência patrimonial, tratamento dos lucros não realizados, recebimento de lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilização. 14. Apuração e tratamento contábil da mais valia, do goodwill e do deságio: cálculos, amortizações e forma de evidenciação. 15. Redução ao valor recuperável, mensuração, registro contábil, reversão.16. Tratamento das Depreciações, amortização e exaustão, conceitos, determinação da vida útil, forma de cálculo e registros. 17. Tratamentos de Reparo e conservação de bens do ativo, gastos de capital versus gastos do período. 18. Debêntures, conceito, avaliação e tratamento contábil. 19. Tratamento das partes beneficiárias. 20. Operações de Duplicatas descontadas, cálculos e registros contábeis. 21. Operações financeiras ativas e passivas, tratamento contábil e cálculo das variações monetárias, das receitas e despesas financeiras, empréstimos e financiamentos: apropriação de principal, juros transcorridos e a transcorrer e tratamento técnico dos ajustes a valor presente. 22. Despesas antecipadas, receitas antecipadas. 23. Folha de pagamentos: cálculos, tratamento de encargos e contabilização. 24. Passivo atuarial, depósitos judiciais, definições, cálculo e forma de contabilização. 25. Operações com mercadorias, fatores que alteram valores de compra e venda, forma de registro e apuração do custo das mercadorias ou dos serviços vendidos. 26. Tratamento de operações de arrendamento mercantil. 27. Ativo Não Circulante Mantido para Venda, Operação Descontinuada e Propriedade para Investimento, conceitos e tratamento contábil. 28. Ativos Intangíveis, conceito, apropriação, forma de avaliação e registros contábeis. 29. Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas de Reavaliação. 30. Apuração do Resultado, incorporação e distribuição do resultado, compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas. 31. Conjunto das Demonstrações Contábeis, obrigatoriedade de apresentação e elaboração de acordo com a Lei n /76 e suas alterações e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizadas. 32. Balanço Patrimonial: obrigatoriedade, apresentação; conteúdo dos grupos e subgrupos. 33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 5 de 74

7 características e elaboração. 34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do exercício, antes e depois da provisão para o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações. 35. Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e forma de apresentação. 36. Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, conceitos envolvidos, forma de apresentação e conteúdo. 37. Demonstração do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de apresentação, conceitos, métodos de elaboração e forma de apresentação. 38. Demonstração do Valor Adicionado DVA: conceito, forma de apresentação e elaboração. 39. Mensuração a Valor justo e apuração dos ativos líquidos conceitos envolvidos, cálculos e apuração e tratamento contábil. 40. Subvenção e Assistência Governamentais conceitos, tratamento contábil, avaliação e evidenciação. 41. Análise das Demonstrações. Análise horizontal e indicadores de evolução. Índices e quocientes financeiros de estrutura, liquidez, rentabilidade e econômicos Atenção: os tópicos em vermelho foram alterados/incluídos por conta da publicação do edital de 2014, em relação ao anterior, de Nossas aulas, por seu turno, serão assim divididas: AULA CONTEÚDO DATA 2. Patrimônio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situação líquida. Equação fundamental do patrimônio. 3. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 4. Sistema de contas, contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. 5. Aula 0 Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; Disponível lançamento contábil - rotina, fórmulas; processos de escrituração. 6. Provisões Ativas e Passivas, tratamento das Contingências Ativas e Passivas (somente parte inicial sobre as provisões). 11. Balancete de verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, elaboração. 5. Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento contábil - rotina, fórmulas; processos de Aula 1 escrituração. 6. Provisões Ativas e Passivas, tratamento das Disponível Contingências Ativas e Passivas (somente parte inicial sobre as provisões). 11. Balancete de verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, elaboração. Aula 2 Principais lançamentos contábeis. Noções de débito e crédito. Disponível 08. Balanço Patrimonial: Obrigatoriedade e apresentação. Aula 3 Conteúdo dos Grupos e Subgrupos. 09. Classificação das Disponível Contas. 18. Debêntures, conceito, avaliação e tratamento contábil. 19. Tratamento das partes beneficiárias. 31. Demonstrações Contábeis, obrigatoriedade de apresentação e elaboração de Aula 4 acordo com a Lei n /76 e suas alterações e as Normas Disponível Brasileiras de Contabilidade atualizadas. 32. Balanço Patrimonial: obrigatoriedade, apresentação; conteúdo dos grupos e subgrupos. Aula Tratamento da Depreciação, amortização e exaustão, Disponível Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 6 de 74

8 Aula 6 Aula 7 Aula 8 Aula 9 Aula 10 Aula 11 Aula 12 Aula 13 Aula 14 conceitos, determinação da vida útil, forma de cálculo e registros. 17. Tratamentos de Reparo e conservação de bens do ativo, gastos de capital versus gastos do período. 20. Operações de Duplicatas descontadas, cálculos e registros contábeis. 21. Operações financeiras ativas e passivas, tratamento contábil e cálculo das variações monetárias, das receitas e despesas financeiras, empréstimos e financiamentos: apropriação de principal, juros transcorridos e a transcorrer. 22. Despesas antecipadas, receitas antecipadas. Disponível 23. Folha de pagamentos: elaboração e contabilização. 24. Passivo atuarial, depósitos judiciais, definições, cálculo e forma de contabilização. 25. Operações com mercadorias, fatores que alteram valores de compra e venda, forma de registro e apuração do custo das mercadorias ou dos serviços vendidos. 33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, características e elaboração. 34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do exercício, antes e depois da provisão para o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações. 30. Apuração do Resultado, Disponível incorporação e distribuição do resultado, compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas. 37. Demonstração do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de apresentação, métodos de elaboração e forma de Disponível apresentação. 38. Demonstração do Valor Adicionado - DVA: conceito, forma de apresentação e elaboração. 36. Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, forma de apresentação e conteúdo. 12. Ganhos ou perdas de capital: Disponível alienação e baixa de itens do ativo. 41. Análise das Demonstrações. Análise horizontal e indicadores de evolução. Índices e quocientes financeiros de Disponível estrutura, liquidez, rentabilidade e econômico 1. Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal Disponível de Contabilidade (CFC). 7. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. 15. Redução ao valor recuperável, mensuração, registro Disponível contábil, reversão. 13. Tratamento das Participações Societárias, conceito de coligadas e controladas, definição de influência significativa, métodos de avaliação, cálculos, apuração do resultado de equivalência patrimonial, tratamento dos lucros não realizados, Disponível recebimento de lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilização. 14. Apuração e tratamento contábil da mais valia, do goodwill e do deságio: cálculos, amortizações e forma de evidenciação. 26. Tratamento de operações de arrendamento mercantil. 27. Ativo não circulante mantido para venda, operação Disponível descontinuada e propriedade para investimento, conceitos e tratamento contábil. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 7 de 74

9 Aula Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e forma de apresentação. 28. Ativos Intangíveis, conceito, apropriação, forma de avaliação e registros contábeis. 29. Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas de Reavaliação. 39. Mensuração a Valor justo e apuração dos ativos líquidos conceitos envolvidos, cálculos e apuração e tratamento contábil. 40. Subvenção e Assistência Governamentais conceitos, tratamento contábil, avaliação e evidenciação. Disponível Além da teoria, daremos uma grande quantidade de questões comentadas para vocês se divertirem, com foco, é claro, na nossa banca examinadora, a Escola de Administração Fazendária ESAF. Vez ou outra, contudo, colocaremos alguma questão de outra banca (FGV, CESPE, FCC, CESGRANRIO) que acharmos interessante. Tá ok?! É isso! Vamos começar a nossa batalha?! Forte abraço! Gabriel Rabelo/Luciano Rosa Observação: Acompanhem nossas redes sociais para dicas, questões e atualizações gratuitas: Facebook: Página - Gabriel Rabelo Página - Luciano Rosa YouTube: Canal do YouTube - Gabriel Rabelo Participe também do nosso grupo de estudos no Facebook: Clique aqui! Vejam dois artigos que serão de grande valia para você que está se preparando para a Prova de Auditor Fiscal da Receita Federal (basta clicar): 1) Análise do Edital de AFRFB - O que cai e como estudar! 2) Contabilidade AFRFB - Contas que a ESAF adora! Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 8 de 74

10 TEMOS O DESTINO QUE MERECEMOS! O NOSSO DESTINO ESTÁ DE ACORDO COM OS NOSSOS MÉRITOS! (ALBERT EINSTEN) Antes de darmos inícios, temos de quebrar os seguintes tabus: - Vai ser chato? Vou conseguir aprender? Atenção! É importantíssimo fazermos alguns esclarecimentos. Pessoal, a contabilidade é a disciplina mais fácil do edital? Não! Definitivamente, é um dos maiores calos de grande parte dos concurseiros! Direito tributário é uma coisa que lemos e prontamente entendemos! Português é muito bom resolver exercícios de regência, pontuação, acentuação. Fazer operações de matemática financeira, juros compostos, descontos não vai fugir muito do que se vê na aula. E isso vale para uma boa parte das disciplinas! A contabilidade é assim? Não! Mas por quê? Inicialmente, temos de saber que o amadurecimento nesta disciplina depende de paciência, foco, persistência. Uma vez que os tópicos se correlacionam, teremos de falar sobre coisas na aula 00 que somente serão vistas com profundidades mais adiante. E não tem como fugir disso. Ok? Então, leiam com atenção, façam os exercícios, sigam em frente! Anotem as dúvidas e mandem no fórum de dúvidas. Indubitavelmente, numa segunda leitura (e agora vocês têm um fator primordial, tempo) a matéria será mais aprazível! Tudo bem? Confiem nas nossas orientações! Estamos 100% à disposição. Nosso compromisso é com a aprovação de vocês. Portanto, você vai conseguir aprender, sem considerar a disciplina chata! Isso tem que estar de antemão na sua cabeça. - Vai dar tempo? Vale o investimento? A contabilidade, como dissemos, é uma disciplina que exige maturidade. Aprende-la demanda um certo tempo. Então, enquanto o edital não foi publicado, é a hora de nos dedicarmos. Na segunda leitura do curso, certamente você estará bem melhor! Sobre o investimento no curso, guarde sempre que livros e apostilas são investimentos para a sua mudança de vida. Seja essa mudança pelo novo cargo, pela remuneração, pela estabilidade, pela independência, pelo sonho de casar, ser mãe, viajar o mundo, guardar dinheiro, ou tudo isso de uma vez. Por que não? Chega de papo! Vamos ao curso! Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 9 de 74

11 3 ASPECTOS INICIAIS A aula de hoje será introdutória, trataremos de assuntos como conceito, objeto, finalidade da contabilidade, entre outros aspectos iniciais, e também essenciais para que vocês possam prosseguir na disciplina. Mas, aos já mais adiantados na disciplina, a partir das aulas seguintes é que estudaremos aspectos ligados às demonstrações contábeis, lançamentos, etc. 3.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE Antes de começarmos o estudo da contabilidade, temos de nos perguntar: o que vem a ser a ciência contábil? Pois bem. Há uma definição formal, estatuída no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado nos idos de 1924: Definição formal de contabilidade: Contabilidade é a ciência que estuda a pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). A contabilidade é uma ciência! Cuidado com questões que a definem como técnica, metodologia, e até mesmo arte! A título de exemplo, a ESAF já cobrou isso em prova, da seguinte forma: Como foi cobrado em certames anteriores: (ESAF/Técnico do Tesouro Nacional/RFB/1992) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assinale a opção que indica esse conceito oficial. a) Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e específico e as variações por ele sofridas. b) Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. c) Contabilidade é a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. d) Contabilidade é a arte de registrar todas as transações de uma companhia que possam ser expressas em termos monetários e de informar os reflexos dessas transações na situação econômico-financeira dessa companhia. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 10 de 74

12 e) Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante registro, demonstração expositiva, confirmação, análise e interpretação dos fatos nele ocorridos. Comentários De plano poderíamos eliminar as assertivas C e D, pois trazem ao candidato a noção de que a contabilidade é uma metodologia especial e uma arte, o que já afirmamos ser errôneo. Ficaríamos com as alternativas A, B e E. Vocês verão, meus amigos, ao longo do curso, que a ESAF tem, em diversas questões, o costume de cobrar a questão MAIS correta. Das assertivas restantes, todas poderiam atender razoavelmente ao conceito de contabilidade. Todavia, a banca queria aquela que atendesse ao exato conceito que foi proposto pelo 1º Congresso Brasileiro, que corresponde à assertiva B, nosso gabarito. Gabarito B. 3.2 OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Como ciência que é, a contabilidade possui um objeto. Esse objeto é o patrimônio das entidades. O patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. A contabilidade se aplica a entidades, que tenham fins lucrativos (empresários), quer não (União, Estados, associações, por exemplo). A doutrina costuma classificar a azienda, quanto ao fim a que se destina, em três tipos, a saber: 1) azienda econômica: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) aziendas econômico-sociais: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a associação de moradores da Barra da Tijuca reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício com a limpeza e o cultivo de árvores na região. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 11 de 74

13 3) aziendas sociais: Não possui escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios. 3.3 FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES Ainda, há que se ressaltar a finalidade principal da ciência contábil, que é prover os seus diversos usuários de informações sobre a situação patrimonial e financeira da entidade. Faz-se essencial a investidores, credores, fornecedores, governo e até mesmo aos próprios administradores da entidade que tenham a plena convicção de como anda a saúde da empresa gerenciada. Finalidade da contabilidade Fornecer informações aos seus usuários! As demonstrações contábeis são preparadas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigências para atender a seus próprios fins. Todavia, as exigências específicas de cada ente não devem afetar a elaboração das demonstrações contábeis segundo os princípios gerais da contabilidade. Assim, um exemplo clássico é o cálculo do lucro real, para contribuintes sujeitos a este tipo de apuração, pela Receita Federal do Brasil. As diversas entidades não deverão, por exemplo, modificar as demonstrações contábeis para que seja encontrado tal valor, mas, sim, escriturar outro livro fiscal, o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). Destarte, reprise-se que as demonstrações contábeis devem fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões e avaliações por parte dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de determinados grupos de usuários. Os usuários das demonstrações contábeis podem ser externos ou internos, conforme tenham ou não ligação com a entidade que reporta essas informações. Vejamos: - Investidores. Necessitam de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. - Empregados. Os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 12 de 74

14 Também se interessam por informações que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. - Credores por empréstimos. Estes estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. - Fornecedores. Os fornecedores e outros credores estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. - Clientes. Os clientes têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. - Governo e suas agências. Os governos e suas agências estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes. - Público. As entidades afetam o público de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. 3.4 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE A contabilidade tem em sua essência, basicamente, duas funções: a) função administrativa: como função administrativa, a contabilidade ajuda no controle do patrimônio. A saber, por exemplo, quanto temos de mercadoria em estoque, quanto temos de pagar de tributos, qual o valor que temos a pagar de salários, qual o montante que temo em caixa, no banco. b) função econômica: a função econômica da contabilidade está atrelada à apuração do lucro ou prejuízo do exercício. Tal apuração é feita em uma demonstração específica, chamada demonstração do resultado do exercício, por meio do cotejo entre as receitas e despesas. Quando as receitas suplantam as despesas, temos lucro. Caso contrário, prejuízo. 4 PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO) Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 13 de 74

15 A partir deste momento, chamaremos o conjunto de bens e direito de ativo. Por seu turno, as obrigações serão chamadas de passivo. Ativo: bens e direitos Passivo: obrigações Vamos fazer uma breve comparação entre ativo, passivo, receita e despesa, antes que façamos uma análise de cada um destes itens patrimoniais... - Ativos são os bens e direitos da empresa. Assim, quando a empresa compra uma máquina para ser usada na produção, está comprando um Ativo. - Receita decorre de ganhar dinheiro. Quando a empresa usa a máquina que é uma ativo para produzir produtos e vende esses produtos, está ganhando receita. - Passivos são as obrigações da empresa. Aquilo que ela tem que pagar. Digamos que uma empresa compre uma máquina para usar na produção e irá pagar em 12 prestações mensais. A máquina (já vimos) é um ativo. A dívida com o fornecedor (as 12 prestações que a empresa tem que pagar) é um Passivo. - Despesas são os gastos que a empresa incorre para conseguir ganhar as receitas. Assim, temos: despesas de salários (pagamento aos funcionários), despesa de administração, despesa de aluguel, etc. Essas explicações ficarão mais claras ao longo do curso. 4.1 BENS Segundo a definição doutrinária, bem jurídico é tudo aquilo que pode ser objeto de direito. Alguns vão ainda mais longe e definem os bens como tudo aquilo que pode proporcionar ao homem qualquer satisfação. Levando em conta esta definição extraída da 7ª edição do dicionário jurídico de Deocleciano Torrieri, podemos concluir que a saúde é um bem, pois proporciona ao homem certa satisfação. A amizade também o é. Todavia, contabilmente, interessaremo-nos, na nossa disciplina, somente naqueles bens que possam ser avaliados em termos monetários. Os bens hoje, basicamente, podem ser divididos em bens corpóreos e incorpóreos (os chamados ativos intangíveis). Portanto, a partir deste momento, sempre que falarmos em bens, temos de lembrar que eles integram o grupo do ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 14 de 74

16 Guardem esta regra. 4.2 DIREITOS Os direitos são aquelas quantias que nossa entidade tem a receber ou a recuperar em negócios jurídicos celebrados com terceiros, tal como uma venda a prazo realizada, um adiantamento feito a um fornecedor, um cheque que tenho a receber. Os direitos também integram o grupo que estamos chamando de ativo. 4.3 OBRIGAÇÕES Grosso modo, são valores que a minha empresa deve a terceiros, tais como impostos a pagar, salários a pagar, financiamentos a pagar, empréstimos a pagar. As obrigações, por seu turno, compõem o grupo que chamamos de passivo. E como as bancas cobram isso?! Para montar as demonstrações contábeis existentes (e que caem em concurso), tais como balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício, o candidato deve saber discernir o grupo ou demonstração a que aquela conta pertence. Se, por exemplo, a conta caixa, que é um bem, um ativo, for classificada erroneamente como uma obrigação, isto poderá comprometer a resolução de toda a questão. E para não errar isso na prova, somente treinando muito, com as questões que deixaremos ao término da aula. Nada obstante a explicação posta acima, existe uma definição formal do que vem a ser ativo, passivo e patrimônio líquido, previstas no CPC 00 Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade. Apenas um adendo. Você sabe o que é o Comitê de Pronunciamentos Contábeis? Criado pela Resolução CFC 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. Os pronunciamentos passaram a ser obrigatórios, para as empresas, a partir de Ou seja, os balanços fechados em foram os primeiros elaborados conforme os padrões internacionais. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 15 de 74

17 Os pronunciamentos surgiram principalmente pelos seguintes motivos: 1. Convergência internacional das normas contábeis. Esta convergência tem o fito de prover a redução de custo de elaboração de relatórios contábeis, redução de riscos e custo nas análises e decisões, redução de custo de capital. Temos o exemplo prático de uma empresa europeia, que apresentava lucro de mais de U$ 370 milhões, e, desejando entrar no mercado norte-americano, teve de se adaptar às normas nesse país vigentes. Para a surpresa da empresa, a conversão das demonstrações levou a um prejuízo da ordem de U$ 1 bilhão. A padronização das normas internacionais reduz esse efeito; 2. Centralização na emissão de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o fazem); 3. Representação e processo democráticos na produção dessas informações (produtores da informação contábil, auditor, usuário, intermediário, academia, governo). Conceito de ativo CPC 00: Voltando. O CPC 00 Pronunciamento Conceitual Básico da contabilidade traz as definições formais para ativo, passivo e patrimônio líquido. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Vamos analisar: 1) Recurso controlado pela entidade: o controle, e não a propriedade jurídica, é determinante para a definição do ativo. Em regra, são registrados no ativo os bens de propriedade da empresa. Todavia, como isso é uma regra existem exceções, tais como, o arrendamento financeiro, no qual os bens pertencem ao arrendador, mas que ficam sob controle do arrendatário, devem ser contabilizados como ativo. 2) Como resultado de eventos passados: O ativo é resultado de algo que já ocorreu. Ou seja, a intenção de comprar estoques, ou de vender estoques com lucro, não atende à definição de ativo. Todavia, a mercadoria que já foi recebida é resultado de um evento passado, qual seja, a compra. 3) E do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade: Essa é a parte mais importante para caracterizar um item como ativo. Não basta controlar ou construir um bem. Não basta já ter efetuado alguma ação passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um ativo, é necessário que o bem resulte em futuros benefícios econômicos para a empresa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 16 de 74

18 O teste de recuperabilidade (figura tão cobrada em prova, a ser estudada adiante) destina-se a comprovar que os ativos irão gerar benefícios futuros (pelo uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contábil. Do contrário, ajusta-se o valor do ativo. Exemplo: vamos considerar um ativo contabilizado pelo valor de R$ ,00. Se a entidade continuar utilizando este ativo, gerará receitas no montante de R$ ,00 (valor em uso). Todavia, decidindo vende-lo, obterá um valor líquido pela venda deste ativo de R$ ,00. Neste caso, como o maior benefício futuro que se pode obter com este ativo monta a R$ ,00, devemos fazer um ajuste. O valor do ativo deverá ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ ,00). D Despesa com teste de recuperabilidade C Teste de recuperabilidade (retificadora Ativo) Em síntese, este é o chamado teste de recuperabilidade, previsto no artigo 183, 3º da Lei das Sociedades por Ações, assunto constante em quase que todas as provas atuais de contabilidade. O passivo costuma ser definido como as obrigações da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definição: Conceito de passivo CPC 00: Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 1) Obrigação presente da entidade: gastos previstos e/ou esperados não constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviação tem a previsão de trocar os motores de uma aeronave dentro de 2 anos, ao custo de R$ ,00, isto não constitui um passivo, pois não é obrigação presente. Dentro de dois anos, a empresa pode vender o avião e não realizar a troca dos motores. 2) Derivada de eventos já ocorridos: eventos futuros não constituem passivo. Ainda que o pagamento de uma obrigação seja feito em data posterior, o evento que origina o passivo já deve ter ocorrido. Por exemplo, a compra a prazo de uma mercadoria já entregue configura evento já ocorrido. 3) Cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos: O passivo deverá ser liquidado com recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 17 de 74

19 Lembra-se da definição de ativo? Pois é, os recursos capazes de gerar benefícios econômicos são os ativos da empresa. Assim, o passivo será liquidado através da entrega de ativos (dinheiro, duplicatas a receber, outros bens ou mercadorias, entre outros). A maneira mais comum é através do pagamento do passivo em dinheiro. Mas também pode ocorrer a liquidação de um passivo com a entrega de mercadoria, ou de qualquer outro ativo. Assim, um passivo deve ser liquidado com um ativo, uma dívida com fornecedores (passivo) será quitada com a saída de dinheiro do caixa (diminuindo o meu ativo). O Patrimônio Líquido normalmente é caracterizado como o dinheiro dos sócios aplicado na empresa. Para o pronunciamento CPC 00, Conceito de patrimônio líquido CPC 00 Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Resumindo: 5 SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO Já sabemos o que é um ativo (bens e direitos) e o que é um passivo (obrigações). Agora, vejamos o seguinte exemplo... A empresa KLS tem as seguintes contas registradas em sua contabilidade: Caixa 100,00 Duplicatas a receber 200,00 Estoques 50,00 Fornecedores 60,00. Empréstimos a pagar 40,00. Classificando, temos nesta situação o seguinte: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 18 de 74

20 Bens: caixa e estoques = Direitos: duplicatas a receber = 200. Obrigações = fornecedores + empréstimos a pagar = = 100. A partir de agora, toda vez que falarmos em ativo e passivo, graficamente vocês irão esquematizar do seguinte modo: ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigações No nosso exemplo, portanto, teremos: ATIVO PASSIVO Caixa = 100 Fornecedores = 60,00 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Empréstimos a pagar = 40,00 O ativo representa os bens e direitos que estão aplicados nas atividades empresariais, o passivo representa o capital que devemos a terceiros, os capitais de terceiros que estão empregados na nossa atividade. Por isso, contabilmente, diz-se que o ativo representa a aplicação de recursos na entidade. Já o passivo representa uma origem. Estes recursos que os terceiros empregam nas atividades da empresa são chamados de capital de terceiros (gravem este nome, pois cai corriqueiramente em concursos). Pois bem. Mas, imaginem conosco. Quando o sócio vai constituir as atividades empresariais ele emprega somente capitais de terceiros ou também entrega capitais próprios (pertencentes a ele - sócio) às atividades. Ora, entrega capital próprio. Na contabilidade, este capital próprio é chamado de situação líquida. No exemplo que demos, temos o seguinte: ATIVO PASSIVO Caixa = 100 Fornecedores = 60,00 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Empréstimos a pagar = 40,00 Total = 350 Total = 100 Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam a chamada situação líquida ou patrimônio líquido (capital próprio) da empresa. Portanto, fica assim: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 19 de 74

21 ATIVO PASSIVO Caixa = 100 Fornecedores = 60,00 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Empréstimos a pagar = 40,00 Total = 350 Situação Líquida = 250 Total = 350 E como fizemos para achar o valor da situação líquida?! Ainda que sem perceber, utilizamo-nos de uma equação algébrica básica: a equação fundamental básica da contabilidade. EQUAÇÃO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para demonstrar o ativo e passivo passará agora a ser chamado de balanço patrimonial, sendo esta a nossa principal demonstração contábil. O lado esquerdo do balanço patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito. Esta é uma regra que, numa escrita contábil regular, não comporta exceção. O ativo representa tudo aquilo que está sendo empregado nas atividades da entidade. Assim, se temos um veículo de R$ ,00, dinheiro no valor de R$ ,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ ,00, nosso ativo é de R$ ,00. Este é o capital total aplicado nas atividades. Este valor possui uma origem. E que origem é esta?! Essa origem pode ser tanto de capital próprio, empregado pelos sócios, como de terceiros, quando a empresa obtém, por exemplo, por um financiamento. Dizemos, assim, que o lado do ativo é o lado da aplicação de recursos. Já o lado do passivo e do PL é o lado da origem de recursos. BALANÇO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO ATIVO PASSIVO APLICAÇÃO DE RECURSOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO ORIGEM DE RECURSOS Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 20 de 74

22 5.1 TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES A situação líquida representa o quanto os sócios empregam de patrimônio à sociedade, com recursos próprios. Todavia, é praxe que a expressão situação líquida seja entendida também como patrimônio líquido (embora o patrimônio líquido seja uma das espécies do gênero situação líquida). Mas, para nós, se a questão disser situação líquida ou patrimônio líquido, trataremos de maneira igual: vamos achar o capita próprio! Vejamos os tipos de situações líquidas patrimoniais existentes. 1- Ativo maior do que passivo BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações 500 Direitos SL? TOTAL TOTAL Há que se observar que o ativo é maior do que o passivo exigível por terceiros (isto é, obrigações). Como os bens e direitos não são iguais às obrigações, devemos achar a situação através da equação básica da contabilidade. Situação líquida = Ativo Passivo = = Essa é uma situação confortável para a empresa. Dissemos que as origens do capital podem ser de terceiros (obrigações) ou próprias (patrimônio líquido ou situação líquida). Neste exemplo temos 75% de capital próprio (1.500/2000), o que pode representar uma boa administração da empresa. Neste tipo de situação, temos: Ativo > Passivo exigível Situação líquida > 0 2 Ativo menor do que passivo. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 21 de 74

23 Direitos SL? TOTAL TOTAL Esta é a situação líquida em que se deve mais do que se tem. Imagine uma empresa que tenha tão-somente R$ em caixa e um carro velho avaliado em R$ 1.000, mas deve R$ a um fornecedor. Esta é a chamada situação líquida negativa, pois os elementos negativos superam os elementos positivos do balanço. Essa parte do Passivo para o qual não temos recursos suficientes para pagar é denominada passivo a descoberto. Essa questão é recorrente em concursos! Gravem! Passivo a descoberto ocorre quando o passivo exigível é maior que o ativo. Nesse caso, temos o que alguns autores chamam de patrimônio líquido negativo, mas o nome tecnicamente mais correto é passivo a descoberto. O Passivo não fica com valores negativos, o PL é que fica. Assim: Ativo Passivo Patrimônio Líquido Capital social Prejuízos acumulados (5.000) Total do PL Lembrando que Ativo = Passivo + PL. Ativo = Passivo PL ( = o PL é negativo). Neste tipo de situação, temos: Ativo < Passivo Patrimônio Líquido < 0 3 Ativo igual ao passivo Nesta situação o ativo é igual ao passivo exigível, não havendo que se falar em resíduo para os proprietários no caso de dissolução da empresa, isto é, não existe capital próprio. O total dos bens e direitos é igual aos valores das obrigações dos proprietários. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 22 de 74

24 Direitos SL??? TOTAL TOTAL A situação líquida neste caso é nula. 4 Ativo igual à situação líquida Este é o caso típico da constituição da sociedade. Quando um sócio emprega R$ 100,00 de capital nas atividades (e este é o único fato contábil existente), teremos: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 100 PL 100 TOTAL 100 TOTAL 100 Esta é a situação típica da constituição da empresa. O ativo é igual ao patrimônio líquido. Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com recursos próprios e não queria captar capitais de terceiros. Não há qualquer dívida quando se está diante desta situação. Algumas consequências lógicas: De tudo o que expusemos até o momento, podemos tomar algumas conclusões. São elas: O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo não poderá, jamais, ser negativo. Não podemos ter, por exemplo, um veículo que valha R$ - 100,00, ou caixa no montante de R$ - 30,00. O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas não negativo. Não há possibilidade de ter obrigação de R$ ,00 com terceiros. O patrimônio líquido (situação líquida), por seu turno, pode ser positivo, negativo ou nulo. 6 APURAÇÃO DE RESULTADOS. O patrimônio líquido da entidade pode variar. Mas variar como? Imaginemos que os sócios A e B tenham entregues cada um o montante de R$ ,00 para constituição de uma sociedade. Esta sociedade é regularmente inscrita. A partir deste momento tudo o que ela ganhar ou perder, como resultado de suas operações, deverá ser computado para a sociedade, devido ao que chamamos de princípio contábil da entidade. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 23 de 74

25 Portanto, esta sociedade tem um capital social (dinheiro que os sócios injetam na empresa) de R$ ,00. Na contabilidade, o lado do passivo e do patrimônio líquido é onde os valores que são aplicados no ativo têm origem. Assim, é praxe chamarmos os valores provenientes do passivo e do patrimônio líquido de origem, enquanto que é também escorreito nominarmos aqueles valores do ativo como um todo de aplicação de recursos. Com efeito, imagine-se que esta sociedade tenha gerado receitas que lhe deram um lucro de R$ ,00 recebido totalmente em dinheiro. Ora, este valor não poderá ir diretamente para o bolso dos sócios. Por que não? Pois, a partir da constituição da sociedade, há uma clara distinção do patrimônio da sociedade do patrimônio dos sócios. Então analisemos. Este dinheiro, R$ ,00 de lucro, foi recebido em dinheiro, certo? Onde ele se encontrará? No ativo da empresa, na conta caixa ou bancos, provavelmente. Mas para existir essa aplicação no ativo, não é certo que devemos ter também uma origem? É claro! Toda aplicação tem uma origem! Esses R$ ,00 são valores que os sócios conseguiram agregar, adicionar, ao montante inicial investido. Portanto, vocês acreditam que eles representam origem de capital própria ou de terceiros? Própria, exatamente. Portanto, os valores de lucros ou prejuízos acumulados que a entidade obtém no decorrer de suas operações devem figurar no patrimônio líquido. A apuração do lucro da entidade é feita em uma demonstração à parte, chamada demonstração do resultado do exercício. Lá, fazemos o cotejo entre receitas e despesas. Sobrepondo-se as receitas às despesas, temos lucro. Ao revés, prejuízo. Esse resultado é transferido para o patrimônio líquido (capital próprio), fazendo com que ele varie. Esse assunto será estudado com mais profundidade quando estudarmos o grupo do patrimônio líquido e a demonstração do resultado do exercício. Por ora, basta que você saiba isto: o patrimônio líquido varia conforme o lucro ou prejuízo do exercício seja transferido da demonstração do resultado do exercício para o balanço patrimonial. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 24 de 74

26 7 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. 7.1 CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO Na contabilidade, conta é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (despesas e receitas). De agora em diante, quando falarmos em caixa de uma empresa, falaremos em conta caixa. Quando falarmos em bancos, entenda-se conta bancos. Os registros contábeis são feitos através das contas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como compra, venda, pagamento, recebimento, são registrados por meio de contas. As contas podem ser de dois tipos: patrimoniais e de resultado. 7.2 CONTAS PATRIMONIAIS As patrimoniais são as que representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta reserva de ágio na emissão de ações. 7.3 CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Aparecem na demonstração do resultado do exercício. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre vendas, despesas operacionais. Contas patrimoniais Ativo, passivo e patrimônio líquido Contas de resultado Receitas e despesas 8 FUNÇÕES E ESTRUTURA DAS CONTAS. 8.1 RAZONETE E CONTAS As contas, a partir de agora, serão apresentadas no chamado razonete. Como funciona? A título de exemplo, mostremos o razonete da conta caixa: Lado do débito Caixa Lado do crédito Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 25 de 74

27 Saldo devedor Saldo credor Funcionará assim para todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado: sempre que desejarmos fazer lançamentos contábeis, devemos abrir um razonete. Fornecedores Bancos Conta Movimento Lado do débito Lado do crédito Lado do débito Lado do crédito Saldo devedor Saldo credor Saldo devedor Saldo credor A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contábeis, quer patrimoniais, quer de resultado. Embora, para nós, as contas sejam representadas da forma como expusemos acima, formalmente, elas são assim apresentadas no livro razão: Razão Analítico (Exemplo) KLS Comércio LTDA Data: CNPJ: / Período: Conta: Bancos Conta Movimento - XXXX S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo Saldo Inicial 1.000,00 D Depósito 500, ,00 D Cheque nº , ,00 D Totais 500,00 200, ,00 D São elementos essenciais das contas: - Nome da conta; - Valor debitado; - Valor creditado; - Saldo devedor ou credor; - Histórico do lançamento; - Data do lançamento. Algumas contas aumentam por meio de débito (contas de natureza devedora), outras por meio de crédito (contas de natureza credora). - Contas de natureza devedora: contas de ativo (bens e direitos), contas de despesa, - Contas de natureza credora: contas do passivo (obrigações), contas do patrimônio líquido, contas de receita. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 26 de 74

28 Vamos fazer uma análise da conta caixa. Primeiro temos de analisar: a que grupo pertence a conta caixa? Ao ativo, logo, é uma conta de natureza devedora (aumenta a débito), e, conseqüentemente, diminui a crédito. - Recebimento de R$ 100,00 em espécie, pela integralização de capital social. - Saída de R$ 50,00 para aquisição de mercadorias; - Entrada de R$ 30,00 pela venda de mercadorias. Ficaria assim: Caixa 100,00 50,00 30,00 80,00 Além disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e quantitativos. Segundo o aspecto qualitativo, devemos olhar para o que a conta representa. Por exemplo, a conta caixa, em seu aspecto qualitativo, representa os numerários que temos guardados. Já pelo aspecto quantitativo representa o quanto temos guardado, o valor propriamente dito. 9 TEORIA DAS CONTAS As principais teorias das contas exploradas pelas bancas examinadoras são as seguintes: 1) Teoria personalista; 2) Teoria materialística; e 3) Teoria patrimonialista. 10 TEORIA PERSONALISTA Segundo a teoria personalista, as contas são fictamente como pessoas. Temos três tipos de pessoas: proprietários, correspondentes e agentes consignatários. Representa a contabilidade sob uma visão mais jurídica. A) Proprietários: Os proprietários são os responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e pelas receitas e despesas da sociedade. Portanto, são contas dos proprietários: capital social, receita de vendas, custo da mercadoria Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 27 de 74

29 vendida, ICMS sobre vendas, devoluções de vendas, receitas financeiras, reserva legal. B) Correspondentes: São as pessoas que representam as contas de direitos (logo, ativo) e obrigações (logo, passivo). São as pessoas com quem a entidade mantém esse tipo de relação jurídica, tal como clientes e fornecedores. C) Consignatários: São as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens (ativo). Por exemplo, caixa, veículos, terrenos. 11 TEORIA MATERIALÍSTICA Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de valores. As contas são divididas em apenas dois grupos: A) Contas integrais: Representam o ativo e passivo exigível (obrigações); B) Contas diferenciais: Representam o patrimônio líquido, receitas e despesas. 12 TEORIA PATRIMONIALISTA Pela teoria patrimonialista, que é a utilizada na contabilidade hodierna, as contas podem ser divididas em dois grandes grupos, a saber: A) Contas patrimoniais: Representam as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. B) Contas de resultado: Representam as receitas e despesas. 13 ATOS E FATOS CONTÁBEIS O patrimônio societário sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos de gestão contínua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em dois grandes grupos: A) Atos contábeis. B) Fatos contábeis. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 28 de 74

30 Os atos contábeis são acontecimentos que ocorrem na entidade e não provocam alterações do patrimônio, tais como admissão de empregados, assinatura de um contrato de compra, venda, o aval de um título de crédito, uma fiança prestada em favor de terceiros. Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76: Art (...) 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. Os fatos contábeis, por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio da entidade. Os fatos contábeis são contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contábeis podem ser divididos em três tipos: permutativos, modificativos e mistos. Esse assunto, todavia, será visto quando estudarmos lançamentos. 14 TÉCNICAS CONTÁBEIS São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis ESCRITURAÇÃO Funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que nós, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produção, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocês se não houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no âmbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional? Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Então, no período de competência, colheremos todos os documentos necessários e lançaremos nos respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis é chamada de escrituração. Então, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de lançamentos contábeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alteração no patrimônio da entidade. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 29 de 74

31 Segundo a Lei 6.404/76: Art A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei (a própria 6.404) e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras (LSA, art. 177, 2º). E o que quer dizer este artigo? Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exercício, a legislação do IR prescreva um método diferente que está previsto nos critérios contábeis, como a utilização de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competência, esta apuração tributária deverá ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificação da escrituração contábil (que ordena a utilização do regime de competência) ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS As entidades, em sua constituição, elegem o que chamamos de exercício social. Segundo a Lei das SAs: Art O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. Vejam, o exercício social tem duração de 1 ano. Isso não equivale a 12 meses (juridicamente falando). 1 ano = 365 dias 1 mês = 30 dias 12 meses = 360 dias. Na maioria das questões de contabilidade, pode considerar 12 meses = 1 ano. Normalmente, as bancas não fazem distinção. Mas, a rigor, são coisas distintas. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 30 de 74

32 Ao término do exercício, as sociedades têm de publicar o que chamamos de demonstrações financeiras. Todo mês faremos os lançamentos de fatos contábeis, procedendo à escrituração dos livros. As demonstrações financeiras são um compilado de tudo o que ocorreu na empresa durante o exercício social. Vejam que se trata de uma seqüência cronológica. Se somarmos todas as vendas realizadas no exercício, encontraremos a chamada receita bruta de vendas, na demonstração do resultado do exercício. Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado então o saldo da conta caixa. E assim por diante. Segundo a Lei 6.404/76: Art Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº ,de 2007) V se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº ,de 2007) Além dessas, o CPC 26 Apresentação das demonstrações contábeis lista como demonstrações contábeis a demonstração das mutações do patrimônio líquido DMPL e a demonstração dos resultados abrangentes. O FIPECAFI entende que essas demonstrações passam a ser obrigatórias para todos os tipos societários, inobstante a Lei seja silente AUDITORIA Uma vez elaborada as demonstrações contábeis, elas precisam passar pela verificação sobre se a escrituração está escorreita nos termos do que prescrevem as normas e princípios contábeis. Esse processo é chamado de auditoria. Segundo a Lei 6.404: Art. 176: 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 31 de 74

33 serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. A auditoria realizada por auditores da CVM em companhias abertas e nas fechadas de grande porte é denominada de auditoria independente. Além da independente, temos as auditorias interna (elaborada por empregados da companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da União, Estados, Municípios e/ou Distrito Federal, no âmbito de suas competências) ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Depois que as demonstrações foram publicadas e auditadas, os seus usuários têm interesse nas informações nelas contidas. Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando de retorno para cada ação do capital social. O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante. Tudo isso é feito através da técnica contábil chamada de análise das demonstrações contábeis ou análise de balanços. 15 DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO O conceito de capital pode ser visto sob diversos ângulos. O capital próprio representa o patrimônio líquido da entidade, ou seja, os recursos que estão aplicados na entidade que pertencem aos seus sócios. O capital de terceiros é todo aquele valor que se encontra aplicado na empresa, mas que pertence a terceiros. É o passivo exigível (passivo circulante e não circulante). Dentro do capital próprio, temos o capital social, que é a conta do PL composta pelas ações subscritas na constituição da sociedade ou com o aumento de capital. É dividida em capital social e capital social a realizar. A lei das S.A s dispõe que: Art A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Quando os sócios subscrevem o capital, mas ainda não integralizaram, aparece a conta capital a integralizar. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 32 de 74

34 Vamos supor que os sócios de determinada empresa subscreveram o valor de R$ para o capital social, mas ainda não inscreveram. Pela subscrição, o sócio assume o compromisso de integralizar o capital. O lançamento inicial ficaria assim: D - Capital a integralizar (Retificadora do PL) C - Capital Social (PL) Capital a integralizar (Ret. PL) (I) Capital social (PL) (I) Vamos supor que, uma semana depois, os sócios integralizem em dinheiro. Lançamento: D - Caixa (Ativo) C - Capital a integralizar (Retificadora do PL) Capital a integralizar (Ret. PL) (I) (II) (II) Caixa (Ativo) O balanço patrimonial fica assim: Ativo Caixa Passivo PL Capital Social Capital a integralizar (40.000) Repare que o Capital Integralizado sai por diferença (capital Social menos Capital a integralizar). A Lei das S.A s prescreve que a integralização mínima é de 10% do capital social. As ações podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 33 de 74

35 O capital autorizado, por fim, representa aquele valor que está previsto no estatuto social pelo qual pode haver aumento do capital social sem que haja necessidade de alterar este instrumento. Assim, se o estatuto permitisse que, no exemplo citado acima, a empresa aumentasse seu capital até o limite de ,00, poderíamos constituir mais ,00 sem a necessidade de fazer alterações no estatuto e, consequentemente, proceder a todos os trâmites burocráticos frente a Junta Comercial. Patrimônio, contudo, em contabilidade, poder ser entendido como patrimônio líquido, que é o valor dos capitais próprios empregados às atividades empresariais ou patrimônio bruto, hipótese em que representa o valor total do ativo da entidade. 16 RESUMO DOS TÓPICOS ABORDADOS NESTA AULA Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). Objeto da contabilidade Patrimônio (bens, direitos e obrigações). A finalidade da contabilidade é prover seus usuários de informações sobre a gestão dos negócios. Técnicas contábeis escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Ativo: bens e direitos. Passivo: obrigações. Patrimônio líquido: capital próprio. Definições de acordo com o CPC 00: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Equação fundamental da contabilidade: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 34 de 74

36 Contas patrimoniais A, P e PL Contas de resultado Receitas e Despesas Contas do ativo Aumentam a débito e diminuem a crédito. Contas do passivo e PL Aumentam a crédito e diminuem a débito. Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) 17 QUESTÕES COMENTADAS 17.1 QUESTÕES CONCEITOS INICIAIS 1) (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. Comentários Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 35 de 74

37 a) Item correto. O objeto da contabilidade é o patrimônio! Ela ajuda a controlar e conhecer os elementos que o integram. Exemplifiquemos: Através da contabilidade, podemos saber quantas mercadorias a empresa X possui em seu estoque, quantos carros possui à disposição para realizar o frete destas mercadorias, qual o gasto mensal que esta empresa tem com salários, etc. A contabilidade tem como finalidade, também, o fornecimento de informações sobre o patrimônio aos diversos usuários das demonstrações contábeis, sejam eles internos (a própria administração, empregados) ou externos (fornecedores, governo, bancos, investidores, etc.) b) Item correto. A questão o escorreito conceito de contabilidade enquanto ciência. A contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). Atente-se: a contabilidade é uma ciência! Cuidado com questões que a definem como técnica, metodologia, e até mesmo arte! A contabilidade se aplica a entidades que possuam fins lucrativos (empresas em geral) ou não (governo, por exemplo). c) Item correto. O principal campo de aplicação da contabilidade são as aziendas. O quê, professor?! Aziendas! Azienda é o patrimônio, quando considerado junto com a pessoa que o administra. Cuidado para não confundir azienda com atividade econômica. Azienda é gênero, a atividade econômica, exercida pelas empresas, é espécie. A azienda compreende as empresas e as instituições que não tenham fins lucrativos. d) Item correto. O objeto da contabilidade é o patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade. e) Item incorreto. A questão inverteu os conceitos. Corrigindo: Enquanto a entidade econômico-administrativa é o campo de aplicação da Contabilidade, o patrimônio é o seu objeto. Gabarito E. 2) (ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) O campo de atuação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, cuja classificação, quanto aos fins a que se destinam, faz-se, corretamente, dividindo-as em a) pessoas físicas e pessoas jurídicas. b) entidades abertas e entidades fechadas. c) entidades públicas e entidades privadas. d) entidades civis e entidades comerciais. e) entidades sociais, econômicas e econômico-sociais. Comentários Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 36 de 74

38 A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. A contabilidade se aplica a entidades, que tenham fins lucrativos (empresários), quer não (União, Estados, associações, por exemplo). A doutrina costuma classificar a azienda, quanto ao fim a que se destina, em três tipos, a saber: 1) AZIENDA ECONÔMICA: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) AZIENDAS ECONÔMICO-SOCIAIS: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a associação de moradores da Barra da Tijuca reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício com a limpeza e o cultivo de árvores na região. 3) AZIENDAS SOCIAIS: Não possui escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios. Gabarito E. 3) (ESAF/Analista Contábil Financeiro/SEFAZ/CE/2006) Para alcançar seus objetivos precípuos, a Contabilidade utiliza técnicas formais específicas. Assinale abaixo o grupo que discrimina essas técnicas. a) Registro contábil, Balanços e Auditoria. b) Escrituração, Demonstração, Auditoria e Análise de Balanços. c) Livros contábeis Diário e Razão, Inventários, Orçamentos e Balanços. d) Escrituração, Lançamentos, Balancetes, Balanços, Inventários e Auditoria. e) Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos. Comentários São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Falemos um pouco sobre cada uma delas. Gabarito B. 4) (ESAF/Técnico de Finanças e Controle/1996) Decomposição, comparação e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico de uma entidade é a) função econômica da Contabilidade b) objeto da Contabilidade c) técnica contábil chamada Análise de Balanços Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 37 de 74

39 d) finalidade da Contabilidade e) função administrativa da Contabilidade Comentários Dissemos que quatro são as técnicas contábeis existentes: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria, análise de balanços. Depois que as demonstrações foram publicadas e auditadas, os seus usuários têm interesse nas informações nelas contidas. Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando de retorno para cada ação do capital social. O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante. Tudo isso é feito através da técnica contábil chamada de ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ou ANÁLISE DE BALANÇOS. Portanto, o gabarito correto é a letra c. Vejamos as outras assertivas: a) função econômica da Contabilidade A função econômica da contabilidade é apurar lucro ou prejuízo. b) objeto da Contabilidade O objeto da contabilidade é o patrimônio. d) finalidade da Contabilidade A finalidade da contabilidade é fornecer informações a seus usuários. e) função administrativa da Contabilidade A função administrativa da contabilidade é controlar o patrimônio. Gabarito C. 5) (ESAF/TTN-1994) "O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas." "Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial." Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 38 de 74

40 As proposições indicam, respectivamente, a) o objeto e a finalidade da contabilidade b) a finalidade e o conceito da contabilidade c) o campo de aplicação e o objeto da contabilidade d) o campo de aplicação e o conceito de contabilidade e) a finalidade e as técnicas contábeis da contabilidade Comentários O patrimônio é o objeto da contabilidade, enquanto que fornecer informações aos usuários é a finalidade da contabilidade. Gabarito A. 6) (ESAF/TTN/1992) É função econômica da Contabilidade a) apurar lucro ou prejuízo b) controlar o patrimônio c) evitar erros ou fraudes d) efetuar o registro dos fatos contábeis e) verificar a autenticidade das operações Comentários A função econômica da contabilidade é apurar lucro ou prejuízo no exercício. A função administrativa da contabilidade é o controle do patrimônio. Gabarito A. 7) (ESAF/TTN/1992) A palavra azienda é comumente usada em Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de: a) conjunto de bens e direitos b) mercadorias c) finanças públicas d) grande propriedade rural e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade Comentários A azienda é considerada como sendo o patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 39 de 74

41 Gabarito E. 8) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) Estão excluídas do campo de aplicação da Contabilidade a) as reuniões de pessoas sem organização formal, ausência de finalidade explícita e inexistência de quaisquer recursos específicos. b) as sociedades não registradas ou que não possuam atos constitutivos formais. c) as entidades que explorem atividades ilícitas ou não estejam autorizadas a funcionar. d) as organizações estrangeiras que tenham sede no exterior. e) as pessoas jurídicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das obrigações relativas à escrituração. Comentários Para responder essa questão, há que se perguntar: qual a campo de aplicação da Contabilidade? Aziendas, certo? Aziendas são o quê? Patrimônio + Gestão. O conceito independe da legalidade, validade ou qualquer outro ato referente à constituição, origem, etc. Repare que em todas as assertivas constam um patrimônio sendo gerido, mesmo que ilicitamente, exceto a alternativa a, pois inexistem recursos específicos. Logo, não há de se falar em aplicação da contabilidade. Gabarito A QUESTÕES EQUAÇÃO PATRIMONIAL, COMPONENTES PATRIMONIAIS, TIPOS DE SITUAÇÃO PATRIMONIAIS 9) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 40 de 74

42 e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. Comentários a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. O item está incorreto. O ativo compreende os bens e direitos. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, aparentemente, tratou a expressão passivo, como sinônimo de passivo total, ou seja, passivo exigível mais patrimônio líquido. Entramos com recurso. Todavia, o parecer da ESAF foi: Os candidatos recorrem deste enunciado alegando que há duas alternativas de resposta corretas: a de letra c que está inquestionavelmente correta, e a de letra b que, segundo entendem, também responderia ao quesito. Na verdade a frase b o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio, só é verdadeira quando o patrimônio líquido for positivo, maior que zero. Se o valor do ativo for igual ao valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Da mesma forma, se o valor do ativo for menor que o valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Aí o patrimônio líquido estará valendo menos que zero e deverá ser chamado de passivo a descoberto, para representar a situação deficitária da entidade. Alguns recorrentes se estendem em argumentar com explicações expressas em normas, tais como a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; c) patrimônio líquido é o interesses residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Mas esquecem que esse interesse residual só existe se for maior que zero. Se ele for zero, ou se for negativo, se o ativo não superar o passivo, esse interesse residual não existirá, pois não haverá Patrimônio Líquido. Isso é da essência da chamada Estática Patrimonial. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 41 de 74

43 Por estas razões entendo que não procedem os argumentos apresentados e mantenho a questão como foi formulada. É o parecer. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, entende que a frase só é verdadeira para valores positivos. Conforme o parecer: O interesse residual só existe se for maior que zero. Se ele for zero, ou se for negativo, se o ativo não superar o passivo, esse interesse residual não existirá, pois não haverá Patrimônio Líquido. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos diretamente sobre coisas, como estoques, veículos, máquinas. Os direitos pessoais são direitos sobre relações, no campo do direito obrigacional, como duplicatas a receber, notas promissórias a receber, adiantamento a fornecedores, entre outros. Somando o conjunto de direitos reais e pessoais, teremos encontrado o valor do ativo total. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. O item está incorreto. O capital social é somente a fração de recursos investidos pelos sócios. O montante de recurso aplicado no patrimônio é o ativo. O ativo corresponde às aplicações de recursos, provenientes de terceiros (passivo exigível) ou de recursos próprios (patrimônio líquido). e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. O item está incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista que existe também a aplicação de recursos próprios nas atividades empresariais. De acordo com a equação fundamental da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Gabarito C. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 42 de 74

44 10) (ESAF/APO/MPOG/2010) O empresário Juvenal Bonifácio ao organizar o que possuía em sua microempresa, acabou encontrando a documentação que comprova a existência de: Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contábil, pode-se dizer que esse empresário possui um patrimônio líquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880,00. Comentários Resolvamos mais esta. Vamos segregar as contas em ativo, passivo e PL. NOTAS PROMISSÓRIAS: Este é um aspecto importantíssimo e muito cobrado pela ESAF. Senão vejamos. A nota promissória é um título de crédito que representa uma promessa de pagamento. Então, pensem: quando eu emito uma nota promissória, estou emitindo uma promessa de pagamento. Isso é um direito ou uma obrigação?! Uma obrigação! Portanto, as notas promissórias emitidas são obrigação. Já quando Joãozinho emite uma nota promissória, se comprometendo a pagar determinado a valor à minha empresa, eu terei um direito ou uma obrigação com ele? Isso, um direito. Logo, as notas promissórias aceitas são direitos. NOTAS PROMISSÓRIAS EMITIDAS: OBRIGAÇÃO! NOTAS PROMISSÓRIAS ACEITAS: DIREITO! Situação distinta é o caso das duplicatas. As duplicatas emitidas pela minha empresa representam direito. Já as duplicatas aceitas representam obrigação. DUPLICATAS EMITIDAS: DIREITO! Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 43 de 74

45 DUPLICATAS ACEITAS: OBRIGAÇÃO! Então, passemos a classificar: Notas promissórias por ele aceitas (R$ 200,00): ATIVO Notas promissórias por ele emitidas (R$300,00): PASSIVO Duplicatas por ele aceitas (R$ 1.200,00): PASSIVO Duplicatas por ele emitidas (R$ 1.100,00): ATIVO Os salários do período representam despesas de salários. Lembram-se do regime de competência, visto na aula 0? Pois bem, as despesas de salários devem ser reconhecidas no período a que se referem. Por exemplo, salários do período podem representar, na DRE, as despesas de janeiro a dezembro. Vejam que a questão diz salários do período R$ 400,00. Todavia, as dívidas contraídas foram de R$ 350,00. Isto significa que R$ 50,00 saíram do caixa dessas despesas de salários. Os outros R$ 350,00 foram provisionados em conta do passivo, o que gerou uma obrigação a pagar. Logo, Dívidas de salários 350,00: PASSIVO Aluguéis a receber (R$ 280,00): ATIVO Aluguéis a pagar (R$ 450,00): PASSIVO Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) = Caixa: ATIVO Banco (R$ 370,00): ATIVO Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00): ATIVO Ficamos assim: ATIVO Notas promissórias por ele aceitas R$ 200,00 Duplicatas por ele emitidas R$ 1.100,00 Aluguéis a receber R$ 280,00 Dinheiro, guardado na gaveta R$ 100,00 Banco R$ 370,00 Bens para vender R$ 700,00, Bens para usar R$ 600,00 Bens para consumir R$ 230,00 TOTAL DO ATIVO R$ 3.580,00 PASSIVO Notas promissórias por ele emitidas R$300,00 Duplicatas por ele aceitas R$ 1.200,00 Dívidas de salários R$ 350,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 44 de 74

46 Aluguéis a pagar R$ 450,00 TOTAL DO PASSIVO R$ 2.300,00 Agora, utilizando-nos da equação fundamental do patrimônio, temos: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PL PL = 1.280,00. Atenção! Uma dúvida recorrente dos alunos nesta questão é se os salários do período, de R$ 400,00, deveriam ser considerados como despesa. A resposta é não! Por quê? Ora, pois as despesas e receitas integram o patrimônio líquido e, neste caso, estamos encontrando o valor do patrimônio líquido como um todo, e não estamos decompondo-o em contas separadas. Se fossemos apurar o resultado do exercício, item a item, aí sim colocaríamos o salário do período como despesa. Entendido? Vamos repetir! A questão diz "salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00)." Ou seja, o total de salários é de 400 e ainda falta pagar 350. O restante (50) já foi pago no passado, e o dinheiro já saiu do caixa. Se a questão mencionasse: " com pagamento de salário nessa data" (ou algo do tipo), aí deveríamos considerar a saída de caixa. Gabarito A. 11) (ESAF/Agente Executivo/SUSEP/2006) A empresa A de Amélia S/A, possuindo dinheiro, máquinas e dívidas, respectivamente, na proporção de 30, 70 e 40 por cento do patrimônio total, ostenta um patrimônio líquido de R$ ,00. Tecnicamente, isso significa que a empresa possui a) Disponibilidades de R$ ,00. b) Passivo a Descoberto de R$ ,00. c) Passivo Exigível de R$ ,00. d) Capital Próprio de R$ ,00. e) Ativo de R$ ,00. Comentários O patrimônio total é uma expressão sinônima para ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 45 de 74

47 Assim temos: ATIVO = PASSIVO + PL DINHEIRO + MÁQUINAS = DÍVIDAS + PL 30% ATIVO + 70% ATIVO = 40% ATIVO + PL 100% ATIVO 40% ATIVO = PL 60% ATIVO = PL ATIVO = /0,6 = Logo, PASSIVO = ATIVO PL PASSIVO = = Como o dinheiro representa 30% do valor total do ativo, temos que: 30% x R$ ,00 = R$ ,00. Cuidado! A questão informa os percentuais do patrimônio total (total do ativo). Alguns alunos acabam calculando o valor sobre R$ , que é o patrimônio líquido. Gabarito A. 12) (ESAF/TFC/1996) Em relação ao patrimônio bruto e ao patrimônio líquido de uma entidade, todas as afirmações abaixo são verdadeiras, exceto a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. Comentários Patrimônio bruto, contabilmente falando, é sinônimo de ativo. Portanto: PATRIMÔNIO BRUTO = ATIVO. Até aqui tudo bem! Analisemos agora as assertivas. a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 46 de 74

48 Não há mesmo possibilidade de o ativo ser menor do que o patrimônio líquido. O ativo pode ser maior ou igual à situação líquida, mas não poderá ser inferior ao patrimônio líquido. Se fulano e beltrano constituem determinada sociedade com o valor de R$ ,00 cada, teremos então um capital próprio de R$ ,00. Este dinheiro é uma origem dos sócios. Deve ficar registrada em uma conta do patrimônio líquido chamada capital social. A contrapartida (segundo o método das partidas dobradas que estudaremos na aula que vem) será a conta caixa. Os sócios entregaram R$ ,00 para a sociedade e este dinheiro irá para o caixa. Neste caso, o ativo é igual ao PL. Se a sociedade adquire dívidas, no valor de R$ ,00, está contraindo um passivo (obrigação). Registrará, então, uma obrigação no passivo, no valor de R$ ,00 e entrará dinheiro no caixa. O caixa, que já era de R$ ,00, passará para R$ ,00. Nesta hipótese, o PL continuou a ser R$ ,00, enquanto que o ativo é maior do que o PL (R$ ,00). Gravem: A > PL ou A = PL Item correto. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. O patrimônio bruto (ativo) só pode ser maior do que zero ou igual a zero. Não poderá ser negativo. Já o PL pode, sim, ser negativo. O patrimônio líquido é composto pelo capital próprio. Entendam, desde logo, que o resultado que a empresa obtém, do confronto entre receitas e despesas, que será lucro ou prejuízo, também integrará o capital próprio, e, conseqüentemente, o PL. Assim, caso os sócios acima, tenham no primeiro exercício um prejuízo de R$ ,00, esse prejuízo será transferido para o PL, que ficará assim: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social ,00 (-) Prejuízos acumulados (70.000,00) Total do PL ,00 Agora, no exercício de X2, a empresa teve outro prejuízo significativo, que monta a R$ ,00. Como ficará o PL?! Bem, ficará do seguinte modo: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 47 de 74

49 Capital social ,00 (-) Prejuízos acumulados ( ,00) Total do PL (20.000,00) O PL ficou negativo, sem problemas. Todavia, o ativo não pode ter valor negativo. Item incorreto. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. Item correto. O que leva a empresa a ter ativo (patrimônio bruto) menor que as obrigações são os prejuízos. Prejuízos altos e constantes, que levaram o PL a um valor negativo. Depois de algum tempo, teremos a situação de passivo a descoberto (a empresa está perdendo dinheiro, e isso se reflete no balanço). d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. Dissemos que o patrimônio bruto é sinônimo de ativo. E o que é o ativo? O conjunto de bens e direitos. Ainda, deve-se saber que a equação básica da contabilidade é: ATIVO = PASSIVO + PL BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PL PL = BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES Logo, também está correto. Neste caso, o capital próprio (PL) será de R$ ,00 e o passivo (obrigações) no valor de R$ ,00, sem problema. Agora, a segunda situação é o que denominamos de passivo a descoberto. É plenamente passível de ocorrer também. Quando as obrigações suplantam os bens e direitos. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. Pode, sem problemas. É o caso do exemplo que demos na letra a, imediatamente após a constituição da sociedade. Gabarito B. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 48 de 74

50 13) (ESAF/TRF/2000) Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo Comentários O ativo representa a aplicação de recursos. Essa aplicação pode ter dois tipos de origem: capital próprio e passivo exigível. O capital próprio é representado pelo patrimônio líquido. Diversas são as contas que integram o PL, entre elas o capital social, que representa o capital que os sócios estão entregando às atividades. Além do capital social, as receitas e despesas (que são apuradas na DRE) fazem parte também do PL, devendo para ele ser transferidas. Agora, lembremo-nos da equação básica da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PL ATIVO = PASSIVO + (CAPITAL SOCIAL + RECEITAS DESPESAS) Trabalhando com as fórmulas que as alternativas trouxeram, a única possível de se alcançar é disposta à letra e, que diz: ATIVO + DESPESAS = PASSIVO + CAPITAL SOCIAL + RECEITAS Gabarito E. 14) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) No último dia do exercício social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de R$ ,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dívidas no valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ ,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o patrimônio referido apresenta: a) Situação Líquida Nula ou Compensada b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 49 de 74

51 c) Prejuízos Acumulados no valor de R$ 1.000,00 d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.000,00 e) Patrimônio Líquido no valor de R$ ,00 Comentários ATIVO: ,00. PASSIVO EXIGÍVEL: A = P + PL Logo, o PL é: = PL PL = ,00. O capital social é conta que está contida dentro do PL. Logo, os R$ ,00 de PL são compostos por R$ ,00 de capital social e R$ 1.000,00 de outra(s) conta(s). Gabarito E. 15) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) Identifique a situação em que se caracteriza a existência de passivo a descoberto (sendo A = Ativo, PE = Passivo Exigível e PL = Patrimônio Líquido). a) A PE = PL b) A + PL = PE c) A PL = PE d) A = PE + PL e) A = PE Comentários Da equação básica da contabilidade, temos que: A = PE + PL Imagine-se, agora, a seguinte situação de passivo a descoberto. A = PE = PL = (500) Neste caso, temos que: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 50 de 74

52 A = PE + PL Como o patrimônio líquido é negativo, teremos: = = Logo, A = PE - PL A + PL = PE Gabarito B. 16) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) A situação patrimonial de uma empresa era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL), correspondendo A a Ativo, PE a Passivo Exigível e PL a Patrimônio Líquido. Houve a liquidação de um empréstimo de $10, devido pela empresa, mediante pagamento de $ 15, em virtude de juros e outros encargos. A nova situação patrimonial da empresa está assim representada: a) $ 60 (A) = $ 40 (PE) + $ 20 (PL) b) $ 45 (A) = $ 30 (PE) + $ 15 (PL) c) $ 55 (A) = $ 30 (PE) + $ 25 (PL) d) $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) e) $ 40 (A) = $ 15 (PE) + $ 25 (PL) Comentários A situação inicial era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL) O empréstimo será quitado através do seguinte lançamento contábil: D Empréstimos a pagar (-P) 10 D Despesas de juros (-PL) 5 C Caixa (-A) 15 Logo, a situação ficará assim: $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) Gabarito D. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 51 de 74

53 17) (ESAF/Analista/ANEEL/2006) No início do ano, a empresa Amontuado S/A tinha patrimônio líquido de R$ ,00. No fim do exercício, o balanço da mesma empresa apresentava passivo a descoberto no valor de R$ ,00. Examinando-se o que pode ter ocorrido no exercício social, que tanto alterou a equação do patrimônio, é certo dizer que, no período, houve a) redução de ativo no valor de R$ ,00. b) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. c) aumento de passivo no valor de R$ ,00. d) aumento de passivo no valor de R$ ,00. e) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. Comentários Em X1, PL: ,00. Em X1, Passivo a descoberto: ,00. Assim, se há uma situação líquida negativa agora existente, é por que houve prejuízo no decorrer do exercício social. Esse prejuízo foi no valor de R$ ,00. Imagine-se que durante o exercício, apenas um único fato tenha ocorrido, qual seja, a perda de uma ação judicial ainda não provisionada, no valor de R$ ,00. Suponha-se também que o ativo no início do período era de R$ ,00. No início do período teremos: A = P + PL = Com o lançamento da perda da ação judicial, faremos: D Perdas em processos judiciais (+ despesa) C Obrigações judiciais a pagar (+ passivo) O passivo foi para R$ ,00, ou seja, aumentou no valor de R$ ,00, resultante da dívida com o Judiciário. O PL, que era positivo, passa a ser negativo, pelo registro da despesa no período. Ele fica assim: Capital social (-) Prejuízos acumulados (23.000) Valor total do PL (passivo a descoberto) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 52 de 74

54 Agora, por fim, a equação ficará assim: A = P + PL = = = Logo, é correto dizer que, no período, houve um redito negativo de R$ ,00. Muitas pessoas têm dúvidas na alternativa c desta questão (aumento do passivo no valor de R$ ,00). Expliquemos. Em X1, PL: ,00. Em X1, Passivo a descoberto: ,00. Assim, se há uma situação líquida negativa agora existente, é por que houve prejuízo no decorrer do exercício social. Esse prejuízo foi no valor de R$ ,00. Exemplificamos, na resposta, uma situação em que o aumento do passivo tinha como contrapartida uma conta de resultado (uma despesa). Mas o aumento do passivo pode ter como contrapartida um aumento do ativo. Nesse caso, não altera o PL, que continuaria com Exemplo empresa compra mercadoria no valor de , a prazo: D - Estoque (ativo) C - Fornecedores (Passivo) (Atenção! Aumentou o passivo!). Portanto, o que transforma o PL de positivo em negativo é o prejuízo, e não o simples aumento do passivo. Gabarito B. 18) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002/Adaptada) Assinale a opção correta. a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 53 de 74

55 c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. Comentários a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. O item está incorreto. Os investimentos de terceiros representam o passivo da entidade e não o patrimônio líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. O item está incorreto. Quando o passivo é inferior ao ativo temos uma situação líquida superavitária, positiva. c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. O item está incorreto. A classificação correta hoje para a conta duplicatas descontadas é no passivo circulante, já que configuram uma operação de empréstimo com as duplicatas em garantia. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. O item está incorreto. De acordo com a Resolução n. 750 do CFC: Art. 7º O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser INICIALMENTE REGISTRADOS PELOS VALORES ORIGINAIS DAS TRANSAÇÕES, expressos em moeda nacional. 1º As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histórico. OS ATIVOS SÃO REGISTRADOS PELOS VALORES PAGOS OU A SEREM PAGOS EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA OU PELO VALOR JUSTO DOS RECURSOS QUE SÃO ENTREGUES PARA ADQUIRI-LOS NA DATA DA AQUISIÇÃO. Os passivos são registrados pelos Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 54 de 74

56 valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e Isto é, os ativos são registrados inicialmente pelo custo. Se o preço de aquisição ou mercado houver sido alterado já na data da compra, isto não importará. O que importa é o quanto se pagou no momento pela aquisição da mercadoria. Por exemplo. Compramos mercadoria por R$ 100,00. No momento da entrega, todavia, a mercadoria tinha valor de mercado de R$ 90,00. Vamos registrar a mercadoria pelo valor de custo. Apenas posteriormente é que faremos uma provisão para ajuste ao valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. Finalmente, este é o gabarito. Quando as obrigações superam o valor do ativo, temos o chamado passivo a descoberto. Gabarito E QUESTÕES TEORIA DAS CONTAS 19) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) A Teoria Materialista das Contas é aquela que classifica todos os títulos contábeis como sendo a) Contas Materiais e Contas Imateriais. b) Contas Integrais e Contas Diferenciais. c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. d) Contas de Agentes e Contas do Proprietário. e) Contas de Agentes Consignatários e Contas do Proprietário. Comentários Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de valores. As contas são divididas em apenas dois grupos: A) Contas integrais: Representam o ativo e passivo exigível (obrigações); B) Contas diferenciais: Representam o patrimônio líquido, receitas e despesas. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 55 de 74

57 Gabarito B. 20) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. Comentários Façamos um pequeno resumo sobre a teoria das contas. Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) A letra a está incorreta, posto que faltaram as contas de agentes correspondentes. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 56 de 74

58 A letra b está incorreta. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. A letra c está incorreta. A teoria patrimonialista divide as contas em patrimoniais e de resultado. A letra d, por seu turno, está incorreta. A teoria personalista divide as contas em contas do proprietário, contas de agentes correspondentes e contas de agente consignatários. A letra e, por fim, é o gabarito. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito E. 21) (ESAF/AFRFB/2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00. Comentários Essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relação jurídica entre as pessoas. Nela, as contas são personalizadas, classificando-se em: a) Contas dos agentes consignatários: que representam os bens; b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigações; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 57 de 74

59 c) Contas do proprietário: que representam o Patrimônio Líquido, as receitas e as despesas. Portanto, na nossa questão, seriam contas dos agentes consignatários: 1) Dinheiro 200,00; 2) Mobília 600,00; 3) Máquinas 400,00; 4) Automóveis 800,00; 5) Casa construída 480,00. Somando os valores, teremos: = R$ 2.480,00. Gabarito E. 22) (ESAF/AFC/CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. Comentários a) Item correto. Os proprietários são os responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e pelas receitas e despesas da sociedade. b) Item correto. Agentes consignatários, pela teoria personalística, são as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens (ativo). Por exemplo, caixa, veículos, terrenos. c) Item correto. Segundo a teoria patrimonialista, as contas patrimoniais são as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. As contas de resultado são as contas de receitas e despesas. d) Item correto. Dissemos que a teoria materialística tem uma visão mais econômica e não enxerga as contas como pessoas, mas somente como entradas e saídas de valores positivos (ativo) e negativos (passivo). e) Item incorreto. A teoria materialística divide as contas em integrais e diferenciais. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 58 de 74

60 Gabarito E. 23) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/CE/2006) Eis uma lista de títulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A CAIXA 02 - CAPITAL SOCIAL 03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 04 - DESPESAS DE ALUGUEL 05 - DUPLICATAS A PAGAR 06 - DUPLICATAS A RECEBER 07 - IMPOSTOS A RECOLHER 08 - LUCROS ACUMULADOS 09 - MERCADORIAS 10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS 11 - RECEITAS DE JUROS 12 - RECEITAS DE VENDAS 13 - RESERVA LEGAL 14 - SALÁRIOS E ORDENADOS 15 - VEÍCULOS De acordo com a classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relação acima contém a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatários e 08 Contas do Proprietário. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. Comentários A classificação, de acordo com cada uma das teorias, é a seguinte: Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigações) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Teoria Patrimonialista: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 59 de 74

61 - Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido) - Resultado (receitas e despesas) Agora, temos de fazer a classificação: Classificação na teoria Conta Classificação Patrimonialista Personalista Materialística Caixa Ativo Patrimonial Consignatário Integral Capital Social PL Patrimonial Proprietário Diferencial CMV Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial Despesa de aluguel Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial Duplicatas a pagar Passivo Patrimonial Correspondente Integral Duplicatas a receber Ativo Patrimonial Correspondente Integral Impostos a recolher Passivo Patrimonial Correspondente Integral Lucros acumulados PL Patrimonial Proprietário Diferencial Mercadorias Ativo Patrimonial Consignatário Integral Móveis e utensílios Ativo Patrimonial Consignatário Integral Receitas de juros Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial Receitas de vendas Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial Reserva legal PL Patrimonial Proprietário Diferencial Salários e ordenados Resultado - despesa Resultado Proprietário Diferencial Veículos Ativo Patrimonial Consignatário Integral Portanto, o gabarito da nossa questão é a letra a. Vejam que a letra b apresenta também uma classificação correta. Contudo, trata-se de classificação adotada somente com base na teoria materialística, e o enunciado diz classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas. Logo, está incorreto. Gabarito A. 24) (ESAF/Técnico da Receita Federal) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em : - Dinheiro existente 200,00 - Máquinas 400,00 - Dívidas diversas 900,00 - Contas a receber 540,00 - Rendas obtidas 680,00 - Empréstimos bancários 500,00 - Mobília 600,00 - Contas a pagar 700,00 - Consumo efetuado 240,00 - Automóveis 800,00 - Capital registrado 450,00 - Adiantamentos a diretores 450,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 60 de 74

62 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinário lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuição de valores: a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 às contas de resultado. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. Comentários Classifiquemos. Classificação na teoria Conta Valor Classificação Patrimonialista Personalista Materialística Dinheiro 200 Ativo Patrimonial Consignatário Integral Máquinas 400 Ativo Patrimonial Consignatário Integral Dívidas diversas 900 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral Contas a receber 540 Ativo Patrimonial Correspondentes Integral Rendas obtidas 680 Receita Resultado Proprietário Diferencial Empréstimos bancários 500 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral Mobília 600 Ativo Patrimonial Consignatário Integral Contas a pagar 700 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral Consumo efetuado 240 Despesa Resultado Proprietário Diferencial Automóveis 800 Ativo Patrimonial Consignatário Integral Capital registrado 450 PL Patrimonial Proprietário Diferencial Adiantamentos a diretores 450 Ativo Patrimonial Correspondentes Integral a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. Agentes devedores, na visão da ESAF, representam o total dos agentes correspondentes do ativo e os agentes consignatários. Vamos lá! Agentes devedores: = b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. Errado. Os bens representam contas que chegam a R$ 2.000,00. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 61 de 74

63 Errado. As contas integrais devedora representam R$ 2.990,00. d) R$ 890,00 às contas de resultado. Errado. O valor descontado das receitas e despesas monta a R$ 440,00. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. Errado. As contas diferenciais são as contas de PL + receitas despesas. Se fizermos os cálculos, acharemos o valor de R$ 890,00. Atenção! Algumas pessoas perguntam sobre a conta adiantamento a diretores. Esse assunto ficará mais claro à frente, mas vamos explicar por que se trata de um ativo (direito) e não de um passivo (obrigação). Você pagou o dinheiro antecipadamente para o administrador, mas ele ainda não trabalhou. A empresa tem direito a que o administrador trabalhe. O período de competência ainda não aconteceu (ver aula de princípios). Se não tivesse sido adiantado e o diretor/administrador tivesse trabalhado, aí sim seria um passivo. Entendeu? O mesmo vale para aluguéis, seguros, assinaturas e outras coisas que são obrigações. Se anteciparmos o valor de uma obrigação, teremos então um direito, qual seja, o da prestação de serviço. Exemplo. A empresa Alfa adiantou o salário de administrador no valor de R$ ,00. No adiantamento: D - Adiantamento a administrador (ativo aumentando) ,00 C - Caixa (ativo diminuindo) ,00 Quando ele prestar o serviço, vamos lançar: D - Despesa de salário (resultado, despesa aumentando) ,00 C - Adiantamento a administrador (ativo diminuindo) ,00 Se não houvesse o adiantamento, lançamos somente assim, no fim do período de competência (por exemplo, um mês): D - Despesa de salário (resultado, despesa aumentando) ,00 C - Caixa (ativo diminuindo) ,00 Gabarito A. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 62 de 74

64 25) (ESAF/Técnico da Receita Federal/2002) Estudiosos notáveis da Contabilidade têm-na contemplado com diversas teorias e proposições. Três dessas teorias sobrevivem e, hoje, são consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalística, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatários e contas de proprietário. e) contas de agentes e contas de proprietário. Comentários A teoria personalista divide assim cada uma das contas: Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Portanto, as contas são divididas em contas de agentes (consignatários e correspondentes) e proprietários. Gabarito E. 26) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2000) A consolidação do pensamento contábil pautou-se em diversos estudos e correntes doutrinárias, entre as quais se destaca uma teoria de cunho jurídico denominada Personalismo ou Teoria Personalista das Contas, que divide os componentes do sistema contábil em contas de agentes consignatários, contas de agentes correspondentes e contas do proprietário. Assinale entre as opções abaixo aquela que, segundo a Teoria Personalista, contém apenas contas do proprietário. a) Juros Ativos, Salários a Pagar, Capital Social, Lucros Acumulados, Ações de Coligadas. b) Juros a Receber, Salários, Capital Social, Móveis e Utensílios, Imposto a Recolher. c) Juros Passivos, Salários, Capital Social, Impostos, Reservas de Contingências. d) Patentes, Capital Social, Juros a Pagar, Impostos, Reservas de Reavaliação. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 63 de 74

65 e) Depreciação Acumulada, Impostos a Recolher, Juros a Receber, Cliente e Duplicatas a Pagar. Comentários A teoria personalista divide assim cada uma das contas: Teoria Personalista: - Agentes consignatários (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigações) - Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido) Portanto, classifiquemos: a) Juros Ativos (receita), Salários a Pagar (passivo), Capital Social (PL), Lucros Acumulados (PL), Ações de Coligadas (ativo). b) Juros a Receber (ativo), Salários (despesa), Capital Social (PL), Móveis e Utensílios (ativo), Imposto a Recolher (passivo). c) Juros Passivos (despesa), Salários (despesa), Capital Social (PL), Impostos (despesa), Reservas de Contingências (PL). d) Patentes (ativo), Capital Social (PL), Juros a Pagar (passivo), Impostos (despesa), Reservas de Reavaliação (PL). e) Depreciação Acumulada (- ativo), Impostos a Recolher (passivo), Juros a Receber (ativo), Cliente (ativo) e Duplicatas a Pagar (passivo). O gabarito, portanto, é a letra c. Apenas dois esclarecimentos: 1) Antes das alterações da Lei das S.A s, havia no patrimônio líquido a conta Reserva de Reavaliação. Esta conta foi suprimida, surgindo então o ajuste de avaliação patrimonial. Contudo, não se trata de mera alteração de nome. A reavaliação que se aplicava aos bens tangíveis do ativo permanente e que poderia ser ou não realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliação patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliação servia apenas para o aumento de bens do permanente. 2) A conta lucros ou prejuízos acumulados é uma conta do PL. A conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. Não é mais possível, com as mudanças recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 64 de 74

66 deixou de existir. Tal afirmação está inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Gabarito C. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 65 de 74

67 18 LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 1) (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico-administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. 2) (ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) O campo de atuação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, cuja classificação, quanto aos fins a que se destinam, faz-se, corretamente, dividindo-as em a) pessoas físicas e pessoas jurídicas. b) entidades abertas e entidades fechadas. c) entidades públicas e entidades privadas. d) entidades civis e entidades comerciais. e) entidades sociais, econômicas e econômico-sociais. 3) (ESAF/Analista Contábil Financeiro/SEFAZ/CE/2006) Para alcançar seus objetivos precípuos, a Contabilidade utiliza técnicas formais específicas. Assinale abaixo o grupo que discrimina essas técnicas. a) Registro contábil, Balanços e Auditoria. b) Escrituração, Demonstração, Auditoria e Análise de Balanços. c) Livros contábeis Diário e Razão, Inventários, Orçamentos e Balanços. d) Escrituração, Lançamentos, Balancetes, Balanços, Inventários e Auditoria. e) Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos. 4) (ESAF/Técnico de Finanças e Controle/1996) Decomposição, comparação e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico de uma entidade é a) função econômica da Contabilidade Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 66 de 74

68 b) objeto da Contabilidade c) técnica contábil chamada Análise de Balanços d) finalidade da Contabilidade e) função administrativa da Contabilidade 5) (ESAF/TTN-1994) "O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas." "Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial." As proposições indicam, respectivamente, a) o objeto e a finalidade da contabilidade b) a finalidade e o conceito da contabilidade c) o campo de aplicação e o objeto da contabilidade d) o campo de aplicação e o conceito de contabilidade e) a finalidade e as técnicas contábeis da contabilidade 6) (ESAF/TTN/1992) É função econômica da Contabilidade a) apurar lucro ou prejuízo b) controlar o patrimônio c) evitar erros ou fraudes d) efetuar o registro dos fatos contábeis e) verificar a autenticidade das operações 7) (ESAF/TTN/1992) A palavra azienda é comumente usada em Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de: a) conjunto de bens e direitos b) mercadorias c) finanças públicas d) grande propriedade rural e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade 8) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) Estão excluídas do campo de aplicação da Contabilidade a) as reuniões de pessoas sem organização formal, ausência de finalidade explícita e inexistência de quaisquer recursos específicos. b) as sociedades não registradas ou que não possuam atos constitutivos formais. c) as entidades que explorem atividades ilícitas ou não estejam autorizadas a funcionar. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 67 de 74

69 d) as organizações estrangeiras que tenham sede no exterior. e) as pessoas jurídicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das obrigações relativas à escrituração. 9) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. 10) (ESAF/APO/MPOG/2010) O empresário Juvenal Bonifácio ao organizar o que possuía em sua microempresa, acabou encontrando a documentação que comprova a existência de: Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de salários (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contábil, pode-se dizer que esse empresário possui um patrimônio líquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880,00. 11) (ESAF/Agente Executivo/SUSEP/2006) A empresa A de Amélia S/A, possuindo dinheiro, máquinas e dívidas, respectivamente, na proporção de 30, 70 e 40 por cento do patrimônio total, ostenta um patrimônio líquido de R$ ,00. Tecnicamente, isso significa que a empresa possui a) Disponibilidades de R$ ,00. b) Passivo a Descoberto de R$ ,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 68 de 74

70 c) Passivo Exigível de R$ ,00. d) Capital Próprio de R$ ,00. e) Ativo de R$ ,00. 12) (ESAF/TFC/1996) Em relação ao patrimônio bruto e ao patrimônio líquido de uma entidade, todas as afirmações abaixo são verdadeiras, exceto a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido. b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo. c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade. d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações. e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. 13) (ESAF/TRF/2000) Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo 14) (ESAF/SEFAZ/PI/2001) No último dia do exercício social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de R$ ,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dívidas no valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ ,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o patrimônio referido apresenta: a) Situação Líquida Nula ou Compensada b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00 c) Prejuízos Acumulados no valor de R$ 1.000,00 d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.000,00 e) Patrimônio Líquido no valor de R$ ,00 15) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) Identifique a situação em que se caracteriza a existência de passivo a descoberto (sendo A = Ativo, PE = Passivo Exigível e PL = Patrimônio Líquido). a) A PE = PL Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 69 de 74

71 b) A + PL = PE c) A PL = PE d) A = PE + PL e) A = PE 16) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PI/2001) A situação patrimonial de uma empresa era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL), correspondendo A a Ativo, PE a Passivo Exigível e PL a Patrimônio Líquido. Houve a liquidação de um empréstimo de $10, devido pela empresa, mediante pagamento de $ 15, em virtude de juros e outros encargos. A nova situação patrimonial da empresa está assim representada: a) $ 60 (A) = $ 40 (PE) + $ 20 (PL) b) $ 45 (A) = $ 30 (PE) + $ 15 (PL) c) $ 55 (A) = $ 30 (PE) + $ 25 (PL) d) $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL) e) $ 40 (A) = $ 15 (PE) + $ 25 (PL) 17) (ESAF/Analista/ANEEL/2006) No início do ano, a empresa Amontuado S/A tinha patrimônio líquido de R$ ,00. No fim do exercício, o balanço da mesma empresa apresentava passivo a descoberto no valor de R$ ,00. Examinando-se o que pode ter ocorrido no exercício social, que tanto alterou a equação do patrimônio, é certo dizer que, no período, houve a) redução de ativo no valor de R$ ,00. b) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. c) aumento de passivo no valor de R$ ,00. d) aumento de passivo no valor de R$ ,00. e) prejuízo líquido no valor de R$ ,00. 18) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/PA/2002/Adaptada) Assinale a opção correta. a) Os investimentos de terceiros na sociedade são fontes do Patrimônio Líquido. b) Quando o valor do Passivo é inferior ao valor do Ativo, fica caracterizada uma Situação Líquida negativa. c) A conta de Duplicatas Descontadas representa obrigação da empresa junto a bancos e é classificada, hoje, pela melhor doutrina e pelas normas internacionais como Ativo Circulante. d) Para que seja melhor evidenciada a situação da empresa os bens do Ativo devem ser avaliados pelo critério de valor de mercado. e) Em situações particulares o valor do Passivo pode ser superior ao valor do Ativo. 19) (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) A Teoria Materialista das Contas é aquela que classifica todos os títulos contábeis como sendo Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 70 de 74

72 a) Contas Materiais e Contas Imateriais. b) Contas Integrais e Contas Diferenciais. c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. d) Contas de Agentes e Contas do Proprietário. e) Contas de Agentes Consignatários e Contas do Proprietário. 20) (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. 21) (ESAF/AFRFB/2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 71 de 74

73 e) R$ 2.480,00. 22) (ESAF/AFC/CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. 23) (ESAF/Auditor Fiscal/SEFAZ/CE/2006) Eis uma lista de títulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A CAIXA 02 - CAPITAL SOCIAL 03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 04 - DESPESAS DE ALUGUEL 05 - DUPLICATAS A PAGAR 06 - DUPLICATAS A RECEBER 07 - IMPOSTOS A RECOLHER 08 - LUCROS ACUMULADOS 09 - MERCADORIAS 10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS 11 - RECEITAS DE JUROS 12 - RECEITAS DE VENDAS 13 - RESERVA LEGAL 14 - SALÁRIOS E ORDENADOS 15 - VEÍCULOS De acordo com a classificação técnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relação acima contém a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatários e 08 Contas do Proprietário. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 72 de 74

74 24) (ESAF/Técnico da Receita Federal) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em : - Dinheiro existente 200,00 - Máquinas 400,00 - Dívidas diversas 900,00 - Contas a receber 540,00 - Rendas obtidas 680,00 - Empréstimos bancários 500,00 - Mobília 600,00 - Contas a pagar 700,00 - Consumo efetuado 240,00 - Automóveis 800,00 - Capital registrado 450,00 - Adiantamentos a diretores 450,00 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinário lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuição de valores: a) R$ 2.990,00 às contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 às contas de agentes consignatários. c) R$ 2.100,00 às contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 às contas de resultado. e) R$ 440,00 às contas diferenciais. 25) (ESAF/Técnico da Receita Federal/2002) Estudiosos notáveis da Contabilidade têm-na contemplado com diversas teorias e proposições. Três dessas teorias sobrevivem e, hoje, são consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalística, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatários e contas de proprietário. e) contas de agentes e contas de proprietário. 26) (ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2000) A consolidação do pensamento contábil pautou-se em diversos estudos e correntes doutrinárias, entre as quais se destaca uma teoria de cunho jurídico denominada Personalismo ou Teoria Personalista das Contas, que divide os componentes do sistema contábil em contas de agentes consignatários, contas de agentes correspondentes e contas do proprietário. Assinale entre as opções abaixo aquela que, segundo a Teoria Personalista, contém apenas contas do proprietário. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 73 de 74

75 a) Juros Ativos, Salários a Pagar, Capital Social, Lucros Acumulados, Ações de Coligadas. b) Juros a Receber, Salários, Capital Social, Móveis e Utensílios, Imposto a Recolher. c) Juros Passivos, Salários, Capital Social, Impostos, Reservas de Contingências. d) Patentes, Capital Social, Juros a Pagar, Impostos, Reservas de Reavaliação. e) Depreciação Acumulada, Impostos a Recolher, Juros a Receber, Cliente e Duplicatas a Pagar. 19 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA QUESTÃO GABARITO 1 E 2 E 3 B 4 C 5 A 6 A 7 A 8 A 9 C 10 A 11 A 12 B 13 E 14 E 15 B 16 D 17 B 18 E 19 B 20 E 21 E 22 E 23 A 24 A 25 E 26 C Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 74 de 74

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