PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NA PRÁTICA Escolha do regime tributário para 2011 Planejamento tributário- DEFINIÇÃO Estudo dos ATOS e NEGÓCIOS jurídicos que a pessoa física ou jurídica PRETENDA realizar, por AÇÃO ou OMISSÃO, visando obter ECONOMIA fiscal, com a consequente REDUÇÃO da carga tributária, ou mesmo a TRANSFERÊNCIA ou POSTERGAÇÃO dos pagamentos devidos, considerando-se as NORMAS VIGENTES, as ATIVIDADES desenvolvidas, os CUSTOS e o valor MÁXIMO segundo a norma mais onerosa aplicável. Dissecando a definição de planejamento tributário Anterioridade ao fato gerador Atos ou fatos jurídicos que a pessoa física ou jurídica PRETENDA realizar. 1
Dissecando a definição de planejamento tributário Fazer ou deixar de fazer Por ação ou omissão, Dissecando a definição de planejamento tributário Objetivos do planejamento tributário PRINCIPAL visando obter ECONOMIA fiscal, com a consequente REDUÇÃO da carga tributária Dissecando a definição de planejamento tributário Objetivos do planejamento tributário SECUNDÁRIO ou mesmo a TRANSFERÊNCIA ou POSTERGAÇÃO dos pagamentos devidos 2
Dissecando a definição de planejamento tributário Legalidade do planejamento tributário Considerando-se as NORMAS vigentes Dissecando a definição de planejamento tributário Particularidade/economicidade do planejameno tributário as atividades DESENVOLVIDAS, os CUSTOS e o valor MÁXIMO Segundo a norma mais onerosa aplicável. Dever do administrador: Lei 6.404/76: Art. 153 O administrador da companhia DEVE empregar no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem PROBO costuma empregar na administração dos seus próprios negócios. 3
Direito de fazer ELISÃO versus EVASÃO fiscal Direito de Fazer Elisão fiscal: Prática de procedimentos lícitos, desenvolvidos sobretudo pela técnica contábil, tendentes sobretudo a evitar a ocorrência de fato gerador da obrigação Direito de fazer: A liberdade organizacional é um direito, pois todo indivíduo tem o direito de dirigir seus negócios, pautando-se por não violar regras jurídicas, mas escolhendo, LEGAL E APROPRIADAMENTE,dentre as existentes, a que melhor atenda os seus objetivos. 4
Direito de Fazer: Pagar menos tributos legalmente é uma busca semelhante à busca pelo lucro, própria de toda empresa que se estabelece com essa finalidade. Norma Geral Antielisão (EVASÃO). Código Tributário Nacional:Art. 116 Parágrafo Único: A autoridade fiscal poderá desconsiderar atos ou negócios praticados com a finalidade de DISSIMULAR a ocorrência do FATO GERADOR do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. Evasão fiscal: cometimento de infração à norma, com ocultação ou redução da obrigação tributária e o não pagamento ou redução dele. Assim, dissimula atos, omite e falsifica informações. 5
Elisão Fiscal versus Evasão Fiscal Exemplos: Elisão Fiscal: Escolha do modelo simplificado da Declaração de Ajuste AnuaI do Imposto de Renda da Pessoa Física, quando esse se apresenta mais vantajoso. Elisão Fiscal versus Evasão Fiscal Exemplos: Evasão Fiscal: Escolha do Modelo Completo na Declaração de Ajuste Anual do Imposto de Renda da pessoa Física, com aumento fraudulento do valor das deduções. Elisão Fiscal versus Evasão Fiscal : Como Identificar: Elisão: ato praticado ANTES da ocorrência do FATO GERADOR Evasão: ato praticado DEPOIS da ocorrência do FATO GERADOR. 6
Elisão Fiscal Fase inicial do Planejamento tributário: Equipe Multidiscliplinar: Estudos e planos de ação realizados por diferentes profissionais Contadores, Advogados, Economistas, Administradores-, organizadores dos negócios da empresa, ou da pessoa física. Como Fazer em uma empresa já existente: Formação da Equipe Multidisciplinar Levantamento de histórico da empresa com identificação da origem de todas as transações efetuadas; Verificação da ocorrência, ou não, dos fatos geradores dos tributos já pagos cobrança indevida? Recolhimento a maior? Como fazer em uma empresa já existente Verificar a existência de fatos geradores decaídos após 5 anos esses fatos geradores são indevidos - ; 7
Como fazer em uma empresa já existente Analisar, anualmente, qual a melhor alternativa de tributação do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, calculando em que arbitrado a empresa pagará menos tributo. forma real,presumido, ou Como fazer em uma empresa já existente Se as RECEITAS da empresa estiverem obrigadas ao pagamento NÃO CUMULATIVO de PIS e COFINS: ( Leis 10.637/2002 e 10.83/2004): Calcular esses tributos nas modalidades CUMULATIVO e NÃO CUMULATIVO, somando-se, algebricamente, as eventuais diferenças apuradas, às eventuais diferenças de Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro. Como fazer em uma empresa já existente Cada negócio tem suas particularidades. Não existe planejamento tributário universal ; INFELIZMENTE!!!!! 8
Material Necessário Legislação Tributária CF, CTN, RIR, Leis 10.637/2002 e 10.833/2004, Lei Estadual 10.670/86, Decreto24.569, entre MUITAS OUTRAS!!!!!!!! Material necessário FELIZMENTE!!!!! Material Necessário: Documentação Contábil da Empresa Livros Contábeis e Fiscais. FELIZMENTE!!! 9
LUCRO ARBITRADO Particularidade A partir de 1.996, o contribuinte passou a ter a alternativa de optar, no decorrer do anocalendário, por essa modalidade, mesmo que já tenha optado pela modalidade lucro real. Modalidades de apuração do Imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado Simples nacional Planejamento tributário Lucro Real Conceito É o resultado Lucro ou Prejuízo do período de apuração - antes de computar as provisões para IR e CSLL -, ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do imposto sobre a renda. 10
Lucro Real Comentário Do conceito, verifica-se que o ponto de partida para a determinação do lucro real é o resultado líquido apurado na escrituração comercial Lucro Real Adições. O RIR não admite como dedutível, por exemplo, uma MULTA DE TRÂNSITO. O argumento é que a empresa poderia ter apurado o resultado respeitando as leis do trânsito, motivo pelo qual esta despesa não é computada na determinação da base tributável do lucro, adicionando-se-lhe ao lucro líquido apurado. Lucro real Exclusões Se integrantes do lucro líquido, os dividendos recebidos pela empresa com participação societária em outra serão excluídos do lucro líquido da empresa detentora da participação. 11
Lucro real Compensações O RIR admite que, se a pessoa jurídica houver incorrido em prejuízo fiscal em períodos anteriores, este prejuízo seja compensável, com lucros futuros. Essa compensação, contudo, não poderá reduzir o lucro real futuro em mais de 30% (trinta por cento) Lucro Real Compensações Os valores de prejuízos que excederem os 30% permitidos como compensação, serão controlados na parte B do LALUR. Modalidade optativa simplificada de apurar o lucro Base de cálculo do tributo- Podem optar pessoas jurídicas desobrigadas do Lucro real, até o limite anual de Faturamento de R$ 48.000.000,00 12
Desobriga a empresa de fazer contabilidade apenas para fins de legislação do Imposto de Renda; Obriga à escrituração de um Livro Caixa, contendo TODA a movimentação financeira, INCLUSIVE BANCÁRIA. A presunção do Lucro é feita segundo critérios da Receita Federal. O Empresário não participa dessa decisão; Em função do que poderá pagar tributo indevidamente. BASE DE CÁLCULO a) - valor resultante da aplicação de porcentuais, variáveis conforme o ramo de atividade da pessoa jurídica, sobre receita bruta auferida nos trimestres civis de cada ano-calendário; 13
BASE DE CÁLCULO b) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras e todos os resultados positivos decorrentes de receitas de atividades acessórias da pessoa jurídica. Alíquota Idêntica à do Lucro real 15%; Alíquota Adicional - 10% sobre a parcela excedente a R$ 60.000,00. Exemplo: Receita Bruta do trimestre R$ 600.000,00 Porcentual de presunção - 8% Receita de alugueis - R$ 20.000,00 14
Apuração da base de Cálculo 8% de R$ 600.000,00 = R$ 48.000,00 Receita de Alugueis = R$ 20.000,00 Total = R$ 68.000,00 Apuração do Valor do Imposto 15% de R$ 68.000,00 R$ 10.200,00 Adicional: 10% x( 68.000,00-60.000,00) R$ 800,00 Imposto + Adicional R$ 11.000,00 Momento da Opção Pagamento da primeira ou da única quota do imposto correspondente ao primeiro período de apuração ( 1. trimestre); Aplicada em relação a TODO o período de atividade da pessoa jurídica no respectivo ano-calendário. 15
Momento da Opção Caso a empresa tenha iniciado atividade a partir do segundo trimestre, manifestará a opção com o pagamento da primeira ou única quota relativa ao período de apuração do início da atividade. Lucro arbitrado Particularidade: RIR Art. 530: O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendário, será determinado com base nos critérios do lucro arbitrado, quando: Lucro Arbitrado- Particularidade: III o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hipótese do parágrafo único do Art. 527; 16
Lucro arbitrado Particularidade: IV o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, o Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e subconta, os lançamentos efetuados no Diário. Lucro Arbitrado Particularidade: Se o contribuinte vem calculando e recolhendo o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro com base no lucro real, e em um determinado trimestre apresenta resultado muito alto, então pode fazer a opção pelo lucro arbitrado, ao não apresentar a documentação para a autoridade fiscal. Lucro Arbitrado Particularidade: Lei 8.981/1995, Alínea a, artigo 47: Art. 47: o lucro da pessoa jurídica será arbitrado quando: VI o contribuinte não mantiver, em boa ordem segundo as normas contábeis recomendadas, Livro razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar por conta e subconta, os lançamentos realizados no Livro Diário. 17
Lucro Arbitrado Particularidade: Parágrafo Primeiro: Quando conhecida a receita bruta, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto de Renda correspondente com base nas regras previstas nesta secção. Lucro Arbitrado Particularidade: Parágrafo Segundo: na hipótese do parágrafo anterior: a) a apuração do imposto de renda com base no lucro arbitrado abrangerá todo o ano-calendário, assegurada a tributação com base no lucro real relativas aos meses não submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurídica dispuser de escrituração exigida pela legislação comercial e fiscal que demonstre o lucro real nos períodos não abrangidos por aquela modalidade de tributação, observado o disposto no parágrafo 5º. Do Artigo 37. Lucro Arbitrado: Particularidade: Somente a opção pelo lucro presumido ou real é definitiva; A opção pelo lucro arbitrado pode ser feita em qualquer mês; Poder-se-á voltar à opção anterior Lucro Real se ela for mais interessante para a empresa. 18
Pergunta oportuna: Como saberemos se a opção pelo retorno ao lucro real é mais vantajosa? Resposta óbvia: Com uma simples consulta à D.R.E. FELIZMENTE!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 19