expert PDF Trial Palestra Aspectos contábeis e gestão do processo da Escrituração Fiscal Digital com ênfase no ICMS Interestadual JANEIRO/2016

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra Aspectos contábeis e gestão do processo da Escrituração Fiscal Digital com ênfase no ICMS Interestadual JANEIRO/ Elaborado por: A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/2016 José Sérgio Fernandes de Mattos O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Aspectos Contábeis da Escrituração Fiscal Digital com Ênfase no ICMS Interestadual SPED Sistema Público de Escrituração Digital EFD - Escrituração Fiscal Digital do ICMS e do IPI 1. Operações Interestaduais Antecipação e Substituição Tributária 2. Emenda Constitucional 87/2015 e Convênio ICMS 93/ GIA ST Nacional e EFD 4. Ressarcimento do ICMS-ST 1

3 Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária Introdução: A lei estadual pode atribuir a contribuinte do ICMS ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pela retenção e seu recolhimento por antecipação, hipótese em que esse contribuinte assumirá a condição de substituto tributário. Como forma de combater a sonegação e a informalidade das empresas, os Estados criaram, entre as décadas de 70 e 80, a regra da Substituição Tributária, ou ICMS-ST. A Substituição Tributária é quando o Estado cobra o imposto da venda do comerciante antes, ou seja, no momento em que a mercadoria sai da indústria. Isso faz do varejista o contribuinte substituído, porque foi substituído pela indústria ou pelo atacadista. Já o contribuinte substituto será o receptor do dinheiro na fonte, que é a indústria ou atacadista. Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária Introdução: O regime de substituição tributária do ICMS tem sido um entrave para as empresas e principalmente para os profissionais da área tributária. Normalmente causa problemas frequentes nas operações interestaduais por diversas razões, a mais comum é a dificuldade na contratação de profissionais da área que sejam qualificados para compreender a sistemática de funcionamento do regime e a outra causa é a falta de cumprimento pelos Estados do acordo firmado no âmbito do Confaz por meio de convênio ou protocolo. A legislação do ICMS é dinâmica e difícil de entender. Se a legislação comum já é complicada, imagine a que trata do ICMS no regime de substituição tributária! As mudanças são constantes e o acompanhamento deve ser contínuo, o que nem sempre é possível para uma pessoa que desenvolve diversas tarefas ao mesmo tempo. 2

4 Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária Introdução: São 26 Estados e o Distrito Federal legislando sobre o assunto, cada um com ideias originadas de governantes diferentes e com gana de arrecadação. Convênios e Protocolos Evitar Guerra Fiscal Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária 1. Conceitos: Contribuinte substituto: Denomina-se substituto tributário ou sujeito passivo por substituição tributária o contribuinte eleito como responsável pela retenção e recolhimento do ICMS Contribuinte substituído: Será denominado substituído o contribuinte que sofrer a retenção do imposto, ou seja, que adquirir mercadorias com o imposto já retido pelo substituto e promover subsequentes operações com a mesma mercadoria. 3

5 Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária (para frente) 1. Substituição tributária nas operações internas. 2. Substituição tributária nas operações interestaduais. Convênios: São convênios os atos praticados no âmbito do Confaz, assinados por todos os representantes de cada um dos Estados e Distrito Federal, que deliberam sobre a concessão de benefícios, incentivos fiscais e regimes de tributação que terão aplicação no âmbito interno de cada ente federativo e também no âmbito interestadual. Protocolos: São protocolos os atos celebrados no âmbito do Confaz, assinados por dois ou mais Estados, para determinar a aplicação do regime de substituição tributária. Operações Interestaduais de Mercadorias Substituição Tributária (para frente) 1. Substituição tributária nas operações internas. 2. Substituição tributária nas operações interestaduais. Antecipação tributária: Caso não haja acordo entre os Estados (Convênios ou Protocolos), o Estado de destino poderá cobrar o imposto por antecipação no momento da entrada da mercadoria em seu território, porém a responsabilidade será atribuída ao destinatário da mercadoria. Conclusão: A adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelas unidades da Federação interessadas. 4

6 Emenda Constitucional 87/2015 Sujeição Passiva A EC 87/2015 altera a sistemática de cobrança do ICMS nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, não contribuinte do imposto, localizado em outro Estado. Recolhimento da diferença de alíquotas O ICMS devido nessas operações e prestações será partilhado: O Estado de origem terá direito ao imposto correspondente à alíquota interestadual; O Estado de destino terá direito ao imposto correspondente à diferença entre a sua alíquota interna e a alíquota interestadual. Destinatário Contribuinte Destinatário não Contribuinte Destinatário deve recolher Remetente deve recolher EC 87/2015 Convênio Confaz 93/2015 Na ausência de Lei Complementar, os Estados decidiram discutir uma proposta de regulamentação no âmbito do CONFAZ, visando uniformizar a aplicação da EC 87/15, o que deu origem ao Convênio ICMS 93/15. Existe um escalonamento na partilha do ICMS a partir de 01/01/2016: 5

7 RICMS Estado de São Paulo Nas operações presenciais nas quais a mercadoria seja entregue pelo remetente ou por sua conta e ordem ao consumidor final não contribuinte do imposto neste Estado, o recolhimento do DIFAL, independe do domicílio e CADESP do consumidor. Remetente de Outro Estado RECOLHE % DO DIFAL P/ SP ICMS PRÓPRIO + % DO DIFAL Para não contribuinte SP O fato gerador do DIFAL é a saída de mercadoria de estabelecimento localizado em outro Estado com destino a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado em São Paulo. DIFAL Estado de São Paulo 1. Contribuintes optantes pelo Simples Nacional localizados em outros Estados devem pagar o DIFAL para o Estado de São Paulo. 2. Fundo de Combate à Pobreza: Constituem receitas do FECOEP a parcela do produto da arrecadação correspondente ao adicional de 2% (dois por cento) na alíquota do ICMS, ou do imposto que vier a substituí-lo, incidente sobre as seguintes mercadorias: a) bebidas alcoólicas classificadas na posição 22.03; b) fumo e seus sucedâneos manufaturados, classificados no capítulo 24. A partir de 23/02/ Lei Nº DE 24/11/

8 DIFAL Estado de São Paulo Quando existir benefícios fiscais e Fundo de Combate à Pobreza. Cálculo por dentro - Exemplo: Operação com benefícios aprovados pelo CONFAZ e FCP: Alíquota interestadual = 12% com redução da base de cálculo para 7% Alíquota interna no destino = 18% com redução da base de cálculo para 15% FCP = 2% Carga tributária efetiva = 7% + 3% + 2% = 12% Crédito do ICMS: O crédito poderá ser integralmente aproveitado no Estado de origem, mesmo os que não forem aproveitados em operações interestaduais. DIFAL Estado de São Paulo Base de cálculo do ICMS nas operações destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS em outro Estado. O Convênio ICMS n.º 93/15 estabeleceu que o remetente do bem deverá: a) utilizar a alíquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operação; b) utilizar a alíquota interestadual prevista para a operação, para o cálculo do imposto devido à unidade federada de origem; e c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma da alínea a e o calculado na forma da alínea b. 7

9 DIFAL Estado de São Paulo Nas prestações interestaduais de serviço de transporte nas quais não houver operação ou prestação subsequente: Inscrição no CADESP de contribuintes Acordam os Estados e o Distrito Federal que até 30 de junho de I a inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar-se-á de forma simplificada, ficando dispensada a apresentação de documentos; II a fiscalização relativa ao descumprimento das obrigações acessórias previstas neste Convênio será de caráter exclusivamente orientador, desde que ocorra o pagamento do imposto. 8

10 Inscrição no CADESP de contribuintes Solicitação de Inscrição por meio do programa Coleta Web ( Quem já possuir inscrição no Estado não precisará solicitar nova inscrição; Documentos Fiscais - NFe A solicitação de IE é para não substituto (Evento 606); Os pedidos serão analisados pelo Posto Fiscal, sem a necessidade de encaminhamento de documentos; Verifica CNAE e regularidade cadastral no Sintegra. Operação sujeita à informação do grupo de partilha do ICMS Cumulativamente Operação Interestadual (iddest=2) Operação com Consumidor Final (indfinal=1) Operação com Não Contribuinte (indiedest=9) Não é operação de prestação de serviços (não existe tag ISSQN ) Exceções 1: Esse grupo não deve ser exigido se o Grupo de Partilha do ICMS (campo ICMSPart) estiver preenchido 2: A regra de validação não se aplica, em produção, para Nota Fiscal com data de emissão anterior a 01/01/2016 3: A regra de validação não se aplica para Devolução de Mercadoria (finnfe=4) que referencie Nota Fiscal com chave de acesso anterior a : A regra de validação acima não se aplica nas NF-e de entrada (tpnf=0). 9

11 Documentos Fiscais - NFe Documentos Fiscais - NFe Base de cálculo 10

12 Recolhimento do ICMS Documento utilizado para recolhimento GNRE Código Responsabilidade pelo recolhimento é do prestador do serviço ou remetente do bem ou mercadoria. Tipos de recolhimento: Por operação Por apuração Contribuintes não inscritos no Estado de São Paulo. Devem emitir e recolher GNRE antes da saída do bem ou no início da prestação do serviço. Informar na GNRE o Número da Nota Fiscal Eletrônica NF-e emitida para a operação. A GNRE deve acompanhar o trânsito da mercadoria ou o transporte. A cada NF-e corresponderá uma GNRE. Contribuintes inscritos no Estado de São Paulo. a) Devem informar o número da IE nas NFe emitidas; b) Enviar mensalmente (GIA ST NACIONAL) até o dia 10 do mês subsequente ao da apuração do imposto, mesmo não tendo operações; c) Emitir e recolher GNRE até o dia 15 do mês subsequente ao da apuração do imposto. Recolhimento do ICMS Endereço para emissão da GNRE: 11

13 Modelo de GNRE Depois de concluído o preenchimento do formulário, o contribuinte solicitará a emissão da GNRE em PDF. Neste momento, serão gravados os dados da GNRE na base de dados da Secretaria da Fazenda. Após o recolhimento, esses dados serão utilizados pela fiscalização. Recolhimento do ICMS FECP Cada GNRE gerada poderá ser identificada por intermédio de um número identificador, que constará no campo Nº do Documento de Origem No comprovante de pagamento emitido pelo banco, o número identificador figurará no campo CNPJ devido à necessidade de adequações por parte das instituições bancárias O número da NF-e será impresso no campo Informações Complementares Endereço para emissão da DARE-SP: Selecionar o serviço: Por operação Por apuração 12

14 GIA-ST NACIONAL AJUSTE SINIEF 04/93 alterado pelos 06/15 e 10/15 Cláusula Décima-A: O Quadro Emenda Constitucional nº 87/15 previsto no inciso XL da cláusula décima deverá ser preenchido pelo contribuinte que realizar operação ou prestação que destine mercadorias ou serviços a consumidor final não contribuinte do imposto localizado em outro Estado, observado o seguinte: I. Data de Vencimento do ICMS devido à unidade federada de destino, conforme prazo de pagamento definido na legislação da unidade federada de destino; II. Valor do ICMS devido à unidade federada de destino: informar o valor em decorrência de operações ou prestações realizadas a consumidor final não contribuinte do imposto; III. Devoluções ou Anulações; IV. Pagamentos Antecipados em consequência da inaplicabilidade do prazo para pagamento. GIA-ST NACIONAL PORTAL SEFAZ-SP Direciona ao portal da SEFAZ - RS 1- ARQ TXT 2- Programa 13

15 GIA-ST NACIONAL ARQUIVO TEXTO GIA-ST NACIONAL PROGRAMA 14

16 SPED FISCAL: Escrituração Fiscal Digital (EFD) ATO COTEPE/ICMS 44, DE 19 DE OUTUBRO DE 2015 I. Introduziu os novos registros C101/D101 para complementação da escrituração de cada documento fiscal; II. Introduziu os novos registros E300, E310, E311, E312, E313 e E316 para escrituração da apuração do DIFAL da EC87/2015; III. A primeira EFD com EC87/2015 deverá ser enviada em fevereiro de 2016 (referente a movimentação de Janeiro/2016); IV. A SEFAZ-SP receberá automaticamente esses registros da EFD quando ela for transmitida para o ambiente nacional pelo PVA. SPED FISCAL: Escrituração Fiscal Digital (EFD) C101/D101 - INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR DOS DOCUMENTOS FISCAIS QUANDO DAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE EC 87/15. 15

17 SPED FISCAL: Escrituração Fiscal Digital (EFD) E300: PERÍODO DE APURAÇÃO DO ICMS DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15. SP Mesmo os contribuintes paulistas remetentes deverão escriturar o E300 para a parcela transitória do DIFAL destinada a SP. SPED FISCAL: Escrituração Fiscal Digital (EFD) E310 em diante. Destinatário Remetente - SP 16

18 SPED FISCAL: Escrituração Fiscal Digital (EFD) Código: SP Na GIA Remetente SP: E310 Ressarcimento do ICMS-ST A EC 87/2015 introduz a diferença de alíquota no caso de venda interestadual a não contribuinte, quebrando a ST nesse tipo de operação também. Com o objetivo de simplificar os procedimentos necessários ao ressarcimento de ST, a SEFAZ-SP está finalizando um ajuste na legislação da EFD para dispensar os contribuintes do RPA da observância da Portaria CAT 17/99 para referências a partir de janeiro/2016. Quebra da ST ICMS-ST retido Atacadista Paulista Venda outra UF 17

19 Legislação Por meio de Ato Cotepe/ICMS nº 61/ DOU 1 de , foi alterado o Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração de arquivos da Escrituração Fiscal Digital (EFD), devendo ser observadas as orientações do Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital, versão , publicado no Portal Nacional do Sistema Público de Escrituração Digital (Sped), com efeitos desde 1º Por meio da Portaria CAT nº 3/ DOE SP de , foram acrescentados os códigos de receita e (operações com consumidor final não contribuinte) à Portaria CAT nº 126/2011, que disciplina a arrecadação de tributos e demais receitas estaduais, bem como a prestação de contas pelas instituições bancárias, com efeitos retroativos a CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 18