Palestra. expert PDF. Trial. ICMS - Novas Regras Atualização. Março/2016. Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra ICMS - Novas Regras Atualização A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Março/2016 Christian Linzmaier de Souza O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 ICMS Novas Regras Atualização Ênfase nas alterações pela EC nº 87/15 1

3 - Atualização geral do ICMS - As mudanças de tributação nas operações interestaduais - Antes da Emenda Constitucional 87/ Operações presenciais, contribuinte e não contribuinte - Diferencial de alíquota Tópicos - Materiais de uso e consumo, imobilizado e outros - Emissão de documentos e forma de recolhimento A EC 87/15 introduziu as novas regras do diferencial de alíquota, ou seja, de modo geral atribuindo-se ao remetente da mercadoria o responsável pelo recolhimento quando destinar para consumidor final não contribuinte do ICMS de outro estado, sendo o valor partilhado entres os estados de Origem e de Destino. Atualização geral do ICMS Outras alterações: - CEST prorrogado para 01/04/2016 Convênio ICMS nº 92/15 - Alterações do Convênio 93/2015 2

4 O que justifica as novas regras do ICMS (EC87/15)? Uma das principais aumento do comércio, de forma não presencial: - as compras por meio da internet (e-commerce), telemarketing e showroom, A tributação apenas na origem, o que não coaduna com a essência do principal imposto estadual, não preservando a repartição do produto da arrecadação dessa operação entre as unidades federadas de origem e de destino. 3

5 Antes da EC 87/2015: CF/88 Art (...) 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (...) VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; As mudanças de tributação nas operações interestaduais Antes da Emenda Constitucional 87/2015 Protocolo ICMS 21/2011 Estabelece disciplina relacionada à exigência do ICMS nas operações interestaduais que destinem mercadoria ou bem a consumidor final, cuja aquisição ocorrer de forma não presencial no estabelecimento remetente. Os Estados de Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Pará, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondônia e Sergipe e o Distrito Federal, neste ato representados (...) pelos Secretários de Fazenda, Finanças, Receita ou Tributação e Gerente de Receita, reunidos na cidade do Rio de Janeiro, (...) no dia 1º de abril de 2011, fundamentados no disposto nos arts. 102 e 199 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Código Tributário Nacional), e no art. 9 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, 4

6 Após EC 87/15 Art. 1º Os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a vigorar com as seguintes alterações: "Art. 155 (...) 2º... VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; a) (revogada); b) (revogada); VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; Legislação do DIFAL e FCP No dia 16 de Abril de 2015 foi promulgada a Emenda Constitucional nº 87/2015 Visando uniformizar a emenda, os estados decidiram discutir uma proposta de regulamentação no âmbito do CONFAZ, o que deu origem ao Convênio ICMS 93/15, que sofreu outras alterações. Aprovado também, a Lei nº , de 24 de novembro de 2015, que Institui o Fundo Estadual de Combate e Erradicação da Pobreza FECOEP no estado de São Paulo, previsto no art. 82, 1º, do ADCT da Constituição Federal e neste Convênio. 5

7 LEGISLAÇÃO DO DIFAL E FCP CONVÊNIO ICMS 93, DE 17 DE SETEMBRO DE 2015 Dispõe sobre os procedimentos a serem observados nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada. O Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ, na sua 247ª reunião extraordinária, realizada em Brasília, DF, no dia 17 de setembro de 2015, tendo em vista o disposto nos incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal e no art. 99 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias - ADCT da Constituição Federal, bem como nos arts. 102 e 199 do Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966), (..) As mudanças de tributação nas operações interestaduais Antes da Emenda Constitucional 87/2015 Antes (Até 31/12/2015) Depois (A partir de 01/01/2016) Independente da UF de destino é aplicada a alíquota interna da UF de Origem (ex.: 17%,18% ou 19%). Observar a alíquota interestadual: Operações com estados do Sul e Sudeste (exceto ES): 12%; Operações com estado do Centro-Oeste, Norte, Nordeste e ES: 7%; Operações com produtos importados ou com conteúdo de importação superior a 40% (Resolução 12/2012): 4%. 6

8 Regra transitória ICMS apurado pela diferença entre alíquotas Ano interna e interestadual UF de Origem UF Destino % 20% % 40% % 60% % 80% % Em 2015, sua aplicação ficou prejudicada, pois a EC 87/15 foi publicada em abril de 2015 e deveria respeitar anterioridade. Inicio de vigência O DIFAL da EC 87/15 entrou em vigor a partir do dia 01 de janeiro de Eventual prorrogação de prazo depende de outra emenda constitucional. 7

9 Definição de Operação Presencial ou Não Presencial O critério para definir de uma operação presencial é quando o contribuinte remetente realiza uma operação destinada a não contribuinte localizado neste estado. Independendo do seu domicílio ou da sua eventual inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS de outra unidade federada. Definição de Operação Presencial ou Não Presencial Consideram-se destinadas a este Estado as operações nas quais a mercadoria ou bem seja entregue pelo remetente ou por sua conta e ordem ao destinatário em território paulista. 8

10 Definição de Operação Presencial ou Não Presencial As alíquotas do imposto, são internas as operações com mercadorias entregues a consumidor final não contribuinte do imposto no território deste Estado, independentemente do seu domicílio ou da sua eventual inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS de outra unidade federada. Artigo 2º, 8º e 52, 3º do RICMS/SP Fato Gerador do Difal O fato gerador do DIFAL é a SAÍDA de mercadoria de estabelecimento localizado em outro estado com destino a consumidor final não contribuinte do ICMS para o Estado de destino como, por exemplo, localizado em São Paulo. Assim, o recolhimento é feito por contribuinte localizado em outro estado. 9

11 Forma de Cálculo O Convênio ICMS n.º 93/15 estabeleceu que o remetente do bem deverá: 1) utilizar a alíquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operação; 2) utilizar a alíquota interestadual prevista para a operação, para o cálculo do imposto devido à unidade federada de origem; e 3) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma do item 1 e o calculado na forma do item 2. Forma de Cálculo O ICMS devido ás unidades federadas de origem e destino deverão ser calculados por meio da aplicação das seguintes fórmulas: ICMS origem = BC x ALQ inter ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS origem Onde: BC = Base de Cálculo do Imposto ALQ inter = alíquota interestadual aplicável à operação ou prestação; ALQ intra = alíquota interna aplicável à operação ou prestação no estado de destino. 10

12 Base de Cálculo A Base de Cálculo do imposto é única e corresponde ao valor da operação ou o preço do serviço. Integra a base de cálculo do imposto: I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle; II - o valor correspondente a: a) fretes, seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condição; Prazo de Recolhimento (por Operação ou Apuração) Por Operação: os Contribuintes não inscritos no estado de São Paulo, devem emitir e recolher GNRE no momento da saída do bem ou no momento do início da prestação do serviço. 11

13 Prazo de Recolhimento (por Operação ou Apuração) Por Apuração: os Contribuintes com Inscrição Estadual no Estado Destino enviar mensalmente documento declaratório de, ainda que não tenham ocorrido apuração (GIA ST NACIONAL) até o dia 10 do mês subsequente ao da apuração do imposto das operações e prestações a não contribuintes Emitir e recolher GNRE até o dia 15 do mês subsequente ao da apuração do imposto. Alteração do Prazo de Recolhimento O remetente, desde que inscrito em 31/12/2015, na Unidade da Federação de origem, poderá recolher o imposto relativo aos fatos geradores do período de 01/01 a 30/04/2016 à Unidade Federada de destino, independentemente de nela ser inscrito, até o 15º dia do mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação do serviço. As disposições desse Convênio NÃO se aplicam aos Estados de Alagoas, Amapá, Amazonas, Ceará, Espírito Santo, Maranhão, Mato Grosso, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondônia e Tocantins. Convênio ICMS nº 09/16, que altera o Convênio ICMS nº 152/2015, que modifica o Convênio nº 93/15 12

14 Forma de Recolhimento do DIFAL Documento Utilizado para Recolhimento Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE Código de receita ICMS Recolhimentos Especiais Responsabilidade pelo Recolhimento: o Prestador do Serviço o Remetente do bem ou mercadoria Forma de Recolhimento do DIFAL Na tela de seleção do tipo de recolhimento são apresentadas mais duas opções não relacionadas ao comércio interestadual em questão: Recolhimento Antecipado referente ao diferencial de alíquota de substituição tributária Outros recolhimentos relativo aos recolhimentos usualmente efetuados por meio do código de receita

15 Modelo GNRE Modelo GNRE Cada GNRE gerada poderá ser identificada por intermédio de um número identificador, que constará no campo Nº do Documento de Origem. No comprovante de pagamento emitido pelo banco, o número identificador figurará no campo CNPJ devido à necessidade de adequações por parte das instituições bancárias. O número da NF-e será impresso no campo Informações Complementares. Data de Vencimento da Guia: Comércio Interestadual Apuração D+1 Comércio Interestadual - Operação - D+0 14

16 Modelo GNRE As datas poderão ser editadas desde que não seja superior a 30 dias da data de emissão. Internamente, ocorrerá a conversão do código de receita em: ICMS recolhimento antecipado (outra UF) ICMS consumidor final não contribuinte por operação (outra UF) ICMS consumidor final não contribuinte por apuração (outra UF) ICMS recolhimentos especiais (outra UF). O Fundo de Combate à Pobreza - FCP O FCP é um adicional ao ICMS de no máximo 2% nas operações de alguns produtos. A lista de produtos cobertos pelo FCP dependerá da legislação de cada estado. Em teoria, esta arrecadação deverá ser utilizado pelo estado para programas públicos voltados à nutrição, habitação, educação e saúde, incluindo ações voltadas à crianças e adolescentes e à agricultura familiar. 15

17 Forma de Cálculo do FCP No cálculo do imposto devido à unidade federada de destino, o remetente deve calcular, SEPARADAMENTE, o imposto correspondente ao diferencial de alíquotas, por meio da aplicação sobre a respectiva base de cálculo de percentual correspondente: I - à alíquota interna da unidade federada de destino sem considerar o adicional de até 2% (dois por cento); II - ao adicional de até 2% (dois por cento). Forma de Cálculo do FCP No caso do estado de São Paulo deverá ser recolhido o adicional de 2% de ICMS para Fundo Estadual de Combate e Erradicação da Pobreza FECOEP, nos termos da Lei /2015, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 23/02/

18 Obrigatoriedade ao FCP O estado de São Paulo definiu os seguintes os produtos: - fumo - capitulo 24 da Tipi - as bebidas alcoólicas na posição da TIPI. (Lei /2015, Convênio ICMS 93/2015, cláusula segunda, 4º e 5º, cláusula quarta, 2º e cláusula décima, 2º). Forma de Recolhimento do FCP Cada estado adotará o modelo de documento do recolhimento do Fundo, No estado de São Paulo, pois o recolhimento do imposto correspondente a este adicional deverá ser realizado separadamente por meio de Documento de Arrecadação de Receitas Estaduais DARE 17

19 Forma de Recolhimento do FCP Procedimento do Recolhimento do ICMS para o FCP Há quatro (4) códigos, sendo: 1030 FECOEP por operação Fundo Estadual de Combate e Erradicação a Pobreza 1041 FECOEP por apuração 1) SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (RICMS/SP art. 56-C 2º 1) Fundo de Combate a erradicação a Pobreza FECOEP por apuração 1) OPERAÇÕES PRÓPRIAS (RICMS/SP art. 56-C ) 1) Fundo de Combate a erradicação a Pobreza FECOEP por apuração 1) ESTOQUES (Decreto nº /16, art. 4º 3º ) Fundo de Combate a erradicação a Pobreza. 18

20 Modelo do documento do FCP/SP Modelo do documento do FCP/SP 19

21 Prazo de Recolhimento do FCP No estado paulista, por meio do Decreto nº /16. o prazo do recolhimento do FCP, será: 1 pelo contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de São Paulo: a enquadrado no Regime Periódico de Apuração, até o dia indicado no Anexo IV; b optante pelo Simples Nacional, até o último dia do segundo mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador; Prazo de Recolhimento do FCP 2 pelo contribuinte não inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, até o momento de ocorrência do fato gerador, Neste caso, a guia ou documento de recolhimento deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar o trânsito da mercadoria. Artigo 56-C, 3º, do RICMS/SP 20

22 Exemplo de Cálculo do Difal e FCP Uma simulação como era antes e depois da EC 87/15, referente a um contribuinte paulista remete mercadoria para o estado de MG com destino a consumidor final não contribuinte, no valor de R$ 1.000,00. Como era até dezembro de 2015 Base de cálculo do ICMS: R$ 1.000,00 Alíquota do ICMS: 18% (Alíquota interna de SP) Valor do ICMS: R$ 180,00 (A recolher integralmente para SP) Exemplo de Cálculo do Difal e FCP A Partir de janeiro de 2016 Base de cálculo do ICMS: R$ 1.000,00 Alíquota do ICMS: 12% Valor do ICMS: R$ 120,00 Diferencial de alíquota: 6% (Alíquota interna em outra UF 18% - Alíquota interestadual 12%) - R$ 60,00 21

23 Exemplo de Cálculo do Difal e FCP Partilha Valor do diferencial (SP): R$ 36,00 (60%) Valor do diferencial (em outra UF): R$ 24,00 (40%) Total do ICMS a recolher para SP: R$ 156,00 (R$ 120,00 + R$ 36,00) 1º Passo Base de cálculo do ICMS: R$ 1.000,00 Alíquota do ICMS: 12% (Interestadual) Valor do ICMS: R$ 120,00 = ICMS Origem 2º Passo Exemplo de Cálculo do Difal e FCP Outro exemplo do cálculo do Difal com adicional do FCP passo a passo: Um contribuinte paulista remete mercadoria para o estado de MG para consumidor final não contribuinte do ICMS, porcentual do FCP 2% Diferencial de Alíquota Difal = 6% (Alíquota interna de MG/Destino 18% - Alíquota interestadual SP/Origem 12%) - R$ 60,00 22

24 Exemplo de Cálculo do Difal e FCP 3º Passo: Partilha dos estados e o adicional FCP Valor do diferencial (SP/Origem): R$ 36,00 (60%) Valor do diferencial (MG/Destino): R$ 24,00 (40%) Valor do adicional FCP de MG (BC 1.000,00 x 2%) = R$ 20,00 Para MG o Recolhimento do Diferencial partilhado (40%) ficou em R$ 24,00 e R$ 20,00 de FCP, em documentos próprios. Total do ICMS a recolher em GARE ICMS da apuração mensal em SP: R$ 156,00 (R$ 120,00 + R$ 36,00) Dos Benefícios Fiscais do ICMS e o DIFAL A alíquota interna corresponderá a carga tributária efetiva incidente nas operações e prestações internas destinadas a consumidor final, ou seja, considerando eventuais isenções e reduções de base de cálculo vigentes. 23

25 Dos Benefícios Fiscais do ICMS e o DIFAL A alíquota interestadual será considerada pelo cálculo do Difal a fixada pelo Senado Federal, salvo se houver na UF de origem incentivo ou benefício fiscal concedido SEM anuência do CONFAZ. Portanto, caso haja, no estado de origem, incentivo ou benefício fiscal concedido sem anuência do CONFAZ, a alíquota interestadual a ser utilizada será aquela que corresponda à carga tributária efetivamente cobrada pelo estado de origem. Artigo 56 incisos I a III, Convênio ICMS nº 153/15 Dos Benefícios Fiscais do ICMS e o DIFAL Estabelecimento em outra UF vende mercadoria para Sr. Pedro, não contribuinte do ICMS, sendo a entrega no seu domicílio em SP (alíquota interestadual = 12%): 24

26 Exemplo 1: Suponhamos que a alíquota da mercadoria em SP é 18%. Na UF de origem uma isenção aplicável às operações interestaduais concedida COM anuência do CONFAZ; Valor da operação = R$ 1.000,00 Alíquota interna em SP 18% Alíquota interestadual 12% (para aplicação do cálculo do Difal a alíquota fixada pelo Senado Federal) BC 1.000,00 x 6 % = Diferencial de alíquota Difal = R$ 60,00 Exemplo 2: Alíquota da mercadoria em SP é 18%. Na UF de origem uma isenção aplicável às operações interestaduais concedida SEM anuência do CONFAZ; Valor da operação = R$ 1000,00 Alíquota interna em SP 18% Alíquota interestadual null BC 1.000,00 x 18 % = Diferencial de alíquota Difal = R$ 180,00 25

27 DIFAL e o Simples Nacional A princípio, o estado de São Paulo decidiu adotar a posição do Convênio ICMS 93/15, ou seja, aos Contribuintes optantes pelo Simples Nacional localizados em outros Estados devem pagar o DIFAL para o estado de São Paulo. DIFAL e o Simples Nacional Por meio do Comunicado CAT nº 08, publicado no DOE-SP de 22/02/2016, foram divulgados esclarecimentos sobre a suspensão, pelo Supremo Tribunal Federal (STF), da cláusula nona do Convênio ICMS nº 93/15, que dispõe sobre o recolhimento do diferencial de alíquotas, pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, nas operações e prestações interestaduais que destinem bens ou serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS. 26

28 DIFAL e o Simples Nacional Desde 18/02/2016 os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, tanto os localizados no Estado de São Paulo quanto os localizados em outra Unidade da Federação: Ficam desobrigados de recolher a parcela do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a alíquota interestadual que cabe a este Estado. No que tange aos fatos geradores ocorridos entre os dias 01/01 e 17/02/2016, deverá ser recolhida a parcela do imposto correspondente ao diferencial de alíquotas que cabe ao Estado de São Paulo até o dia 29/04/2016. Por fim, as saídas realizadas desde o dia 18/02/2016 também não ensejarão o ressarcimento do imposto retido referido no inciso IV do art. 269 do RICMS/SP. DIFAL e o Simples Nacional 27

29 Regras de Transição do Difal Acordam os estados e o Distrito Federal que até 30 de junho de 2016: I a inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar-se-á de forma simplificada, ficando dispensada a apresentação de documentos; II a fiscalização relativa ao descumprimento das obrigações acessórias previstas neste Convênio será de caráter exclusivamente orientador, desde que ocorra o pagamento do imposto; (Cláusula terceira do Convênio ICMS nº 152/15) DIFAL e o Serviço de Transporte Definição de serviço de transporte interestadual Quando o inicio e o final ocorrerem em UFs distintas. O estado onde ocorrer: Início da Prestação = UF de Origem Final da Prestação = UF de Destino Alíquota aplicável Decreto paulista: 28

30 DIFAL e o Serviço de Transporte Quando o os pontos inicial e final do trajeto estiverem situados em local de mais de um estado, o serviço de transporte é considerado interestadual, aplicando-se alíquota interestadual indiferente se o serviço é destinado a contribuinte ou não do ICMS. DIFAL e o Serviço de Transporte O consumidor final do serviço de transporte é definido sob a perspectiva do tomador do serviço. A prestação é final quando não estiver vinculada a operação ou prestação subsequente sujeita ao imposto. Ex.: transporte de ativo imobilizado. 29

31 DIFAL e o Serviço de Transporte As alíquotas do imposto,, são: II - nas operações interestaduais que destinarem mercadorias aos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Espírito Santo, assim como nas prestações interestaduais cujo destino seja estes Estados, 7% (sete por cento), III - nas operações interestaduais que destinarem mercadorias aos Estados das regiões Sul e Sudeste, assim como nas prestações interestaduais cujo destino seja estes Estados, 12% (doze por cento), Artigo 52 incisos II e III, do RICMS/SP Transporte de mercadorias em casos de CIF e FOB CIF: não há diferencial de alíquotas. A saída das mercadorias transportadas é considerada operação subsequente à prestação de serviço de transporte. (Convênio ICMS 93/2015 cláusula segunda, 3º). FOB: há diferencial de alíquotas. Será cobrado do tomador, se for contribuinte situado no estado de destino. Será cobrado do transportador, nos demais casos (Convênio ICMS 93/2015 cláusula segunda, II). 30

32 TOMADOR Localizado na UF de destino Localizado em outra UF Contribuinte Anterior EC 87/15 Não partilha DIFAL Tomador paga EC 87/15 Partilha DIFAL Prestador paga Não contribuinte EC 87/15 Partilha DIFAL Prestador paga EC 87/15 Partilha DIFAL Prestador paga Artigo 2º, incisos XIV, XVIII 5º e artigo 36, 7º do RICMS/SP (Parágrafo acrescentado pelo Decreto , de , DOE ; produzindo efeitos a partir de ) Exemplo: de cálculo de Difal de serviço de transporte Uma Transportadora estabelecida em SP realiza prestação de serviço de transporte iniciada neste estado e finalizada em estado da Região Nordeste, sendo que o tomador é não contribuinte do imposto (alíquota interestadual = 7%). Preço do serviço = R$ 100,00: Alíquota de serviços de transporte na UF de destino é 17%; Alíquota interestadual: 7% BC 100,00 x 10% = Diferencial de alíquota Difal R$ 10,00. 31

33 Exemplo: de cálculo de Difal de serviço de transporte Partilha Valor do diferencial (SP/Origem): R$ 6,00 (60%) Valor do diferencial (Nordeste/Destino): R$ 4,00 (40%) Valor do adicional FCP do UF = 2% (BC 100,00 x 2%) = R$ 2,00 (caso o estado destino exigir, mediante lei local) Total do ICMS a recolher para SP (GARE-SP): R$ 13,00 (R$ = 6,00+ R$=7,00) Total do ICMS a recolher para o Nordeste: R$ 4,00 Obrigações Acessórias do DIFAL Emissão de Nota fiscal eletrônico e as informações do XML Notas Técnicas publicadas para (EC 87/15) NF-e Notas Técnicas versões e 1.60 Operação sujeita à informação do grupo de partilha do ICMS Cumulativamente Operação Interestadual (iddest=2) Operação com Consumidor Final (indfinal=1) Operação com Não Contribuinte (indiedest=9) 32

34 Obrigações Acessórias do DIFAL Emissão de Nota fiscal eletrônico e as informações do XML Campo CEST que estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, conforme definições do Convênio ICMS 92, de 20 de agosto de Obrigações Acessórias do DIFAL Não haverá alteração no leiaute do DANFE, mas as empresas remetentes devem informar, no campo de Informações Complementares, os valores descritos no grupo de tributação do ICMS para a UF de destino. 33

35 Obrigações Acessórias do DIFAL Conhecimento de Transporte Eletrônico - CT-e: Notas Técnicas do CT-e para receber a informação do ICMS devido para a UF de término do serviço de transporte, nas operações interestaduais para consumidor final, atendendo as definições da Emenda Constitucional 87/15: Nota Técnica 2015/004 (Atualizado em 25/01/2016) Nota Técnica Conhecimento de Transporte Eletrônico - CT-e: Valor do Transporte 100 Base de Cálculo do ICMS UF Destino 100 Alíquota Interestadual 7,00% Alíquota Interna UF de Destino 17,00% Alíquota Fundo de Combate à Pobreza UF Término 0,00% Percentual Partilha 40,00% Valor ICMS Op. Própria 7,00 Valor do Fundo de Combate à Pobreza - Valor do ICMS UF Início 6,00 Valor do ICMS UF Término 4,00 DIFAL (Alíq. Interna Dest + Alíq. FECOEP Alíq. Interestadual) x BC 10,00 vicmsufini (60%) 6,00 vicmsuffim (40%) 4,00 vfcpuffim (Fundo de Combate à Pobreza) - 34

36 Escrituração DIFAL GIA ST Nacional Preenchido pelo contribuinte que realizar operação ou prestação que destine mercadorias ou serviços a consumidor final não contribuinte do imposto localizado em outro estado, observado o seguinte: AJUSTE SINIEF 04/93 alterado pelos 06/15 e 10/15 35

37 DIFAL e o SPED FISCAL Foi publicada a versão do PVA da EFD ICMS IPI, Incluindo os Registros no Sped Fiscal para o Difal, nos termos do Ato Cotepe/ICMS 44/2015. Os novos registros são: C101/D101 para complementação da escrituração de cada documento fiscal e os E300, E310, E311, E312, E313 e E316 para escrituração da Apuração do DIFAL da EC nº 87/

38 REGISTRO 0015 REGISTROS D101/C101 REGISTRO E300 DIFAL e o SPED FISCAL Dados do Contribuinte Substituto ou Responsável Pelo ICMS Destino Informação Complementar Dos Documentos Fiscais Quando Das Operações Interestaduais Destinadas A Consumidor Final Não Contribuinte Ec 87/15 (Código 55) (Código 57) Período de apuração do ICMS diferencial de alíquota uf origem/destino ec 87/15 REGISTRO E310 Apuração do ICMS diferencial de alíquota uf origem/destino ec 87/15. REGISTRO E311 REGISTRO E312 REGISTRO E313 REGISTRO E316 Ajuste/benefício/incentivo da apuração do ICMS diferencial de alíquota UF origem/destino ec 87/15. Informações adicionais dos ajustes da apuração do ICMS diferencial de alíquota UF origem/destino EC 87/15 Informações adicionais dos ajustes da apuração do ICMS Diferencial de Alíquota UF origem/destino EC 87/15 identificação dos documentos fiscais. Obrigações do ICMS recolhido ou a recolher Diferencial de Alíquota UF origem/destino ec 87/15. DIFAL e o SPED FISCAL Origem/Destino Remetente de Outra UF Remetente Paulista Destinatário ICMS FCP Registros do Sped Fiscal GIA ST Nacional (40%) NOVA GIA-SP (60%) Legislação da UF NÃO Legislação UF E310, (E311, E312,E313) E110 E310 (E311, E312,E313) e E316 NÃO SIM SIM NÃO 37

39 Orientação de Preenchimento para Contribuintes de SP No Anexo IV da Portaria CAT nº 147/09, que trata das disciplinas do Sped Fiscal de estabelecimentos contribuintes SP, trouxe orientações para o preenchimento do mesmo. Registro E310 Origem em SP Valor Saldo Devedor antes das Deduções Difal Referente o o valor dos 60% do Difal para o estado de SP/Origem Valor das Deduções do Difal repete o valor do campo anterior Valor a Recolher deverá estar zerado Orientação de Preenchimento para Contribuintes de SP No registro E311 infomar o código SP e o valor idêntico ao valor constante no campo Valor das Deduções do Difal 38

40 Orientação de Preenchimento para Contribuintes de SP No caso do código de ajuste SP000287, que diz respeito à parcela do ICMS Diferencial de Alíquotas devida ao estado de São Paulo como remetente de mercadorias a não contribuintes de outros estados (60%), preencher no Registro E111: Valor do Ajuste de Apuração O valor do campo Valor Saldo Devedor antes das Deduções Difal do registro E310 cujo registro E300 tenha campo UF= SP. BIBLIOGRAFIA 39

41 - Comunicado CAT nº 01 de 12 de janeiro de Comunicado CAT nº 08 de 12 de fevereiro de Convênio ICMS nº 93, de 17 de setembro de 2015 e suas alterações. CONFAZ - Seminário da Emenda Constitucional 87/2015 da Fazenda SP. - Lei nº , de 24 de novembro de Decreto nº de 18 de fevereiro de