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2 AULA 08- VALORAÇÃO ADUANEIRA Olá, amigos concurseiros! É uma grande satisfação estar aqui no dia de hoje trazendo uma nova aula do Curso de Comércio Internacional em Exercícios para vocês. Espero que estejam gostando do nosso curso e que se sintam à vontade para trazer dúvidas ao fórum de perguntas. Bom, a aula de hoje trata de um assunto de grande relevância para os concursos da Receita Federal do Brasil. Trata-se de um assunto que pode vir a ser cobrado na prova em um nível de complexidade maior do que o normal, tendo em vista o nível de detalhamento que possui. Por isso, desde já, recomendo o máximo de atenção à nossa aula, que pretende abordar cada ponto importante sobre a valoração aduaneira. A título de introdução, cumpre-nos afirmar que a valoração aduaneira, da forma como a estudaremos, tem suas origens no GATT/47 e posteriormente no Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do GATT- o Acordo de Valoração Aduaneira. Realizar a valoração aduaneira significa nada mais nada menos do que proceder à determinação do valor aduaneiro, o qual é a base de cálculo do imposto de importação. A necessidade de regulamentar a determinação do valor aduaneiro veio da utilização de bases de cálculo arbitrárias e fictícias para os direitos aduaneiros, o que representava grave prática protecionista. Como assim, Ricardo? Bases de cálculo arbitrárias ou fictícias? Imagine que a legislação de um país determine que o valor aduaneiro será de duas vezes o valor da transação ou ainda que o valor aduaneiro será o previsto em uma lista de preços pré-fixada! Se o importador estiver comprando calçados a US$2,00 o par e nessa lista estiver previsto que o preço de um par de calçados é US$6,00 e esta será a base de cálculo dos direitos aduaneiros, temos aí uma prática protecionista arbitrária. Era isso o que os países faziam: determinavam bases de cálculo arbitrarias e fictícias. Como resposta, veio o Acordo de Valoração Aduaneira (AVA), padronizando e harmonizando métodos para a determinação do valor aduaneiro. 1

3 Na aula de hoje iremos estudar cada um dos métodos de valoração aduaneira previstos no AVA, os quais são: 1) Valor de Transação 2) Valor de Transação de Mercadorias Idênticas 3) Valor de Transação de Mercadorias Similares 4) Método de Revenda ou Dedutivo 5) Método Computado 6) Critérios Razoáveis Feita essa rápida introdução, iniciemos agora as nossas questões! Mãos à obra! QUESTÕES COMENTADAS 1- -(AFRF-2005) - O Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC é um dos chamados acordos plurilaterais da Organização, ou seja, vincula apenas os países que desejarem aderir ao Acordo, situação na qual se enquadra o Brasil. Na próxima aula iremos tratar de cada um dos acordos internacionais realizados no âmbito da OMC. Entretanto, nesta aula iremos comentar mais especificamente sobre o Acordo de Valoração Aduaneira, cujo nome verdadeiro é Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do GATT. Não entendi o porquê desse nome, Ricardo! Já te explico. Em 1947, quando da criação do GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio), os países decidiram instituir uma regra que impedisse a utilização de bases de cálculo arbitrárias e fictícias para a determinação da base de cálculo dos direitos aduaneiros. Eles o fizeram através de regra insculpida no Artigo VII do GATT! Artigo VII Valor para fins alfandegários 2.(a) O valor para fins alfandegários das mercadorias importadas deverá ser estabelecido sobre o valor real da mercadoria importada à qual se aplica o direito ou de uma mercadoria similar, e não sobre o valor do produto de origem nacional ou sobre valores arbitrários ou fictícios. (b) O "valor real" deverá ser o preço ao qual, em tempo e lugar determinados pela legislação do país importador, as mercadorias 2

4 importadas ou as mercadorias similares são vendidas ou oferecidas à venda por ocasião das operações comerciais normais efetuadas nas condições de plena concorrência. Essas mercadorias ou mercadorias similares são vendidas ou oferecidas à venda em condições de plena concorrência e através de operações comerciais normais, na medida em que o preço dessas mercadorias ou de mercadorias similares dependa da quantidade sobre a qual recai uma transação determinada. O preço considerado deverá guardar relação na conformidade da escolha efetuada em definitivo pelo país importador, quer com quantidades comparáveis, quer com quantidades fixadas de forma não menos favorável ao importador do que se fosse tomado o maior volume dessas mercadorias que efetivamente tenha dado ensejo a transações comerciais entre o país exportador e o país importador. ]Perceberam como o Artigo VII tentou impedir a utilização de bases de cálculo arbitrárias ou fictícias na valoração aduaneira? Pois é, no entanto, seu objetivo não foi totalmente atingido, já que havia necessidade de regulamentar o que seria o valor real de uma mercadoria. Da maneira como estava prevista no GATT, a regra dava margem para inúmeras interpretações por parte dos países, de forma que não havia uniformidade de procedimentos em termos de valoração aduaneira. O problema somente foi resolvido em 1979, com a implementação do Acordo de Valoração Aduaneira, que se trata de um acordo multilateral da OMC, ou seja, um acordo do qual fazem parte todos os países integrantes da OMC. O erro da questão está justamente em afirmar que o AVA é um acordo plurilateral. Continuando nossos comentários sobre o Acordo de Valoração Aduaneira, é importante que tenhamos uma noção geral sobre os seus princípios gerais, quais sejam: - Princípio da Uniformidade: Os critérios de apuração do valor aduaneiro devem ser uniformes em todos os signatários do acordo, ou seja, qualquer país deverá utilizar-se dos mesmos critérios. Conforme vimos anteriormente, antes da criação do AVA, cada país adotava critérios que julgasse mais conveniente. - Princípio da Precisão: A determinação do valor aduaneiro passa pela utilização de métodos objetivos, que deverão chegar a um único valor 3

5 aduaneiro possível. Não há discricionariedade das autoridades aduaneiras na determinação do valor aduaneiro, mas sim uma estrita observância aos métodos previstos. - Princípio da Equidade: O valor aduaneiro deve ser determinado sobre bases justas. - Princípio da Neutralidade: O Acordo de Valoração Aduaneira somente deve ser aplicado para fins aduaneiros. - Princípio da Simplicidade: Os métodos de valoração aduaneira devem ser o mais simples possível, já que os importadores devem saber fazer a sua correta declaração. Afinal de contas, quem é que preenche a Declaração de Importação? - Princípio da Harmonia com as práticas comerciais: As negociações entre as partes em uma operação comercial não devem ser influenciadas pelas autoridades aduaneiras. Os preços em uma negociação devem ser livremente convencionados pelas partes, não sendo autorizada a determinação de um valor mínimo pelas autoridades aduaneiras. A Aduana fiscalizará, no entanto, a licitude das práticas comerciais. - Princípio da não-distinção entre as fontes de suprimento: Os métodos de valoração aduaneira são aplicados de forma idêntica em relação a qualquer país exportador. Gabarito: ERRADO. 2-(AFRF-2005) - Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do valor de transação, a autoridade aduaneira está autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro do bem tendo como parâmetro o preço do produto similar no mercado doméstico. Vamos agora adentrar no cerne do Acordo de Valoração Aduaneira, que é a parte que mais nos interessa para fins de prova. Como determinar o valor aduaneiro? Quais os métodos a serem utilizados? 4

6 Segundo o Acordo de Valoração Aduaneira, o valor aduaneiro de uma mercadoria importada será o valor da transação, o qual representa o valor efetivamente pago ou a pagar por esta. Esse é o 1º método, também chamado de método do valor de transação, o qual representa verdadeiro princípio do AVA. 1. O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8, desde que: a) não haja restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador, ressalvadas as que: (i) sejam impostas ou exigidas por lei ou pela administração pública do país de importação; (ii) limitem a área geográfica na qual as mercadorias podem ser revendidas; ou (iii) não afetem substancialmente o valor das mercadorias; (b) a venda ou o preço não estejam sujeitos a alguma condição ou contraprestação para a qual não se possa determinar um valor em relação às mercadorias objeto de valoração; (c) nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o vendedor, a menos que um ajuste adequado possa ser feito, de conformidade com as disposições do Artigo 8; e (d) não haja vinculação entre o comprador e o vendedor ou, se houver, que o valor de transação seja aceitável para fins aduaneiros, conforme as disposições do parágrafo 2 deste Artigo. Pessoal, agora peço que voltem o máximo de atenção para o que vou dizer agora! A regra geral é, segundo o 1º método, que o valor aduaneiro seja o valor de transação. No entanto, existem situações em que não será utilizado o 1º método. Vejamos as demais disposições do art 1º do AVA! 1- O valor aduaneiro de uma mercadoria será o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, desde que não haja restrições à cessão ou utilização das mercadorias pelo comprador. (REGRA GERAL). Não entendi Ricardo! Me explica isso direito! É o seguinte: suponha que o exportador estrangeiro venda a mercadoria ao importador brasileiro, mas determine que só o fará mediante uma condição. Por exemplo: só te vendo essa mercadoria se você não 5

7 revendê-la para tal pessoa. Essa é uma restrição imposta pelo vendedor que nos permite supor que o preço que o comprador está pagando pela mercadoria é menor do que o seu valor correto, já que ela ainda está sujeita a restrição. Nessa situação não poderemos utilizar o valor de transação como valor aduaneiro. No entanto, algumas restrições são permitidas para fins de utilização do método do valor de transação: - Restrições impostas ou exigidas por lei ou pela administração pública do país de importação: vejam que esse tipo de restrição não é imposto pelo comprador, mas pelas autoridades governamentais. - Limitem a área geográfica na qual as mercadorias podem ser vendidas: o vendedor poderá determinar que o comprador somente possa vender as mercadorias em determinada área geográfica. Por que se permite essa restrição? Simples, porque se trata de uma prática de gestão empresarial levada a cabo por certas empresas no intuito de organizar melhor a revenda de suas mercadorias, através de representantes comerciais com esfera de atuação delimitada. - Restrições que não afetem substancialmente o valor das mercadorias: pode haver restrições impostas pelo vendedor, desde que essas não afetem substancialmente o preço das mercadorias. 2- O valor aduaneiro de uma mercadoria será o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, desde que a venda ou o preço não estejam sujeitos a alguma condição ou contraprestação para a qual não se possa determinar um valor em relação às mercadorias objeto da valoração. Se, por exemplo, o vendedor diz para o comprador que irá vender a ele determinada mercadoria por um preço de US$10,00/kg somente se ele arcar com os custos de uma campanha publicitária em seu país. Será que nessa situação o valor real de transação é US$10,00/kg ou muito mais? Com 6

8 certeza o valor real de transação é maior e o preço praticado só está sendo US$10,00 devido à condição imposta. Concordam comigo? Pois bem, se for possível determinar essa contraprestação, o valor aduaneiro ainda será o valor de transação. No entanto, caso não seja possível determiná-la, o valor aduaneiro não será o valor de transação. Entendido isso? 3- O valor aduaneiro de uma mercadoria será o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, desde que nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o vendedor, a menos que um ajuste possa ser feito, de conformidade com as disposições do art. 8º. Imagine que o vendedor forneça determinada mercadoria ao comprador a U$6,00/unidade, mas que estabeleça que para cada mercadoria revendida deverá a ele ser repassado o valor de US$1,00. Mais uma vez eu te pergunto: será que US$6,00 é o valor real da transação? Com certeza não, este somente é o valor do contrato devido à contraprestação estabelecida parcela da revenda. Nessa situação, em que uma parcela da revenda é repassada ao vendedor, o valor de transação não poderá ser utilizado como valor aduaneiro, a menos que possa se proceder a um ajuste. 4- O valor aduaneiro de uma mercadoria será o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, desde que não haja vinculação entre o comprador e o vendedor e se houver, que o valor de transação seja aceitável para fins aduaneiros. A regra geral é que se vendedor e comprador forem partes vinculadas, não poderá ser utilizado o método do valor de transação. A vinculação ocorre quando vendedor e comprador forem ligados por motivos comerciais ou mesmo pessoais. Ex: empresas associadas, controladora e controlada, laços familiares... 7

9 A exceção a essa regra nos diz, entretanto, que ainda que haja vinculação entre vendedor e comprador, será utilizado o método do valor de transação, desde que o valor seja aceitável para fins aduaneiros. Pessoal, passamos pelo mais difícil! Agora vamos aos demais métodos! O 2º método é o do valor de transação de mercadorias idênticas. Na impossibilidade de utilização do 1º método, deve-se utilizar esse 2º método e assim sucessivamente, conforme estabelece o art 2º do Acordo de Valoração Aduaneira. Artigo 2 1. (a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser determinado segundo as disposições do Artigo 1, será ele o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração, ou em tempo aproximado; (b) Na aplicação deste Artigo será utilizado, para estabelecer o valor aduaneiro, o valor de transação de mercadorias idênticas, numa venda no mesmo nível comercial e substancialmente na mesma quantidade das mercadorias objeto de valoração. Inexistindo tal venda, será utilizado o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas em um nível comercial diferente e/ou em quantidade diferente, ajustado para se levar em conta diferenças atribuíveis aos níveis comerciais e/ou às quantidades diferentes, desde que tais ajustes possam ser efetuados com base em evidência comprovada que claramente demonstre que os ajustes são razoáveis e exatos, quer conduzam a um aumento quer a uma diminuição no valor. 2. Quando os custos e encargos referidos no parágrafo 2 do Artigo 8 estiverem incluídos no valor de transação, este valor deverá ser ajustado para se levar em conta diferenças significativas de tais custos e encargos entre as mercadorias importadas e as idênticas às importadas, resultantes de diferenças nas distâncias e nos meios de transporte. 3. Se, na aplicação deste Artigo, for encontrado mais de um valor de transação de mercadorias idênticas, o mais baixo deles será o utilizado na determinação do valor aduaneiro das mercadorias importadas. Conforme se observa da letra do AVA, será utilizado o valor de transação levando-se em consideração as operações de comércio exterior realizadas ao mesmo tempo ou aproximadamente ao mesmo tempo, o que na prática corresponde a um prazo de cerca de três meses. Mas Ricardo, o que se entende por mercadorias idênticas? 8

10 Mercadorias idênticas são mercadorias iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência não impedirão que sejam consideradas idênticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definição. O 3º método, utilizado quando não se possa utilizar o 2º método, corresponde ao valor de transação de mercadorias similares. Mais uma vez deverão ser levadas em consideração mercadorias importadas ao mesmo tempo ou aproximadamente ao mesmo tempo. Entende-se por mercadorias similares as que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções e serem permutáveis comercialmente. Artigo 3 1. (a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser determinado segundo as disposições dos Artigos 1 e 2, será ele o valor de transação de mercadorias similares vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração, ou em tempo aproximado. O 4º método é o método de revenda ou dedutivo, devendo ser utilizado quando não foi possível a utilização do 1º, 2º e 3º métodos. Esse método baseia-se em partir do valor de revenda dessa mercadoria no território nacional e fazer deduções deste valor. Não entendi, Ricardo! Tudo bem, imagine então que a revenda do bem no mercado interno será de R$2.500,00. Partimos desse valor e vamos fazendo deduções referentes a : R$300,00 a) Comissões pagas: R$100,00 b) Lucro normal e despesas gerais: R$300,00. c)tributos incidentes na importação e comercialização do bem: d) Seguro e frete incorridos no país de importação: R$200,00 9

11 Feitas todas essas deduções, chegamos ao valor de R$1.600,00, o qual corresponde ao valor aduaneiro, apurado pelo 4º método método da revenda ou dedutivo. O 5º método é o método computado, que representa o inverso do método anterior. Vejamos o que o Acordo de Valoração Aduaneira nos traz sobre esse método: 1. O valor aduaneiro das mercadorias importadas, determinado segundo as disposições deste artigo, basear-se-á num valor computado. O valor computado será igual à soma de: (a) o custo ou o valor dos materiais e da fabricação ou processamento, empregados na produção das mercadorias importadas; (b) um montante para lucros e despesas gerais, igual àquele usualmente encontrado em vendas de mercadorias da mesma classe ou espécie que as mercadorias objeto de valoração, vendas estas para exportação, efetuados por produtores no país de exportação, para o país de importação; (c) o custo ou o valor de todas as demais despesas necessárias para aplicar a opção de valoração escolhida pela Parte, de acordo com o parágrafo 2 do Artigo Nenhum Membro poderá exigir ou obrigar qualquer pessoa não residente em seu próprio território a exibir para exame, ou a permitir o acesso a, qualquer conta ou registro contábil, para a determinação de um valor computado. Todavia, as informações fornecidas pelo produtor das mercadorias com o objetivo de determinar o valor aduaneiro de acordo com as disposições deste artigo, poderão ser verificadas em outro país, pelas autoridades do país de importação, com a anuência do produtor e desde que tais autoridades notifiquem com suficiente antecedência o governo do país em questão e que este não se oponha à investigação. Através do método computado, busca-se chegar ao valor aduaneiro através da apuração do custo de produção somado a um valor normal a título de lucros e despesas gerais. Ocorre que para a determinação do custo de produção é necessário que a RFB possa ter acesso à contabilidade do produtor estrangeiro. E aí surge um problema! A RFB não pode exigir ou obrigar o produtor estrangeiro a apresentar tal documentação, donde se infere que esse método somente poderá ser utilizado se os registros contábeis forem voluntariamente fornecidos, desde que o governo do país exportador não se oponha à investigação. 10

12 Importante aqui dizermos que o 4º e o 5º método poderão ter sua ordem invertida, caso haja concordância da autoridade aduaneira. Finalmente chegamos agora ao 6º método, conhecido por método dos critérios razoáveis. Através desse método, são permitidas adaptações aos demais métodos, desde que sejam utilizados critérios razoáveis. Um exemplo de aplicação de um critério razoável seria em relação ao 2º e 3º métodos. Como vimos anteriormente, no 2º método usa-se como base o valor de mercadorias idênticas importadas ao mesmo tempo ou aproximadamente ao mesmo tempo, o que na prática se refere a um período de três meses. Um critério razoável seria prolongar esse período para, por exemplo, 6 meses. O mesmo poderíamos fazer com o 3º método! Depois dessa explicação toda, acho que fica fácil perceber o erro da questão, que afirma que na impossibilidade de aplicação do valor de transação seria aplicado como valor aduaneiro o preço de mercadoria similar. Bom, o correto seria dizer que na impossibilidade de aplicação do valor de transação seria utilizado o método do valor de mercadorias idênticas e não de mercadorias similares. Entendido isso? É importante que você tenha em mente que os métodos devem ser aplicados sucessivamente um após o outro. Então, se não foi possível aplicar o 1º método, usa-se o 2º; se não foi possível aplicar o 2º método, aplica-se o 3º; e assim sucessivamente. A exceção é a possibilidade de inversão do 4º e 5º métodos. Gabarito: ERRADO. 3-(AFRF-2005) Não integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada até o ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Pessoal, vamos agora a mais um assunto sensível dentro da matéria de valoração aduaneira. Por isso, peço novamente o máximo da sua atenção! 11

13 Quando utilizamos o 1º método valor de transação -, há situações em que devemos proceder a ajustes, os quais estão discriminados no art 8º do Acordo de Valoração Aduaneira. Vamos, antes dos comentários, transcrever o referido dispositivo legal: Art 8º Na determinação do valor aduaneiro, segundo as disposições do Artigo 1, deverão ser acrescentados ao preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas: (a) os seguintes elementos, na medida em que sejam suportados pelo comprador mas não estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias: (i) comissões e corretagens, excetuadas as comissões de compra; (ii) o custo de embalagens e recipientes considerados, para fins aduaneiros, como formando um todo com as mercadorias em questão; (iii) o custo de embalar, compreendendo os gastos com mão-de-obra e com materiais; (b) - o valor, devidamente atribuído, dos seguintes bens e serviços, desde que fornecidos direta ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preços reduzidos, para serem utilizados na produção e na venda para exportação das mercadorias importadas, e na medida em que tal valor não tiver sido incluído no preço efetivamente pago ou a pagar: (i) materiais, componentes, partes e elementos semelhantes, incorporados às mercadorias importadas; (ii) ferramentas, matrizes, moldes e elementos semelhantes, empregados na produção das mercadorias importadas; (iii) materiais consumidos na produção das mercadorias importadas; (iv) projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos de arte e de "design", e planos e esboços, necessários à produção das mercadorias importadas e realizados fora do país de importação; (c) royalties e direitos de licença relacionados com as mercadorias objeto de valoração, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como condição de venda dessas mercadorias, na medida em que tais royalties e direitos de licença não estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar; d) o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao vendedor. Cada uma das alíneas do parágrafo 1º do art 8º do Acordo de Valoração Aduaneira diz respeito a uma situação diferente. Vamos ao exame de cada uma individualmente: a) As parcelas discriminadas na alínea a) devem ser acrescentadas ao preço efetivamente pago ou a pagar, desde que suportadas pelo comprador, mas não estejam incluídas neste preço. 12

14 Normalmente as parcelas discriminadas na alínea a já estão embutidas no valor do produto custo de embalagem, custo de embalar e comissões de venda. Entretanto, se esses valores estiverem discriminados em uma fatura comercial, separadamente ao valor da mercadoria, deverão ser acrescentados ao valor efetivamente pago ou a pagar. Bastante atenção quanto a isso em questões de concursos. Um detalhe que você não pode esquecer é o seguinte: as comissões de venda integram o valor aduaneiro, já as comissões de compra não o integram. b) O valor dos bens discriminadas na alínea b) devem ser acrescentadas ao preço efetivamente pago ou a pagar desde que fornecidos direta ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preços reduzidos, para serem utilizados na produção e na venda para exportação das mercadorias importadas, e na medida em que tal valor não tiver sido incluído no preço efetivamente pago ou a pagar. Imagine por exemplo que uma empresa brasileira forneça gratuitamente a uma empresa estrangeira matérias primas para a fabricação de uma determinada mercadoria. Seria um contrato do tipo pode deixar que eu produzo, mas você me fornece o material. Vamos supor que as matérias-primas enviadas somem um total de R$15.000,00. Na importação do produto esses R$15.000,00 deverão ser acrescentados ao valor da transação discriminado na fatura. c) O valor dos royalties e direitos de licença relacionados deverá ser acrescentado ao valor efetivamente pago ou a pagar. Esses valores deverão ser acrescentados tendo em vista que são suportados pelo importador. d) O valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao vendedor deverá ser acrescentado ao valor efetivamente pago ou a pagar. Lembram quando falamos que não seria possível utilizar o valor de transação caso houvesse parcela da revenda que revertesse ao vendedor, a menos que pudesse ser feito um ajuste? Pois é, 13

15 se essa parcela da revenda que reverte ao vendedor puder ser determinada, ela será acrescentada ao valor efetivamente pago ou a pagar. Até aqui entenderam tudo? Que ótimo! No entanto, ainda falta comentarmos sobre algumas parcelas importantes que integram o valor aduaneiro. Inclusive a questão que ora comentamos trata delas! Vejamos o que estabelece o art 77 do Decreto nº 6759/2009 Regulamento Aduaneiro: Art. 77. Integram o valor aduaneiro, independentemente do método de valoração utilizado: I - o custo de transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro; II - os gastos relativos à carga, à descarga e ao manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada, até a chegada aos locais referidos no inciso I; e III - o custo do seguro da mercadoria durante as operações referidas nos incisos I e II. Resumindo o que nos diz o art.77 do Regulamento Aduaneiro, podemos dizer que o valor do frete e seguro internacionais e os gastos relativos à carga, descarga e manuseio até a chegada da mercadoria em território nacional integram o valor aduaneiro. Por essa afirmação podemos perceber o porquê da questão estar errada. Alguma dúvida? Amigos, podem ter certeza de uma coisa: esta é a parte mais difícil da nossa matéria, de forma que se você entendeu até aqui, então posso dizer que você está muito bem! Mais à frente vamos ver como esses ajustes poderão ser cobrados em prova! Gabarito: ERRADO. 4-(AFRF-2005) - A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a seqüência de métodos de valoração aduaneira prevista no Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC. Contudo, caso haja a aquiescência da autoridade aduaneira, o importador pode optar pela aplicação do método do valor computado antes do método dedutivo. 14

16 Perfeita a assertiva! A autoridade aduaneira deverá respeitar a seqüência de métodos de valoração aduaneira previstos no AVA. Entretanto, existe a possibilidade de que, com a aquiesciência (sinônimo de autorização) da autoridade aduaneira, seja procedida à inversão do 4º e 5º métodos valor dedutivo e valor computado. Mas Ricardo, por que se permite essa inversão dos métodos? Bom, caro amigo, isso pode ocorrer pelo fato de que, em um caso in concretu, poderá ser mais fácil aplicar o 5º método do que o 4º método. Assim, o importador irá fazer tal solicitação à autoridade aduaneira, a qual concordará ou não com o pleito. Mais uma vez repetindo: a inversão do método dedutivo e do método computado somente poderá ser realizada com a autorização da RFB. Gabarito: CERTO. 5-(AFRF-2005) - Não integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem importado até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. De acordo com o art 77 do Decreto nº 6759/2009 Regulamento Aduaneiro, integram o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte e seguro do bem importado até o porto ou aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Aqui um detalhe interessante que merece a nossa atenção! Ao contrário do frete e seguro internacionais, o frete e seguro no país de importação não integram o valor aduaneiro. Ricardo, e o frete no país de exportação? Ótima pergunta! O frete e o seguro no país de exportação também integram o valor aduaneiro. Basta darmos uma olhada na letra do art 77 do Regulamento Aduaneiro, que estabelece que integra o valor aduaneiro o valor do frete e seguro até o ponto em que descarregada no território aduaneiro 15

17 nacional. Ou seja: estão inclusos aí o frete e seguro no país de exportação e o frete e seguro internacionais, estando excluídos o frete e seguro no país de importação. Entendido isso, companheiros? Gabarito: ERRADO. 6- (ACE-2008) - Para fins de valoração aduaneira, no método do valor dedutivo, deve-se subtrair do preço associado à maior quantidade agregada (greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem, transportes e seguros, bem como aquelas referentes aos gastos com comissões sobre as vendas, acordadas entre as partes. No método do valor dedutivo devemos partir do valor de revenda (greatest aggregate quantity) deduzindo os valores relativos a: - comissões sobre as vendas acordadas entre as partes; - despesas com transportes e seguros; - direitos aduaneiros; - lucro normal e despesas gerais. Vejam, caros amigos, que não há nenhuma disposição que se refira a despesas com embalagem, motivo pelo qual a questão está errada. Gabarito: ERRADO 7-(TRF-2006) - Compete ao importador escolher o método de definição do valor aduaneiro aplicável à sua operação, entre os previstos no Acordo sobre Valoração Aduaneira da Organização Mundial do Comércio (OMC) e na legislação brasileira. O importador, ao contrário do que afirma a questão, não pode escolher a seu bel prazer qual o método de valoração aduaneira irá aplicar. Ao contrário, ele deverá utilizar os métodos de valoração aduaneira na ordem em que previstos no Acordo de Valoração Aduaneira. A princípio, ele deverá utilizar-se do 1º método. Somente na impossibilidade de utilizá-lo, ele deverá utilizar o 2º método, e assim 16

18 sucessivamente. Lembramos mais uma vez que o 4º e o 5º método poderão ter sua ordem invertida, desde que o importador solicite à autoridade aduaneira e esta concorde com o pleito. Gabarito: ERRADO 8-(TRF-2006) - Mesmo que a mercadoria a ser importada tenha seu valor comercial reduzido em função de dano ou acidente, não poderá haver redução no valor aduaneiro a ser definido para fins de cálculo dos tributos aplicáveis. Pessoal, o valor aduaneiro independe do fato de ter ou não ocorrido alguma avaria com a mercadoria! Gabarito: CERTO. 9-(TRF-2006) - O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transação, isto é, o preço de comercialização de bem idêntico no mercado interno. O examinador fez uma mistureba danada nesta questão, tentando confundir o concurseiro. Na verdade, pelo primeiro método, o valor aduaneiro de um bem importado deve ser o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar, ajustado de acordo com as disposições do art. 8º do AVA. No que diz respeito ao 2º método, o valor aduaneiro será, segundo suas disposições, o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração ou em tempo aproximado. Gabarito: ERRADO. 10-(TRF-2006) - Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo seu valor de transação, a autoridade aduaneira está 17

19 autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro a partir do método da construção de preço. O método da construção de preço é o mesmo que método do valor computado, que consiste no 5º método de valoração aduaneira. Ele só será utilizado após o 4º método ou após o 3º, quando haja inversão de ordem entre ele e o 4º método. Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo seu valor de transação (1º método), deverá ser utilizado o valor de transação de mercadorias idênticas (2º método). Gabarito: ERRADO. 11- (AFRF )O tratamento fiscal aplicável na valoração aduaneira das mercadorias objeto de dumping: a) assemelhando-se a uma importação de mercadorias a um preço inferior aos preços correntes de mercado para mercadorias idênticas, é o da rejeição pelo Fisco do valor declarado. b) é o mesmo reservado às mercadorias importadas a um preço inferior aos preços correntes de mercado para mercadorias idênticas, ou seja, o valor declarado deve ser admitido pelo Fisco, sem prejuízo de seu direito à confirmação do valor de transação. c) consiste em acrescer ao valor de transação a parcela correspondente à margem de dumping necessária a tornar o valor de transação igual ao do preço corrente de mercado para mercadorias idênticas. d) é o mesmo reservado às mercadorias objeto de subfaturamento, ou seja, a diferença entre o preço corrente de mercado para mercadorias idênticas e o valor de transação deverá ser tributado à alíquota fixada na Tarifa Externa Comum, com aplicação das multas fiscais e administrativas previstas nos artigos 524 e 526, III do Regulamento Aduaneiro. 18

20 e) visto tratar-se o dumping de uma prática desleal no comércio exterior, consiste na rejeição do valor declarado, selecionando-se a mercadoria para o canal cinza de conferência aduaneira e aplicando-se à mercadoria um valor baseado no preço das mercadorias vendidas para exportação para um terceiro país. Muito interessante essa questão! Quando uma mercadoria importada está sujeita a dumping, ela será tributada normalmente pelo imposto de importação e ainda incidirá sobre o valor CIF da mercadoria o direito antidumping. Mas qual será a base de cálculo do I.I? Será, assim como outra mercadoria qualquer, o valor aduaneiro apurada segundo o AVA. A RFB tem, no entanto, a prerrogativa de confirmar o valor da transação. Como assim, Ricardo? Não entendi! Na aula anterior nós vimos que a alíquota antidumping corrige o preço de exportação para que ele chegue ao valor normal, concordam? Se o preço de exportação apurado na investigação foi de US$4,00 e o valor normal US$6,00, o direito antidumping que corrigirá o preço de exportação para que ele atinja o valor normal é de 50%. Agora me respondam uma coisa: se o direito antidumping aplicado após uma investigação for de 50% e numa determinada operação a mercadoria estiver sendo importada a US$2,00, o direito antidumping será suficiente para corrigir o preço de exportação? Com certeza não! Nessa situação temos uma operação que suscita dúvidas quanto à veracidade das informações prestadas pelo importador, já que contrária às práticas internacionais de comércio. Poderá a autoridade aduaneira, diante disso, decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade de aplicação do método do valor de transação. O Regulamento Aduaneiro, em seu art. 82, dispõe sobre o assunto da seguinte maneira: Art. 82. A autoridade aduaneira poderá decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade da aplicação do método do valor de transação quando: I - houver motivos para duvidar da veracidade ou exatidão dos dados ou documentos apresentados como prova de uma declaração de valor; e 19

21 Gabarito: Letra B II - as explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo importador, para justificar o valor declarado, não forem suficientes para esclarecer a dúvida existente. Parágrafo único. Nos casos previstos no caput, a autoridade aduaneira poderá solicitar informações à administração aduaneira do país exportador, inclusive o fornecimento do valor declarado na exportação da mercadoria. 12- (AFRF ) - Conforme estabelecido no Acordo de Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados: a) sucessiva e seqüencialmente até chegar ao primeiro na seqüência que permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a inversão da ordem dos 4º e 5º métodos. b) em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro se revele mais elevado tendo em vista a função protecionista do imposto de importação. c) sucessivamente, porém, não pela ordem, iniciando-se por quaisquer deles, até chegar ao primeiro que permita determinar tal valor, tendo em vista o poder discricionário da autoridade fiscal. d) sucessiva e seqüencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inversão da ordem dos métodos 4º e 5º, independentemente da viabilidade da aplicação do 5º método. e) sucessiva e seqüencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inversão da ordem dos métodos quarto e quinto, desde que seja possível a aplicação do quinto método na seqüência solicitada. Questão bem tranqüila! Bastava que o concurseiro soubesse que os métodos de valoração aduaneira devem ser aplicados um em seguida do outro 20

22 e que existe a possibilidade de inversão do 4º e 5º métodos, desde que haja a aquiescência da autoridade aduaneira. Gabarito: Letra E 13- (AFRF ) - O Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 prevê Métodos Valorativos, a serem aplicados seqüencialmente, isto é, se o problema valorativo não se equacionar pelo Método Primeiro aplicar-se-á o Método Segundo, e assim sucessivamente. Estão previstos: a) Dois métodos b) Três métodos c) Quatro métodos d) Cinco métodos e) Seis métodos Gabarito: Letra E Fala sério, Ricardo! Essa eu acerto com os pés nas costas! 14- (AFRF ) - O Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 estabelece no seu Artigo 1, parágrafo 1, que "O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o preço pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8, desde que...". Com base nessa definição, assinale a opção correta. a) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é obtida pelo valor de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo. b) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é obtida pelo somatório do preço efetivamente pago ou a pagar mais o valor de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo. 21

23 c) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é determinada pelo Artigo 1 do Acordo, acrescido do montante do próprio Imposto de Importação- II. d) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é obtida pelo ajuste, segundo o Artigo 8, do valor aduaneiro menos o preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada. e) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é o valor obtido pela soma dos ajustes ao preço efetivamente pago ou a pagar pela exportação das mercadorias. Essa também foi uma questão relativamente fácil da prova de AFRF 2002! A base de cálculo do imposto de importação é o valor de transação ajustado de acordo com as disposições do art. 8º do AVA. Gabarito: Letra A 15- (AFRF ) - Para os efeitos do Acordo sobre a Implementação do artigo VII do GATT-1994, entende-se por mercadoria idêntica à importada: a) mercadorias que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções da mercadoria importada, além de serem permutáveis comercialmente. b) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência impedirão que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada. c) mercadorias que se enquadrem num grupo ou categoria produzidas por uma indústria ou setor industrial determinado. d) mercadorias que, embora se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções da mercadoria importada, além de serem permutáveis comercialmente. 22

24 e) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência não impedirão que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada. É importante que saibamos o conceito de mercadorias idênticas e mercadorias similares à luz do Acordo de Valoração Aduaneira. Entende-se por "mercadorias idênticas" as mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência não impedirão que sejam consideradas idênticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definição. "Mercadorias similares", por sua vez, são aquelas que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções e serem permutáveis comercialmente. Entre os fatores a serem considerados para determinar se as mercadorias são similares incluem-se a sua qualidade, reputação comercial e a existência de uma marca comercial Gabarito: Letra E 16- (Questão Inédita)- Assinale a alternativa incorreta: a) O valor aduaneiro deve basear-se em critérios simples e eqüitativos, condizentes com as práticas comerciais e os procedimentos de valoração devem ser de aplicação geral, sem distinção entre fontes de suprimento. b) Na valoração aduaneira não se permite a utilização de critérios discriminatórios em relação à origem do produto. c) A valoração aduaneira pode ser utilizada como forma de combater o dumping e práticas de subfaturamento na importação. d) O Acordo de Valoração Aduaneira não permite, em hipótese alguma, que a autoridade aduaneira apure dois ou mais valores aduaneiros aplicáveis a uma operação de importação. 23

25 e) O importador é o responsável por informar na Declaração de Importação o valor aduaneiro de uma mercadoria importada. a) CERTO. A assertiva trata dos princípios da simplicidade, equidade e nãodistinção das fontes de suprimento, os quais são princípios fundamentais do Acordo de Valoração Aduaneira. b) CERTO. A valoração aduaneira deve obedecer ao princípio da nãodiscriminação. A utilização de critérios diferenciados de valoração aduaneira em razão da origem de um produto representa uma inconsistência às regras do AVA. c) ERRADO. O Acordo de Valoração Aduaneira obedece ao princípio da neutralidade, segundo o qual a valoração aduaneira não será utilizada para outros fins que não aduaneiros. d) CERTO. Segundo o princípio da precisão, a determinação do valor aduaneiro deverá basear-se em critérios objetivos, que deverão levar a um único valor aduaneiro possível. e) CERTO. Quem informa na D.I o valor aduaneiro da mercadoria é o importador, já que como você já sabe, o imposto de importação é lançado por homologação. Logicamente, todo esse procedimento está sujeito à posterior análise da RFB, que também realizará a valoração aduaneira, com o intuito de ratificar ou retificar o valor lançado pelo importador. Gabarito: Letra C. 17- (Questão Inédita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opção que contenha a seqüência correta: ( ) O valor aduaneiro de mercadorias será o valor da transação, ajustado de acordo com as disposições do art 8º do AVA, se houverem restrições à cessão ou à utilização das mercadorias impostas por lei ou pela administração pública do país de importação. 24

26 ( ) O valor aduaneiro de mercadorias será o valor da transação, ajustado de acordo com as disposições do art 8º do AVA, se houverem restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador desde que estas não afetem substancialmente o valor das mercadorias. ( ) O valor aduaneiro de mercadorias será o valor da transação, ajustado de acordo com as disposições do art 8º do AVA, se a venda ou o preço estiver sujeito a uma contraprestação para a qual não se possa determinar um valor em relação às mercadorias objeto de valoração. ( ) O valor aduaneiro de mercadorias poderá ser o valor de transação, ajustado de acordo com as disposições do art 8º do AVA, se houver vinculação entre o comprador e o vendedor. ( ) O valor aduaneiro de mercadorias será o valor da transação, ajustado de acordo com as disposições do art 8º do AVA, se não houver restrições impostas pelo comprador ao consumidor final. a) VVFVV b) VVFVF c) VFVFV d) FFVFV e) FFVVF Pessoal, considero essa e as próximas questões as mais difíceis dessa nossa aula, em que procuramos aprofundar bastante o assunto. Dêem valor a elas, pois se a ESAF quiser dificultar ela utilizará questões do gênero. I) VERDADEIRO. Restrições impostas por lei ou pela administração pública do país de importação podem ser impostas a uma determinada operação sem que fique excluída a valoração aduaneira pelo método do valor de transação. II) VERDADEIRO. Se forem impostas restrições à cessão ou utilização das mercadorias pelo comprador e estas afetarem substancialmente o valor das mercadorias, não poderá ser utilizado o valor aduaneiro como valor de transação. Entretanto, se tais restrições não afetarem substancialmente o valor das mercadorias, poderá ser utilizado o valor de transação. 25

27 III) FALSO. Se puder ser determinado o valor da contraprestação, o valor aduaneiro será o valor de transação ajustado segundo as disposições do art. 8º do AVA. No entanto, se essa contraprestação for indeterminada, o valor aduaneiro não poderá ser obtido pelo método do valor de transação. IV) VERDADEIRO. A regra geral é que não poderá ser utilizado o método do valor de transação quando houver vinculação entre vendedor e comprador. Entretanto, quando houver vinculação entre vendedor e comprador e o valor da operação for aceitável para fins aduaneiros, poderá ser utilizado o valor de transação ajustado de acordo com as disposições do art. 8º do AVA. V) FALSO. Não há qualquer disposição no AVA referente a restrições impostas ao consumidor final. As restrições que têm relevância para efeito do AVA são as impostas pelo vendedor ao comprador. Gabarito: Letra B 18- (Questão Inédita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opção que contenha a seqüência correta: ( ) O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, ajustado de acordo com as disposições do artigo 8º do AVA, quando as comissões de compra pagas ao representante do comprador estiverem incluídas na fatura do vendedor apresentada à RFB. ( ) O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, ajustado de acordo com as disposições do artigo 8º do AVA, quando o valor da comissão de venda, de valor desconhecido da RFB e cobrada na fatura pelo vendedor, não estiver destacada. ( ) Integra o valor aduaneiro, independentemente do método de valoração utilizado, o custo de transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. 26

28 ( ) O custo do seguro internacional não integra o valor do aduaneiro. a) FVVF b) VFFV c) FFVV d) VFVF e) VVVF I) FALSO. Importante que você saiba que as comissões de venda são um valor que, se destacado na nota fiscal, deverão ser somadas ao valor de transação. No entanto, as comissões de compra não integram o valor aduaneiro das mercadorias, devendo ser desconsideradas. II) VERDADEIRO. As comissões de venda integram o valor aduaneiro de uma mercadoria, devendo ser somadas ao valor de transação. Existem duas situações possíveis: a primeira é que o valor da comissão de venda esteja destacada na nota fiscal e não incluída no valor da mercadoria; a segunda é que a comissão de venda não esteja destacada na nota fiscal e esteja incluída no valor da mercadoria. Pois bem, na primeira situação, o seu valor deverá ser somado ao valor da transação. Na segunda, por sua vez, se a comissão de venda já está incluída no valor da mercadoria, não há necessidade de realizar a soma. Poderíamos ainda imaginar uma terceira situação, em que o valor da comissão de venda é desconhecido da RFB por não estar destacado na nota e não está incluído na mercadoria. Nessa situação, não poderíamos utilizar o valor de transação. III) VERDADEIRO. O custo de transporte no país de exportação e o custo de transporte internacional integram o valor aduaneiro de uma mercadoria. IV) FALSO. O custo do seguro internacional, assim como o custo do seguro no país de exportação integra o valor aduaneiro de mercadorias. Gabarito: Letra A. 27