ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial e DRE. Prof. Isidro

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1 ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial e DRE Prof. Isidro

2 BALANÇO PATRIMONIAL O equilíbrio do patrimônio A igualdade patrimonial

3 Liquidez O Modelo da Empresa com base no Balanço Patrimonial + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

4 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

5 CAPITAL DE TRABALHO CAPITAL CIRCULANTE DENOMINAÇÕES ALTERNATIVAS ATIVO CORRENTE CAPITAL EM GIRO

6 COMPONENTES DISPONÍVEIS BENS E DIREITOS REALIZÁVEIS A CURTO PRAZO Caixa Depósito Bancário à Vista Aplicações Financeiras Duplicatas a Receber Estoques Investimentos Temporários Outros Valores APLICAÇÃO DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Seguros Despesas Financeiras Material de Escritório

7 Caixa Representa dinheiro a disposição da empresa Motivo para a sua manutenção conforme Keynes: Transacional Preocupação Especulação Fundo Fixo CONTROLE Caixa Flutuante

8 Depósito bancários à vista São depósitos efetuados em conta bancária onde a empresa pode geralmente com cheque,movimentar livremente o dinheiro depositado

9 Fundo de Aplicações Financeiras São aplicações de liquidez imediata, ou seja, aplicações em títulos, para poucos dias, que podem ser vendidos (transformados em dinheiro) a qualquer momento.

10 Duplicatas a Receber Originárias de vendas de mercadorias/produtos ou prestação de serviços a prazo para os seus clientes. A duplicata é um comprovante de dívida do cliente para com a empresa. Corresponde às duplicatas emitidas e ainda não liquidadas.

11 Efeitos de Provisão para Devedores Duvidosos no BP e DRE 19X1 19X2 JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV RECEITA A PRAZO Gera DUPLICATAS A RECEBER Resgate Não recebido em 19X1 Recebimento em 19X1 Saldo a Receber Confronta Subtrai PERDA DE PROVISÃO P/ Alguns Clientes DEVEDORES DEVEDORES Não Pagarão DUVIDOSOS DUVIDOSOS Perdas c/ Clientes DRE BALANÇO PATRIMONIAL (Encerrado em 31/12/X1) E S T I M A T I V A FONTE: Marion, 1994

12 Duplicatas Descontadas Se a empresa negociou as duplicatas recebendo dinheiro em troca, por que as duplicatas deve aparecer no Balanço Patrimonial?

13 Estoques Comércio Conjunto de mercadorias à disposição de vendas Indústria Matéria-prima adquirida, estando ela em transformação (está a disposição para acabamento) ou já acabada (transformada Serviço Material de consumo disponível e necessário para o desempenho eficaz da sua atividade.

14 Função dos Estoques AQUISIÇÃO VENDA ESTOQUES DE MATÉRIAS-PRIMAS ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS PRIMEIRA FASE DO PROCESSAMENTO FASE FINAL DO PROCESSO PRODUTIVO ESTOQUES DE SEMI-ACABADOS FASE POSTERIORES DE PROCESSAMENTO ESTOQUES DE SEMI- ACABADOS Os podem ser considerados válvulas de segurança que garantem a flexibilidade de cada fase do processo produtivo

15 Finalidade dos Estoques ESTOQUES COMPONENTES FINALIDADE ESTOQUES ESPECULATIVOS APROVEITAMENTO DE OPORTUNIDADES OFERECIDAS PELA DINÃMICA DOS PREÇOS ESTOQUES DE SEGURANÇA ESTOQUES FUNCIONAIS DEFESA CONTRA IMPREVISTOS NOS PROCESSOS DE SUPRIMENTO, PRODUÇÃO E VENDA GARANTIA DE DESENVOLVIMENTO ORDENADODAS SUCESSIVAS FASES DO PROCESSO PRODUTIVO FONTE: Adpatado de Finanças, 1990

16 Fatores conflitivos na fixação de níveis de estoques FATORES QUE TENDEM A REDUZIR Pressão para reduzir o investimento Possível envelhecimento do produto Produtos deteriorados Custos de Armazenamento Limitações de espaço Impostos FATORES QUE TENDEM A AUMENTAR Maior combinação de produtos Maiores prazos de produção Programação e coordenação Desejos de melhorar o serviço Ritmos de produção constantes

17 Gestão dos Estoques Tipo Push e Pull SISTEMA PUSH Redução dos Custos de Encomenda Descontos por Quantidades Redução dos Custos de Set-up (Preparação) Depreciação sobre grandes lotes FORNECEDOR MATÉRIAS-PRIMAS ESTOQUE MATÉRIAS-PRIMAS PRODUÇÃO ESTOQUE PRODUTOS ACABADOS MERCADO SISTEMA PULL Redução dos Estoques de Matérias-Primas/Semi-Acabados Redução dos tempos de Parada Redução dos Estoques de Produtos Flexibilidades de Produção FLUXOS DAS DECISÕES FLUXOS DOS MATERIAIS

18 Regime de Controle e Inventário PERMANENTE PERIÓDICO

19 Critério de Atribuição de Preços CRITÉRIOS CARACTERÍSTICAS ESTOQUE IMPOSTO DE RENDA LUCRO PARA FINS GERENCIAIS Preço Específco Controle por unidade Valorizado a custo específico Aceita Lucro Histórico Real É pouquíssimo usado na prática PEPS Primeiro que entra, primeiro que sai Valorizado pelas últimas entradas remanescentes Aceita Normalmente, dá maior lucro Inadequado UEPS O último que entra, o primeiro que sai Valorizado pelas primeiras entradas remanescentes Não Aceita Normalmente o lucro é menor que o PEPS e PM Satisfatório Preço Médio A média ponderada de diversas compras Valorizado pelo preço médio de mercado Aceita Normalmente o lucro é entre o UEPS e PEPS Inadequado Reposição Preço corrente de mercado para repor o estoque Valorizado pelo preço corrente de mercado Não Aceita Normalmente, dá menor lucro O mais adequado FONTE: Marion, 1994

20 Investimentos Temporários O critério de classificação dos Investimentos em temporários, permanente, longo prazo ou disponível está ligado à intenção que animou a aplicação; O tipo de investimento não difere muito daquele do Disponível nem do Longo Prazo; São avaliados pelo custo de aquisição ou pelo valor de Mercado, se este for menor;

21 Despesa do Exercício Seguinte São aplicações de recursos em despesas que permitirão desfrutar de um benefício no próximo exercício e que, pelo princípio da confrontação, devem ser apropriadas no exercício do benefício, independentemente da época do pagamento GRUPO DE DESPESAS CONCEITO CONTROLE DESPESA ANTECIPADA COM SEGUROS DESPESA ANTECIPADA COM JUROS DESPESA ANTECIPADA COM ALUGUÉIS IMPRESSOS E MATERIAIS DE USO PERSONALIZADO É o valor pago antecipadamente à companhia de Seguro para desfrutar de uma cobertura securitária no próximo exercício. È o valor geralmente descontado do financiamento e que corresponde ao custo do capital de terceiros que estará a disposição da empresa no próximo exercício ou será liquidado no próximo exercício. É o valor do aluguel pago antecipadamente por força contratual para se utilizar um imóvel no próximo exercício São os impressos e materiais de uso fiscal, institucional, ou promocional que devido às suas finalidades precisam ser personalizados. Plano de Apropriação do Prêmio Plano de Apropriação do Custo Financeiro Contrato de Locação Controle Permanente ou Periódicos

22 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

23 CARACTERÍSTICA E COMPONENTES Prazo: quando ultrapassar o exercício subseqüente; Independentemente do prazo, por determinação legal, deve ser classificado nesse grupo: os valores a receber oriundos de vendas, adiantamentos, empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, a diretores, a acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa CONTAS A RECEBER INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO PRAZO COMPONENTES APLICAÇÕES EM INCENTIVOS FISCAIS DESPESAS ANTECIPADAS A LONGO PRAZO

24 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

25 CARACTERÍSTICA Dificilmente tais ativos serão vendidos. São itens sem nenhuma liquidez para a empresa; São itens usados por vários anos (vida útil longa e reposição lenta INVESTIMENTOS COMPONENTES DIFERIDO IMOBILIZADO

26 INVESTIMENTOS São aplicações relativamente permanentes, com propensão a produzir renda para a empresa Não se destinam a atividade operacional da empresa Exemplos de Aplicações PARTICIPAÇÕES PARTICIPAÇÕES OUTROS INVESTIMENTOS VOLUNTÁRIAS INCENTIVADAS PERMANENTES Ações e quotas adquiridas pela empresa com caráter de continuidade. Participações efetuadas através de Incentivos Fiscais, como o turismo e a cultura Imóveis alugados a terceiros Quadros e Obra de Arte

27 IMOBILIZADOS Natureza relativamente permanente Ser utilizado na operação dos negócios Não se destinar à venda

28 As intervenções técnicas MANUTENÇÃO E REPAROS RECONSTRUÇÕES E MODERNIZAÇÕES REFORMAS

29 Classificação Tangíveis (Corpóreos) Intangíveis (Incorpóreos) São ativos que têm uma substância concreta e que podem ser tocados, Palpados. Exemplos Sujeitos a depreciação edifícios e equipamentos Não sujeitos a depreciação terrenos e obras de arte Sujeitos a exaustão reservas minerais e florestas São ativos que não têm uma substância Física e que, sem serem abstratos não podem ser tocados, palpados, mas podem Ser comprovados. Exemplos Goodwill Ponto Comercial Direitos Autorais Isenções ou Licenças de Exploração Patentes Marca

30 Subtrações DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO EXAUSTÃO Diminui o Imobilizado tangível (exceto Terrenos), pelo uso, ação da natureza e obsolescência. Diminui as aplicações em Ativos Permanentes Intangíveis e as aplicações em Ativos Diferidos. Diminui as aplicações realizadas em recursos naturais e florestais pelo esgotamento daqueles recursos.

31 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

32 Aspectos Característicos ❶ Os passivos circulantes representam uma fonte importante e geralmente barata de financiamento de uma empresa. ❷ Compreende todas as obrigações da empresa vencíveis no prazo de um ano ou, se o ciclo operacional for maior que um ano, as obrigações vencíveis no prazo do ciclo operacional. ❸ Tipos de Obrigações As usuais: duplicatas a pagar, promissórias a pagar, salários a pagar As calculáveis com precisão: variações cambiais e juros As calculáveis apenas aproximadamente: provisões para férias e 13 salário dos empregados

33 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

34 Aspectos Característicos ❶ O Exigível a Longo Prazo contempla as obrigações que deverão ser liquidadas após o próximo exercício social (ano), ou conforme o ciclo operacional da empresa se este for superior a um ano. ❷ Normalmente, os créditos superiores a um ano ocorrem por contratos firmados pela empresa com instituições financeiras, como bancos de Investimentos ou de Desenvolvimento. ❸ Variáveis Contábeis Integrantes Financiamentos de instituições de Crédito (sob diversas modalidades) Adiantamentos Contas a Pagar Contas Correntes Empresas Coligadas/Controladas Imóveis a Pagar Títulos a Pagar

35 Liquidez + + ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Res. de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros Acumulados - - Valor Total dos Ativos Valor Total da Empresa para os Investidores

36 Enfoque Conceitual Representa os recursos dos acionistas formados por Capital dinheiro ou bens entregues pelos acionistas à empresa ou por lucros gerados pela empresa retidos em diversas contas de reservas ou de lucros acumulados. Eventualmente, podem existir entradas do tipo doações ou subvenções recebidas de terceiros.

37 Elementos Constitutivos Capital Social Capital Autorizado (-) Capital a Subscrever Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Capital realizado Reserva de Capital Atualização Monetária do Capital Realizado Ágio na Emissão de Ações Alienação de Partes Beneficiárias Prêmio recebido na emissão de Debêntures Doações e Subvenções para Investimentos Reservas de Reavaliação Reservas de Lucro Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reservas Orçamentárias Reservas de Lucros a Realizar Lucros ou Prejuízos Acumulados (-) Ações em Tesouraria

38 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período

39 Demonstração dedutiva Receita (-) Despesa Lucro ou Prejuízo DRE (Simples) Receita (-) Despesa Lucro ou Prejuízo DRE (Completa) Receita (-) Deduções (-) Custos (-) Despesa (-)... Lucro ou Prejuízo

40 Como apurar a Receita Líquida Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida

41 Como apurar o Lucro Bruto Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto

42 Como apurar o Lucro Operacional Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro Operacional

43 Lucro Antes do Imposto de Renda Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais (+) Receita não Operacionais (±) Resultado da Atualização Monetária (=) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

44 Lucro Depois do Imposto de Renda Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda (=) Lucro Depois do Imposto de Renda

45 Resultado Líquido do Exercício Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Participação de Debêntures (-) Participação de Empregados (-) Participação da Administração (-) Participação das Partes Beneficiárias (-) Contribuições e Doações (=) Resultado Líquido do Exercício