CONTABILIDADE AVANÇADA. Tratamento contábil para aplicações financeiras
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- Eugénio Pinhal Beltrão
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1 CONTABILIDADE AVANÇADA Tratamento contábil para aplicações financeiras
2 INTRODUÇÃO Empresas motivadas em aumentar as receitas procedem com aplicações financeiras no mercado de capitais no intuito de que esses ativos venham a trazer retorno financeiro no curto, médio e longo prazo através de excedente do valor investido a titulo de juros ou dividendos. Nos mercados de capitais ocorrem negociações de títulos, valores mobiliários e ativos financeiros. Essas aplicações podem ser classificadas em: Títulos de Renda Fixa, e Títulos de Renda Variável
3 TÍTULOS DE RENDA FIXA Remuneração ou retorno de capital são dimensionados no momento da aplicação; Dividem-se em títulos públicos ou privados; Usualmente utilizados para investimentos de superávit temporário de caixa visando que os recursos não fiquem parados e sejam remunerados pelos juros até o respectivo resgate; Classificam-se as aplicações de renda fixa em: Pré-fixadas quando a rentabilidade (nominal) é de conhecimento prévio do investidor a taxa de retorno da aplicação é previamente acertada. Pós-fixadas a rentabilidade (retorno) só é conhecida na data do vencimento do título e a rentabilidade varia de acordo com as oscilações das taxas de juros.
4 TÍTULOS DE RENDA FIXA Fazer um investimento de renda fixa não significa que a rentabilidade não irá variar, pois haverá oscilações, muitas vezes imperceptíveis. Estas oscilações ocorrem em função das variações da cotação do título no mercado financeiro.
5 TÍTULOS DE RENDA FIXA Exemplos: Títulos de renda fixa públicos: 1. Notas do Tesouro Nacional (NTN); 2. Bônus do Banco Central (BBC); 3. Títulos da Dívida Agrária (TDA); 4. Títulos estaduais e municipais. Títulos de renda fixa privados (São emitidos por instituições ou empresas de direito privado): 1. Letras de Câmbio (LC); 2. Letras Hipotecárias (LH); 3. Certificados de Depósito Bancário (CDB); 4. Recibos de Depósito Bancário (RDB); 5. Debêntures.
6 TÍTULOS DE RENDA VARIÁVEL Remuneração ou retorno de capital NÃO são dimensionados no momento da aplicação; Podem variar positiva ou negativamente conforme as expectativas do mercado de capitais Lei da Oferta e Demanda. São negociados em Bolsa de Valores, de Mercadorias, de Futuros e assemelhados (diretamente ou através de Corretoras (Brokers) como também, operações com ouro, ativo financeiro, realizadas fora das bolsas, com interveniência de instituições financeiras;
7 TÍTULOS DE RENDA VARIÁVEL Exemplos: 1. ações; 2. fundos de renda variável (fundo de ação, multimercado e outros); 3. commodities (ouro ativo financeiro, moeda e outros); e 4. derivativos (contratos negociados nas Bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas).
8 TRATAMENTO TRIBUTÁRIO Rendimentos auferidos em qualquer aplicação ou operação financeira de renda fixa ou variável sujeitam-se à incidência do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), à alíquota de: 22,5% em aplicações com prazo de até 180 dias; 20% em aplicações com prazo de 181 até 360 dias; 17,5% em aplicações com prazo de 361 até 720 dias; 15% em aplicações com prazo acima de 720 dias.
9 TRATAMENTO TRIBUTÁRIO Excluem-se dessa regra de tributação de rendimentos terem regras próprias definidas: por Fundos e clubes de investimentos em ações: rendimentos tributados exclusivamente no resgate das quotas à alíquota de 15%. Títulos de capitalização: no caso de resgate sem ocorrência de sorteio, terão os rendimentos tributados à alíquota de 20%. Operações em Bolsas de Valores, de Mercadorias, de Futuros, e assemelhados: os ganhos líquidos auferidos serão tributados às seguintes alíquotas: 1. 20% em operação day trade; 2. 15% nas demais hipóteses.
10 TRATAMENTO TRIBUTÁRIO O Imposto de Renda calculado e retido do aplicador será deduzido do imposto devido no encerramento de cada período de apuração do IRPJ ou na data da extinção da pessoa jurídica, no caso de empresa tributada com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. Na hipótese de pessoa jurídica isenta ou optante pelo Simples Nacional, o imposto retido na fonte será definitivo e não recuperável.
11 TRATAMENTO TRIBUTÁRIO Ocorrendo perdas, estas somente serão dedutíveis na determinação do Lucro Real até o limite dos ganhos auferidos em operações dessa mesma natureza, salvo as operações denominadas day trade. As perdas não deduzidas em determinado período de apuração poderão sê-lo nos períodos subsequentes.
12 TRATAMENTO CONTÁBIL Os recursos destinados às aplicações no mercado financeiro devem ser classificados de acordo com a expectativa de utilização do capital, ou seja, a data prevista para seu resgate. Os investimentos em aplicações financeiras devem ser classificados no Balanço Patrimonial no Ativo Circulante ou no Ativo Não Circulante conforme expectativa de realização.
13 TRATAMENTO CONTÁBIL Ativo Circulante: a) entre as disponibilidades, no caso de aplicações em modalidades resgatáveis a qualquer momento, sem vinculação a prazo predeterminado; 1 ATIVO 1.1 Circulante Disponível Caixa Banco conta movimento Banco do Brasil S/A Banco Itaú Unibanco S/A Bradesco Banco conta Aplicações financeiras Banco do Brasil S/A Banco Itaú Unibanco S/A Bradesco S/A.
14 TRATAMENTO CONTÁBIL Ativo Circulante: b) como investimentos temporários, se resgatáveis em prazo determinado, cujo vencimento ocorrerá até o término do exercício social seguinte; 1 ATIVO 1.1 Circulante Disponível Aplicações Financeiras Certificados de Depósitos Babcários (CDB) Banco do Brasil S/A Banco Itaú Unibanco S/A Bradesco Fundos de Investimentos
15 TRATAMENTO CONTÁBIL Ativo Não Circulante, dentro do subgrupo Realizável a Longo Prazo, no caso de aplicações financeiras resgatáveis em prazo determinado, cujo vencimento ocorrerá após o término do exercício social seguinte. 1 ATIVO 1.1 Circulante Disponível Aplicações financeiras Certificados de Depósitos Bancários (CDB) Fundos de Investimentos 1.2 Não Circulante Realizável a longo prazo Aplicações financeiras Banco do Brasil S.A Banco Itaú Unibanco S.A.
16 TRATAMENTO CONTÁBIL Rendimento de aplicação financeira deve observar Regime de Competência; Para o levantamento de balanço ou balancete, os saldos das aplicações financeiras remanescentes devem estar atualizados pro rata tempore. Desta forma, os juros incorridos são contabilizados desde a data da aplicação ou da última atualização até a data do balanço ou balancete.
17 TRATAMENTO CONTÁBIL As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo, devem ser avaliadas: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito.
18 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Fixa: 1) em 01/09/X1, Alfa fez uma aplicação financeira de renda fixa no valor total de R$ ,00 no Banco do Brasil S.A. Contabilização da aplicação financeira em Alfa: Aplicação Financeira de Renda Fixa AC ou RLP D 300,000 Banco Conta Movimento 300,000 C
19 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Fixa: 2) em 30/09/X1, Alfa fez resgate de todo valor aplicado obtendo um ganho de R$ 3,500 e, cfe. Legislação tributária, sobre o rendimento incidiu IRF pela alíquota de 22,5%. Contabilização do resgate da aplicação financeira em Alfa: Banco Conta Movimento 302, IRRF a Recuperar 787,50 Aplicação Financeira de Renda Fixa AC ou RLP Rendimentos Aplicação Financeira Renda Fixa Resultado D C 300,000,00 3,500,00
20 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Fixa: 3) em 30/09/X1, Alfa fez resgate de todo valor aplicado obtendo uma perda de R$ 10,000. Contabilização do resgate da aplicação financeira em Alfa: Banco Conta Movimento 290,000 Perdas Aplicação Financeira Renda Fixa Resultado Aplicação Financeira de Renda Fixa AC ou RLP D 10,000 C 300,000
21 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Variável: 1) em 01/09/X1, Alfa fez uma aplicação financeira em um fundo de investimento em ações (Renda Variável) no valor de R$ 650,000,00. Contabilização da aplicação financeira em Alfa: Aplicação Financeira Fundo de Investimento de Renda Variável AC ou RLP D 650,000 Banco Conta Movimento 650,000 C
22 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Variável: 2) em 30/09/X1, Alfa fez resgate de todo valor aplicado obtendo um ganho de R$ 24,375 e, cfe. Legislação tributária, sobre o rendimento incidiu IRF pela alíquota de 15%. Contabilização do resgate da aplicação financeira em Alfa: Banco Conta Movimento 670,718,75 IRRF a Recuperar AC 3,656,25 Aplicação Financeira Fundo de Investimento de Renda Variável AC ou RLP Rendimentos Aplicação Financeira Fundo de Investimento Renda Variável Resultado D C 650,000,00 24,375,00
23 TRATAMENTO CONTÁBIL Exemplos Aplicações Financeiras Renda Variável: 3) em 30/09/X1, Alfa fez resgate de todo valor aplicado obtendo uma perda de R$ 33,000. Contabilização do resgate da aplicação financeira em Alfa: Banco Conta Movimento 617,000 Perdas Aplicação Financeira Fundo de Investimento Renda Variável Resultado Aplicação Financeira de Renda Fixa AC ou RLP D 33,000 C 650,000
24 BIBLIOGRAFIA ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avançada. 3ª ed. São Paulo: Editora Atlas, FIPECAFI/USP. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às demais sociedades. 7 ed. São Paulo: Atlas, Pronunciamento CPC 00. Pronunciamento técnico CPC 15. Lei 6.404/76 atualizada através da Lei /07. IN RFB nº 1.022/2010. Lei /2004. Pergunta 639 do Perguntão da RFB/2014.
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