Mini Currículo do professor ArnóbioNeto Araújo Durães Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratégica, Pós-Graduado em Contabilidade Avançada, Gerência Financeira e Auditoria/Controladoria, Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade São Francisco. Professor universitário, em MBA e Pós- Graduação, consultor de empresas nas áreas Tributárias, Contábil, Fiscal e Financeira. Instrutor em diversos cursos, palestras e seminários. 1 MBA FINANÇAS E CONTROLADORIA Disciplina: Gestão Tributária e Contabilidade Digital Professor: Arnóbio Neto Araujo Durães E mail: arnobiod@terra.com.br 2
PÓS-GRADUAÇÃO EM GESTÃO TRIBUTÁRIA DISCIPLINA ANÁLISE DE TRIBUTO E FORMAÇÃO DE PREÇO Prof. Arnóbio Durães Junho / 2018 3 INTRODUÇÃO OBJETIVOS Geral: Expor os conceitos necessários à compreensão da formação de custos de produtos, sua carga tributária Específicos: Alunos consigam identificar na prática diária : conceito de tributo, conceito de custos, formação de custos de produtos, conceito de formação do preço de venda, abrangência sobre o Sistema Público de Escrituração digital, Bloco K. 4
INTRODUÇÃO A competitividade existente no mercado faz com que as empresas busquem continuamente reduzir seus custos, que são influenciados por fatores internos e externos à empresa e devem ser geridos, visando aumentar sua margem de lucro, já que o preço de venda é determinado por esse mercado. Dentre os fatores que influenciam o custo do produto, tem-se a questão tributária que vem a cada dia ganhando importância, visto que o Brasil possui uma elevada carga tributária, quando comparado com países de mesmas características, ou seja, tem carga tributária de país de primeiro mundo. 5 INTRODUÇÃO Todos os anos a arrecadação tributária no Brasil vem batendo recordes, fazendo com que a carga tributária Brasileira aumentasse aproximadamente 80% em 25 anos, saltando de 20% do PIB no final da década de 80 para 36,27% em 2012. Por isso a opção tributária de uma empresa influencia no custo da outra, tornando necessário conhecer a opção tributária de todos os agentes da cadeia de valor dos produtos comercializados por sua empresa, para que não seja penalizado por uma tributação que não atenda às necessidades do seu cliente, que é a aquisição pelo menor custo. 6
INTRODUÇÃO Em um mercado cada vez mais competitivo, as empresas evoluíram significativamente quanto à gestão econômico-financeira nas últimas décadas. No entanto, uma das áreas de extrema importância e que estão em permanente desafio é a formação do preço de venda dos produtos ou serviços oferecidos pelas empresas. Entre outros aspectos que devem ser considerados, para definir o preço de venda é imprescindível observar o valor do custo dos produtos/mercadorias/serviços adquiridos e/ou colocados à disposição dos clientes. 7 INTRODUÇÃO É fundamental que a empresa tenha o conhecimento desses valores já que interferem diretamente no resultado da empresa, pois o valor de venda deve ser superior ao custo adquirido para evitar um resultado negativo em suas atividades. No caso de uma empresa comercial o sistema de formação de preços pode ser vista como mais simples em comparação a uma indústria, uma vez que ela adquire e revende as mercadorias. 8
Introdução Entretanto a apuração desses valores deve ser realizada com muita cautela, pois uma pequena alteração no valor do fornecedor, ou seja, no preço de aquisição, poderá refletir no preço de venda. Dentro do custo dessas mercadorias adquiridas pelas empresas comerciais, deve se dar atenção também aos tributos passíveis de recuperação. 9 Introdução Observando que o Brasil possui uma carga tributária muito complexa pela existência de uma grande quantidade de tributos, é de grande relevância verificar como deve ser calculado o custo de aquisição, considerando as possibilidades, ou vedações, de acordo com as opções tributárias adotadas pelas empresas fornecedoras e também pela que está adquirindo. 10
Introdução O preço de venda possui extrema importância na empresa uma vez que é ela quem irá definir a receita que será obtida durante suas atividades. Portanto deve-se dar muita atenção aos aspectos que interferem na formação do preço de venda dentro da empresa, em que, primeiramente deve se analisar o custo do produto. Em conceito genérico, os custos são os gastos incorridos pela empresa para que ela possa ofertar o produto ou serviço. 11 Introdução Custo é definido como um valor que expressa o consumo da empresa ou indústria para a produção ou a venda de um determinado produto ou serviço, ou seja, são os insumos e consumos expressados em valor monetário. Custo da aquisição das mercadorias é expresso significativamente em custo variável direto. E esse valor deve ser considerado de acordo com a reposição da mercadoria, ou seja, sempre que houver uma mudança no custo desses produtos, que vai de acordo com os fornecedores, deve se considerar o último valor, independendo da quantidade que estiver no estoque das aquisições anteriores. 12
Introdução Custo de um produto é o preço pago por ele, acrescido dos gastos para colocá-lo em condições de uso, subtraído dos tributos recuperáveis. Por isso o conhecimento da opção tributária dos fornecedores é de extrema importância, já que nessa possibilidade de crédito deve-se levar em conta um tributo (ICMS) que representa em média 18% do valor da aquisição de uma matéria-prima ou mercadoria, devendo essa análise também ser realizada pelo cliente dessa empresa. 13 Introdução Portanto, a principal dificuldade que uma empresa optante pelo regime Simples Nacional encontra, é que apesar de ter uma tributação simplificada, essa renuncia a apropriação de créditos, deixando seu custo maior, mas pode encontrar dificuldades na comercialização dos seus produtos, caso tenha entre os seus concorrentes empresas que não participem desse regime de tributação simplificado, pois não vai gerar crédito do ICMS no percentual de 18%, obrigando-a a conceder esse desconto para que possa ser atraente aos olhos dos seus clientes. 14
Formação do Preço de Venda Atualmente, a correta fixação do preço de venda de qualquer mercadoria é de extrema importância para o bom desempenho de qualquer entidade. Desta forma, o preço de venda deve ser fixado com o intuito de cobrir todos os custos e despesas, bem como gerar um resultado positivo para a empresa. Para a empresa apurar seu preço de venda, essa precisa conhecer sua estrutura interna para incluir no preço de venda alguns elementos que são essenciais para alcançar a margem de lucro desejada, como tributos, custos indiretos, despesas e a própria margem de lucro. Para apuração do preço de venda com esses elementos mencionados, tem-se uma técnica de fixação de preço sobre o custo, denominada mark-up. 15 Formação do Preço de Venda Mark-up vem a ser uma técnica a qual é agregada ao custo uma margem estimada para cobrir os gastos não incluídos no custo, como os tributos e comissões incidentes sobre o preço e o lucro desejado pelos administradores. 16
Para que o preço de venda seja fixado por um valor superior ao de seu custo de aquisição ou produção, a empresa deverá transferir para o consumidor o ônus da incidência dos tributos sobre o faturamento e o lucro da empresa. Os principais tributos a serem analisados são: imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ), contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL), as contribuições ao PIS e a COFINS, o ICMS e o IPI. 17 IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS IRPJ Esse imposto incide sobre a forma de tributação adotada pela Pessoa Jurídica, ou seja, sobre o Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. O imposto, em regra, é apurado trimestralmente, mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre a base de cálculo correspondente, acrescido do adicional de 10% quando a base de calculo do imposto ultrapassar a multiplicação do valor de R$ 20.000,00, pelo número de meses do período de apuração. 18
O Lucro Real corresponde ao resultado (lucro ou prejuízo) líquido apurado pela contabilidade da empresa ajustado por adições, exclusões e compensações autorizadas ou admitidas pela legislação tributária. O Lucro Presumido ou arbitrado corresponde a uma presunção obtida mediante a aplicação de percentuais, variáveis conforme o ramo de atividade da empresa, sobre o valor da receita bruta da pessoa jurídica. 19 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO CSLL Essa contribuição é calculada de forma similar ao IRPJ. Para as empresas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, a base de cálculo corresponderá a 12%. A alíquota da contribuição a ser aplicada sobre a base de cálculo correspondente será de 9%. 20
PIS E COFINS São contribuições mensais que incidem sobre o faturamento da empresa. As alíquotas das mencionadas contribuições são: I. PIS a) 0,65% fatos geradores ocorridos até 30-11-2002, independentemente da modalidade de tributação adotada pela empresa. b) Para fatos geradores ocorridos a partir de 01-12-2002: 1,65% para as empresas sujeitas à incidência não-cumulativa5; e 0,65% para as empresas sujeitas à incidência cumulativa. 21 II. COFINS a) 3% fatos geradores ocorridos até 31-01-2004, independentemente da modalidade de tributação adotada pela empresa. b) Para fatos geradores ocorridos a partir de 01-02-2004: 7,6% para as empresas sujeitas à incidência não-cumulativa; 3% para as empresas sujeitas à incidência cumulativa. 22
ICMS E IPI Correspondem a tributos não cumulativos. Sendo o ICMS um imposto de competência estadual suas alíquotas variam menos do que as do IPI, que é um imposto seletivo. Diferentemente do ICMS, o IPI não integra o valor da receita bruta assim, não faz base de cálculo para as contribuições ao PIS e a COFINS. Cabe lembrar, por pertinente, que o ICMS é um tributo calculado por dentro (incide sobre o preço de venda no qual se inclui o próprio ICMS), enquanto que o IPI é calculado por fora (incide sobre o preço de venda no qual não está incluído o valor do IPI), observe o exemplo abaixo: 23 NOTA FISCAL DE VENDA DE MATÉRIA PRIMA PARA ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL Valor Bruto... R$ 100.000,00 (+) IPI (supondo alíquota de 20%)... R$ 20.000,00 (=) Total da NF... R$ 120.000,00 ICMS Destacado... R$ 18.000,00 CONTABILIZAÇÃO a) OPERAÇÃO DE VENDA A PRAZO Débito: Duplicatas a Receber... 120.000,00 Crédito : Receita de Vendas... 100.000,00 Crédito : IPI a Recolher... 20.000,00 24
b) ICMS INCIDENTE NA OPERAÇÃO DE VENDA Débito : ICMS sobre Vendas (Resultado) Crédito : ICMS a Recolher (Passivo Circulante)... 18.000,00 c) PIS NÃO CUMULATIVO INCIDENTE NA OPERAÇÃO DE VENDA Débito : PIS Dedução da Receita Bruta (Resultado) Crédito : PIS a Recolher (Passivo Circulante)... 1.650,00 d) COFINS NÃO CUMULATIVO INCIDENTE NA OPERAÇÃO DE VENDA Débito: COFINS dedução da Receita Bruta (resultado) Crédito: COFINS a Recolher (Passivo Circulante) 7.600,00 25 Notas: 1. Do valor devido ao IPI e ao ICMS a empresa poderá abater o valor de tais tributos (recuperáveis) incidentes sobre a aquisição das mercadorias ou insumos de produção; 2. As contribuições ao PIS e a COFINS foram calculadas considerando que a empresa seja contribuinte na modalidade não-cumulativa. Nesta hipótese ela também poderá abater do valor a recolher, os créditos de tais contribuições calculados na forma da legislação em vigor; 3. Caso a venda fosse efetuada a consumidor final o valor do ICMS incidiria sobre o valor total da nota fiscal incluindo o valor do IPI onerando, assim, o preço final do bem. 26
EXERCÍCIO Nº 1 Suponha que em uma determinada empresa: a) o produto tenha um custo unitário total de R$ 137,50; b) a margem de lucro a ser aplicada sobre o preço de custo seja de 100%; c) a alíquota do ICMS seja de 18%; d) a alíquota do IPI seja de 20%; e) as alíquotas não-cumulativas do PIS e da COFINS são 1,65% e 7,6%, respectivamente; e f) no ano calendário anterior o percentual do IRPJ e da CSLL em relação ao valor da receita bruta operacional é de 2,5% e 1,5%, respectivamente. 1. Determine o preço de venda do produto (PVP), sem o valor dos tributos; 2. Determine qual o percentual acumulado dos tributos e contribuições incidentes sobre a receita bruta; 3. Determine o preço de venda. 27 RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1 28
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1 29 RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1 30
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1 31 EXERCÍCIO Nº 2 Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Aladas Ltda, estão exibidos a seguir. Com base nos números apresentados estime para o volume total produzido no período: a) O custo primário b) O custo de transformação c) O custo fabril d) O gasto total ou custo integral. 32
EXERCÍCIO Nº 2 CONTA R$ Materiais requisitados diretos 8.200,00 Depreciação do parque industrial 1.700,00 Aluguel da Fábrica 5.200,00 Aluguel de escritórios administrativos 7.400,00 Materiais requisitados indiretos 950,00 Depreciação de computadores da diretoria 720,00 Mão-de-obra direta 9.400,00 Seguro da área industrial 2.600,00 33 RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2 34
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2 35 RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2 36
Prof.º Arnóbio Neto Araujo Durães Junho/ 2018 37