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2013, Elsevier Editora Ltda. Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei n o 9.610, de 19/02/1998. Nenhuma parte deste livro, sem autorização prévia por escrito da editora, poderá ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrônicos, mecânicos, fotográficos, gravação ou quaisquer outros. Revisão Gráfica: Gabriel Pereira Editoração Eletrônica: SBNigri Artes e Textos Ltda. Coordenador da Série: Sylvio Motta Elsevier Editora Ltda. Conhecimento Sem Fronteiras Rua Sete de Setembro, 111 16 o andar 20050-006 Centro Rio de Janeiro RJ Brasil Rua Quintana, 753 8 o andar 04569-011 Brooklin São Paulo SP Brasil Serviço de Atendimento ao Cliente 0800-0265340 atendimento1@elsevier.com ISBN 978-85-352-6882-9 ISBN (versão eletrônica) 978-85-352-6883-6 Nota: Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitação, impressão ou dúvida conceitual. Em qualquer das hipóteses, solicitamos a comunicação ao nosso Serviço de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questão. Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicação. CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte. Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ B875a Brito, Claudenir Auditoria privada e governamental : teoria de forma objetiva e questões comentadas / Claudenir Brito & Rodrigo Fontenelle. - Rio de Janeiro : Elsevier, 2013. 512 p. : 24 cm (Provas e concursos) ISBN 978-85-352-6882-9 1. Auditoria. I. Fontenelle, Rodrigo. II. Título. III. Série. 13-2129. CDD: 657.45 CDU: 657.6 Auditoria_Privada.indb 4 25/04/2013 17:06:23

Para se ter sucesso, é necessário amar de verdade o que se faz. Caso contrário, levando em conta apenas o lado racional, você simplesmente desiste. É o que acontece com a maioria das pessoas. Steve Jobs, em 2007, Wall Street Journal Se você quer ser bem-sucedido, precisa ter dedicação total, buscar seu último limite e dar o melhor de si mesmo. Ayrton Senna Auditoria_Privada.indb 5 25/04/2013 17:06:24

Dedicatórias À Susana, minha linda esposa, pelo constante incentivo e exemplo pessoal de como deve se dedicar um professor; Aos meus filhos, Maria Luisa e João Rodrigo, pelo amor do tamanho do mundo, sem nunca exigirem qualquer coisa em troca; Aos meus pais, Anélio e Janina, pelo esforço desmedido na minha formação; Aos incansáveis integrantes do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes DNIT, pelo constante aprendizado. Claudenir Brito À minha mãe (in memoriam), pelo amor incondicional, e ao meu pai, por nunca desistir; À Letícia, pelo apoio, compreensão e carinho; Aos meus alunos, com quem tanto tenho aprendido nos últimos anos. Rodrigo Fontenelle Auditoria_Privada.indb 7 25/04/2013 17:06:24

Os Autores Claudenir Brito Pereira é o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes DNIT. Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União CGU, aprovado no concurso de 2008, promovido pela Esaf. Oficial da reserva do Exército Brasileiro, pós-graduado em operações militares, lecionou Auditoria Financeira no Setor Público, no curso de MBA em Gestão financeira do setor público, do Centro Universitário do Distrito Federal UDF. É professor de Auditoria Governamental, Auditoria Privada e Controle Externo em cursos preparatórios para concursos em Brasília, no Rio de Janeiro e em Salvador, além de professor do site Estratégia Concursos. Colaborador de sites especializados para concursos. Membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil, filial do The Institute of Internal Auditors. Membro da Comissão de Coordenação de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Rodrigo Fontenelle de Araújo Miranda é Mestre em Contabilidade pela Universidade de Brasília (UnB), pós-graduado em Finanças pelo Instituto Brasileiro de Mercado de Capitais (IBMEC) e graduado em Ciências Econômicas pela Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG). Atualmente é Analista de Finanças e Controle da Controladoria-Geral da União (CGU), exercendo o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da Área Fazendária. Aprovado em diversos concursos no país, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Espírito Santo e 1º lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais, é Professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos online e presenciais em Minas Gerais, Bahia, Pernambuco, São Paulo, e Distrito Federal, dentre eles o Cathedra, Cepegg e Estratégia. Lecionou em Instituições como a Universidade Estadual de Minas Gerais (UEMG) e Universidade de Brasília (UnB), além de diversos cursos preparatórios para concursos públicos. É autor do livro Auditoria 219 questões comentadas, da Editora Elsevier/Campus. Auditoria_Privada.indb 9 25/04/2013 17:06:24

Sumário Capítulo 1 Origem, Conceitos, Trabalhos de Asseguração e Tipos de Auditoria 1 1.1. Introdução... 1 1.2. Conceito de Auditoria...2 1.3. Evolução da Auditoria...3 1.4. Trabalhos de Asseguração...4 1.5. Tipos de Auditoria...6 1.5.1. Auditoria de Gestão...6 1.5.2. Auditoria de Programas...6 1.5.3. Auditoria Operacional...7 1.5.4. Auditoria Contábil...7 1.5.5. Auditoria de Sistemas...7 1.5.6. Auditoria Especial...7 1.5.7. Auditoria da Qualidade...7 1.5.8. Auditoria Integral...7 Exercícios... 9 Capítulo 2 Auditoria Independente: Responsabilidade Legal, Objetivos Gerais, Normas de Auditoria Independente, Ética Profissional e Controle de Qualidade. 13 2.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente...13 2.2. Normas de Auditoria Independente...16 2.3. Ética Profissional...20 2.2.1. Integridade...23 2.2.2. Eficiência...24 2.2.3. Confidencialidade...24 2.4. Requisitos do Auditor...25 2.5. Independência...27 2.6. Responsabilidade do Auditor...31 Auditoria_Privada.indb 11 25/04/2013 17:06:24

2.6.1. Responsabilidade perante os Conselhos de Classe...31 2.6.2. Responsabilidade Civil...32 2.6.3. Responsabilidade com clientes...32 2.7. Objetivo da Auditoria Independente...33 2.8. Controle de Qualidade...34 2.8.1. Sistema de controle de qualidade...34 2.8.2. Definições...35 2.8.3. Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria...35 2.8.3. Execução do trabalho...36 2.8.4. Revisões...36 2.8.5. Monitoramento...37 2.9. Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria...37 2.9.1. Objetivo...37 2.9.2. Condições prévias para uma auditoria...38 2.9.3. Acordo sobre termos do trabalho de auditoria...39 2.9.4. Aceitação de mudança nos termos do trabalho...39 2.9.5. Outros assuntos que afetam a aceitação...40 2.10. Rotação dos responsáveis técnicos da Equipe de Auditoria...41 2.11. Rotação da Firma de Auditoria...41 Exercícios...42 Capítulo 3 Auditoria Interna e Principais Diferenças com a Auditoria Independente 59 3.1. Auditoria Interna versus Auditoria Externa...59 3.1.1. Conceitos...59 3.2. Semelhanças e diferenças entre a Auditoria Interna e Externa...62 3.3. Funções da Auditoria Interna...63 3.4. Funções da Auditoria Externa (Independente)...65 Exercícios...66 Capítulo 4 Controle Interno: Princípios, Controle Interno Contábil, Controle Interno Administrativo, Avaliação do Sistema de Controle, COSO I 81 4.1. Controle Interno...82 4.1.1. Controle interno da entidade...84 4.2. Natureza e extensão do entendimento dos controles relevantes...84 4.3. Divisões do Controle Interno...85 4.3.1. Controles Contábeis...85 4.3.2. Controles Administrativos...85 4.3.3. Controles Preventivos...86 4.3.4. Controles Detectivos...86 4.4. Princípios do Controle Interno...86 Auditoria_Privada.indb 12 25/04/2013 17:06:24

4.4.1. Atribuição de responsabilidades...86 4.4.2. Segregação de funções...86 4.4.3. Custo x Benefício do controle...87 4.4.4. Definição de rotinas internas...87 4.4.5. Limitação do acesso aos ativos...87 4.4.6. Auditoria Interna...88 4.5. Componentes do controle interno...88 4.5.1. Ambiente de controle...88 4.5.2. Processo de avaliação de risco da entidade...88 4.5.3. Sistema de informação, incluindo processos de negócio relacionados, relevantes para as demonstrações contábeis e sua comunicação...89 4.5.4. Atividades de controle relevantes para a auditoria...90 4.5.5. Monitoramento dos controles...90 4.6. Limitações do controle interno...90 4.7. COSO...91 4.7.1. Ambiente de Controle...92 4.7.2. Avaliação de Risco...93 4.7.3. Atividades de Controle...93 4.7.4. Informação e Comunicação...93 4.7.5. Monitoramento...93 Exercícios...94 Capítulo 5 Planejamento de Auditoria: Plano e Programa de Auditoria, Relevância, Materialidade, Fraude e Erro 103 5.1. Planejamento de Auditoria...103 5.1.1. Atividades preliminares...105 5.1.2. Determinação de escopo...107 5.1.3. Programa de Auditoria...108 5.2. NBC TA 300...110 5.2.1. Atividades preliminares do trabalho de auditoria...111 5.2.2. Atividades de planejamento...112 5.2.3. Estratégia global de auditoria...113 5.2.4. Considerações específicas para entidades de pequeno porte...114 5.2.5. Plano de auditoria...115 5.2.5.1. Mudança nas decisões de planejamento durante o processo de auditoria...115 5.2.5.2. Direcionamento, supervisão e revisão...115 5.2.6. Documentação...116 5.2.7. Considerações adicionais em auditoria inicial...116 5.3. Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria...117 5.3.1. Determinação da materialidade no planejamento e para execução da auditoria...118 5.3.2. Revisão no decorrer da auditoria...118 5.3.3. Documentação...119 5.4. Fraude e erro...119 Auditoria_Privada.indb 13 25/04/2013 17:06:24

Exercícios...122 Capítulo 6 Riscos de Auditoria: Risco de Distorção Relevante, Risco Inerente, Risco de Controle e Risco de Detecção 135 6.1. Risco de Distorção Relevante (Risco Inerente e Risco de Controle) e Risco de Detecção..135 6.2. Tipos de Risco...136 6.2.1. Risco de detecção...136 6.2.2. Risco de distorção relevante...136 6.3. Plano de Auditoria baseado no risco...138 6.4. Risco que exige consideração especial da auditoria...141 6.5. Revisão da avaliação de risco...141 Exercícios...142 Capítulo 7 Evidência, Testes e Procedimentos de Auditoria 153 7.1. Evidência de Auditoria...153 7.1.1. Tipos de evidências...156 7.2. Testes e procedimentos de auditoria...157 7.2.1. Análise Documental (Inspeção de registros e documentos)...160 7.2.2. Inspeção física...161 7.2.3. Recálculo (Cálculo)...161 7.2.4. Observação...162 7.2.5. Entrevista (Indagação)...162 7.2.6. Circularização (confirmação externa)...164 7.2.7. Conciliações...165 7.2.8. Análise de contas contábeis...165 7.2.9. Revisão analítica (procedimentos analíticos)...166 7.2.10. Reexecução...166 7.2.11. Confirmação e Investigação...166 Exercícios...167 Capítulo 8 Amostragem: Conceitos, Risco, Tipos, Definição da Amostra, Projeções de Distorções e Avaliação dos Resultados 185 8.1. Introdução...185 8.2. NBC TA 530...188 8.2.1. Definições...189 8.2.2. Requisitos...191 8.2.3. Execução de procedimentos de auditoria...193 8.2.4. Natureza e causa de desvios e distorções...194 8.2.5. Projeção de distorções...194 8.2.6. Avaliação do resultado da amostragem em auditoria...195 8.2.6.1. Limite Superior de Desvios LSD (Testes de Controle)...196 8.6.2.2. Limite Superior de Erros LSE (Testes Substantivos)...197 Auditoria_Privada.indb 14 25/04/2013 17:06:24

8.2.7. Estratificação e seleção com base em valor...197 8.2.7.1. Estratificação...197 8.2.8. Seleção com base em valor...199 8.2.9. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles...199 8.2.10. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes...200 8.2.11. Métodos de seleção da amostra...201 Exercícios...202 Capítulo 9 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho): Natureza, Finalidade, Tipos e Técnicas de Elaboração 211 9.1. Documentação de auditoria...211 9.2. Objetivo do auditor...212 9.3. Forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria...212 9.4. Montagem do arquivo final de auditoria...215 9.5. Assuntos surgidos após a data do relatório do auditor...216 Exercícios...216 Capítulo 10 Formas de Opinião do Auditor: Modificação de Opinião, Parágrafo de Ênfase e Outros Parágrafos Adicionais 223 10.1. Relatórios (Parecer) de Auditoria Independente...223 10.1.1. Tipos de Relatório...226 10.1.2. Estrutura/Elementos do Relatório...230 10.1.3. Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis...234 10.1.4. Parágrafo de Ênfase e Parágrafo de Outros Assuntos...236 Exercícios...238 Capítulo 11 Utilização de Outros Trabalhos: Auditor Interno, Especialistas e Outros Auditores Independentes 255 11.1. Introdução...255 11.2. Trabalho de outro auditor independente...255 11.3. Trabalho do Auditor Interno...256 11.4. Trabalho de especialista de outra área...260 Exercícios...266 Capítulo 12 Representações Formais, Transações e Eventos Subsequentes, Continuidade Operacional, Partes Relacionadas, Estimativas Contábeis, Contingências 271 12.1. Continuidade Operacional...271 Auditoria_Privada.indb 15 25/04/2013 17:06:24

12.2. Contingências...274 12.2.1. Passivo contingente...276 12.2.2. Ativo contingente...276 12.3. Estimativas contábeis...277 12.4. Eventos Subsequentes...279 12.5. Transações com partes relacionadas...283 12.6. Representações formais (Carta de Responsabilidade da Administração)...286 12.6.1. Objetivos do auditor...287 12.6.2. Membros da administração aos quais são solicitadas representações formais...288 12.6.3. Representações formais sobre a responsabilidade da administração...288 12.6.4. Representações formais como evidência de auditoria...289 12.6.5. Data e período abrangido pelas representações...290 12.6.6. Dúvida quanto à confiabilidade das representações...291 12.6.7. Representações solicitadas e não fornecidas...292 12.6.8. Outras representações formais...293 Exercícios...293 Capítulo 13 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 311 13.1. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal...311 13.1.1. Finalidades do SCI-PEF...311 13.1.2. Competências do SCI-PEF...312 13.1.3. Atividades Complementares do SCI-PEF...313 13.1.4. Disposições Gerais...314 13.2. Auditoria no setor público federal...316 13.3. Normas relativas ao controle interno administrativo...318 13.4. Planejamento das ações de controle interno...320 13.4.1. Orçamento Global do Ministério...323 13.4.2. Hierarquização...323 13.4.3. Programas e Programações sob Controle...324 13.4.4. Ações sob Controle...324 13.5. Finalidades e objetivos da auditoria governamental...325 13.6. Abrangência de atuação...327 13.7. Estrutura conceitual básica das técnicas de controle...328 13.7.1. Procedimentos e Técnicas de Auditoria...329 13.7.2. Procedimentos e Técnicas de Fiscalização...332 13.8. Formas e tipos...332 13.8.1. Tipos de Auditoria Governamental...332 13.8.2. Formas de Execução...333 13.8.3. Áreas de Atuação...334 13.9. Normas relativas à execução dos trabalhos...336 13.9.1. Planejamento dos Trabalhos...336 13.9.2. Avaliação dos controles internos administrativos...337 Auditoria_Privada.indb 16 25/04/2013 17:06:24

13.9.3. Prevenção de impropriedades e irregularidades...338 13.9.4. Supervisão das atividades do SCI do Poder Executivo Federal...339 13.9.5. Obtenção de evidências de acordo com a IN 01/01...340 13.9.6. Impropriedades e irregularidades...340 13.10. Normas Relativas à Opinião do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal...341 13.10.1. Nota...342 13.10.2. Relatório...342 13.10.3. Certificado...342 13.10.4. Tipos de Certificado...344 13.10.5. Parecer do Dirigente do Órgão de Controle Interno...345 13.11. Normas relativas à audiência do auditado...345 13.12. Normas Relativas à Forma de Comunicação...346 13.13. Variáveis Básicas...347 Exercícios...348 Capítulo 14 Controle Externo e Tribunal de Contas da União 363 14.1. Classificação do controle quanto à origem (extensão)...363 14.2. Controle Externo no Brasil...366 14.3. Principais regras Constitucionais sobre Controle Externo...367 Exercícios...369 Capítulo 15 Normas de Auditoria do TCU e Manual de Auditoria Operacional 375 15.1. Normas de Auditoria do TCU...375 15.1.1. Bases conceituais...377 15.1.1.1. Accountability...377 15.1.1.2. Auditoria Governamental...377 15.1.2. Classificação das Auditorias...377 15.1.3. Objetivo das NAT...378 15.1.4. Aplicabilidade das NAT...378 15.1.5. Aplicação conjunta com outras normas...378 15.1.6. Capítulo 1 Preceitos Básicos do Controle Externo...379 15.1.6.1. Independência dos Membros...380 15.6.1.2. Relações com o Parlamento, com a Administração e com o Controle Interno.380 15.6.1.3. Natureza do Controle e seus Requisitos Básicos...380 15.1.7. Capítulo 2 Normas Gerais...381 15.1.7.1. Princípios Éticos...381 15.1.7.2. Interesse Público, Preservação e Defesa do Patrimônio Público...381 15.1.7.3. Integridade...381 15.1.7.4. Independência, Objetividade e Imparcialidade...382 15.1.7.5. Uso do cargo, de informações e de recursos públicos...382 Auditoria_Privada.indb 17 25/04/2013 17:06:24

15.1.7.6. Normas Gerais relativas ao Tribunal...382 15.1.8. Capítulo 3 Normas relativas ao Planejamento e à Execução...383 15.1.8.1. Planejamento geral das auditorias do TCU...383 15.1.8.2. Proposição de auditorias...384 15.1.8.3. Objetivos da auditoria...384 15.1.8.4. Alocação de recursos ao trabalho de auditoria...384 15.1.8.5. Identificação e avaliação de objetivos, riscos e controles...384 15.1.8.6. Supervisão, revisão e comunicação de acordo com as NAT...385 15.1.8.7. Planejamento e Execução de auditorias...388 15.1.9. Cap. 4 Normas relativas à Comunicação de Resultados...393 15.1.9.1. Relatório de Auditoria...393 15.1.9.2. Estrutura e conteúdo dos relatórios...394 15.1.9.3. Requisitos de qualidade dos relatórios...394 15.1.9.4. Declaração de conformidade com as NAT...395 15.1.9.5. Objetivos da auditoria, escopo, metodologia e limitações...395 15.1.9.6. Descrição da visão geral do objeto...396 15.1.9.7. Apresentação dos achados...396 15.1.9.8. Esclarecimentos de responsáveis...397 15.1.9.9. Comentários dos gestores...398 15.1.9.10. Conclusões...398 15.1.9.11. Propostas de encaminhamento...399 15.1.9.12. Monitoramento de deliberações...399 15.1.9.13. Critérios para divulgação de resultados de auditorias...400 15.2. Manual de Auditoria Operacional...400 15.2.1. Características da Auditoria Operacional...401 15.2.2. Caracterização de achados de auditoria...403 15.2.3. Atributos dos achados de auditoria...403 15.2.4. Monitoramento...404 15.2.5. Plano de ação...405 15.2.6. Sistemática de monitoramento...406 15.2.7. Relatório de monitoramento...406 15.2.8. Situação das deliberações...406 15.2.9. Supervisão e Controle de Qualidade...407 15.2.10. Modalidades de controle de qualidade...408 Exercícios...410 Capítulo 16 Governança Corporativa: Governança no Setor Público, Governança e Análise de Risco, COSO I e COSO II 417 16.1. Governança no Setor Público...417 16.1.1. Conceitos de Governança Corporativa...417 16.1.1.1. Mas o que seriam esses conflitos de interesses?...418 Auditoria_Privada.indb 18 25/04/2013 17:06:24

16.1.2. Princípios de Governança Corporativa...421 16.1.3. Lei Sarbanes-Oxley...422 16.1.4. Governança no Setor Público...424 16.1.5. O papel da Auditoria na estrutura de Governança...427 16.2. Estrutura conceitual de análise de risco COSO II...429 16.2.1. Fixação de objetivos...429 16.2.2. Identificação de eventos...430 16.2.3. Resposta a riscos...430 16.2.4. Abrangência do Controle Interno segundo o COSO II...432 Exercícios...433 Gabarito 449 Resumão em 120 Itens 451 Anexo I Principais NBC TA e PA 463 Anexo II Dicionário de Auditoria 467 Referências 487 Auditoria_Privada.indb 19 25/04/2013 17:06:24