Sumário. Prefácio, xix. Agradecimentos, xxi. Parte I Fundamentos de Auditoria, 1

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1 Prefácio, xix Agradecimentos, xxi Parte I Fundamentos de Auditoria, 1 1 Introdução à auditoria, Noções de auditoria das demonstrações contábeis, Contabilidade, Auditoria, Atitude mental, Atitude profissional, Atitude preventiva, O termo auditor, Evolução histórica da auditoria, Evolução da auditoria no Brasil, Um passo adiante nos processos contábeis informativos, No Brasil, No exterior com reflexos no Brasil, 10 2 Fundamentos de auditoria das demonstrações contábeis, Objetivo da auditoria das demonstrações contábeis, Registro do auditor independente, Ética profissional, Independência, Integridade, Eficiência, Confidencialidade, Código de Ética, 15

2 vi Auditoria Attie 2.5 Responsabilidade legal em auditoria, Roteiro sintético da realização da auditoria, Etapa inicial da auditoria, Etapa da execução da auditoria, Etapa de conclusão da auditoria, Lançamentos de ajuste e reclassificação, Pontos de recomendação, 22 3 Processo auditorial, Introdução, Análise da afirmação, Revisão analítica, Planejamento, Conhecimento, Conteúdo do planejamento, Avaliação da afirmação, Nível de controle interno, Subjetividade inerente, Integridade dos administradores, Ponderação da relevância, Ponderação do risco relativo, Obtenção de elementos comprobatórios, Teste de procedimentos, Teste de saldos, Formação da opinião, 53 4 Normas de auditoria, Introdução, Normas de auditoria antes do advento da Lei nº /07, Normas de auditoria após a edição da Lei nº /07, Normas profissionais do auditor independente, Competência técnico-profissional, Independência e sigilo, Responsabilidade na execução do trabalho, Honorários profissionais, Guarda da documentação, Utilização do trabalho do auditor interno, Utilização do trabalho de especialistas, Norma para o exame de qualificação técnica, Normas profissionais técnicas, 65

3 vii 5 Parecer de auditoria, Introdução, Parecer com opinião não modificada ou sem modificações (anterior parecer limpo ou sem ressalvas), Divisão do parecer de auditoria, Circunstâncias que impedem a emissão do parecer com opinião não modificada ou sem modificações (anterior parecer limpo ou sem ressalvas) Resolução CFC nº 1.232/09, Parecer com ressalva de acordo com a Resolução nº 1.232/09, Exemplo 1: Relatório do auditor independente com opinião com ressalva devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, Exemplo 2: Relatório do auditor independente com opinião com ressalva devido à impossibilidade do auditor em obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, Parecer adverso de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, Exemplo de Relatório do auditor independente com opinião adversa devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, Parecer com abstenção de opinião de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, Exemplo 1: Relatório do auditor independente com abstenção de opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre um único elemento das demonstrações contábeis, Exemplo 2: Relatório do auditor independente com abstenção de opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre diversos elementos das demonstrações contábeis, Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, Aplicação e outros materiais explicativos de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, 121 Parte II Objeto da Auditoria, Demonstrações contábeis, Introdução, Características da informação contábil, Do conceito e conteúdo, Dos usuários, Dos atributos da informação contábil, Da confiabilidade, Da tempestividade, Da compreensibilidade, Da comparabilidade, 132

4 viii Auditoria Attie 6.3 Demonstrações contábeis básicas, Finalidade das Demonstrações Contábeis, Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasileiras conforme Deliberação CVM nº 595, Entidade em situação de continuidade operacional, Regime de competência, Materialidade e agregação, Compensação de valores, Frequência de apresentação de demonstrações contábeis, Informação comparativa, Consistência de apresentação, Identificação das demonstrações contábeis, Balanço patrimonial, Classificação do balanço patrimonial, Critérios de avaliação do balanço patrimonial, Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas explicativas, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do resultado e demonstração do resultado abrangente segundo a Deliberação CVM nº 595, Demonstração das mutações do patrimônio líquido segundo a Deliberação CVM nº 595, Demonstração das origens e aplicações de recursos, Origens, Aplicações, Aumento ou diminuição no capital circulante, Demonstração dos fluxos de caixa, Demonstração do Valor Adicionado, Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis de acordo com a Deliberação CVM nº 595, Princípios de contabilidade, Introdução, Conceito, Resolução CFC nº 1.282/2010, Contabilidade como conhecimento, Contabilidade como ciência social, Patrimônio objeto da contabilidade, Princípios de contabilidade, Dos objetivos da contabilidade, 170

5 ix Das informações geradas pela contabilidade, Dos usuários da contabilidade, Dos Comentários aos Princípios de Contabilidade, Princípio da entidade, Princípio da continuidade, Princípio da oportunidade, Princípio do registro pelo valor original, Princípio da competência, Princípio da prudência, Cuidados a serem observados na aplicação dos princípios contábeis, Relacionamento dos princípios contábeis com a auditoria, Uniformidade, Comparabilidade, Controle interno, Introdução, Conceito de controle interno, Interpretação do conceito de controle interno, Importância do controle interno, Características de um sistema de controle interno, Plano de organização, Sistema de autorização e procedimentos de escrituração, Práticas salutares, Pessoal qualificado, Objetivos do controle interno, Salvaguarda dos interesses, Precisão e confiabilidade dos informes e relatórios contábeis, financeiros e operacionais, Estímulo à eficiência operacional, Aderência às políticas existentes, Conjugação dos objetivos do controle interno, Controle interno e sistemas de procedimento eletrônico de dados, Programas de computador, Procedimentos de entrada, Processamento, Manutenção de arquivos, Manutenção do equipamento, Responsabilidade pela determinação do controle interno, Responsabilidade da administração, Padrões de comportamento que reforçam os controles internos, Controle interno e fraude, 204

6 x Auditoria Attie Parte III Técnicas de Auditoria, Procedimentos de auditoria, Introdução, Fatos, evidências e informações, Extensão e profundidade, Oportunidade, Exame físico, Exemplos de procedimento de auditoria de exame físico, Confirmação, Tipo de confirmação a ser empregado, Controle dos papéis de confirmação, Exemplos de procedimentos de auditoria de confirmação, Exame dos documentos originais, Exemplo de papéis de trabalho que indiquem o exame dos documentos originais, Conferência de cálculos, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem conferência de cálculos, Exame da escrituração, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o exame da escrituração, Investigação minuciosa, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem a investigação minuciosa, Inquérito, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o inquérito, Exame dos registros auxiliares, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem exame dos registros auxiliares, Correlação das informações obtidas, Observação, Exemplos de papéis de trabalho que indiquem observação, Da utilização dos procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, Finalidade dos papéis de trabalho, Modelos de papéis de trabalho, Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho, Completabilidade, Objetividade, Concisão, 237

7 xi Lógica, Limpeza, Divisão dos papéis de trabalho, Pasta de papéis permanentes, Pasta de papéis em curso, Organização dos papéis de trabalho, Distribuição do trabalho realizado nos papéis de trabalho, Codificação dos papéis de trabalho, Indicação dos exames nos papéis de trabalho, Tipos de papéis de trabalho, Lançamento de ajuste e/ou reclassificação, Ponto para recomendação, Memorando, Balancete de trabalho, Análise, Conciliação, Programa de auditoria, Revisão dos papéis de trabalho, Exemplo prático do uso de procedimentos de auditoria e a elaboração de papéis de trabalho, Introdução, Exemplo prático, Programa de trabalho, Objetivo de auditoria, Determinação da abrangência do trabalho, Procedimentos de auditoria, Tempo estimado, Referência REF, Indicação dos exames, Execução do exercício prático, Do andamento do trabalho do auditor, Do conjunto final dos papéis de trabalho, Estudo do controle interno, Introdução, Relação do controle interno com a auditoria independente, Relação do controle interno com a auditoria interna, Aplicação do estudo do controle interno, 287

8 xii Auditoria Attie 12.5 Determinação do estudo do controle interno, Atividades ou ciclos operacionais, Atividades departamentais, Metodologia de estudo de controle interno, Documentação do controle interno, Conhecimento, Registro, Revisão, Avaliação do controle interno, Resultado da avaliação do controle interno, Sistema de controle interno adequado, Sistema de controle interno adequado, porém aprimorável, Sistema de controle interno adequado com fraquezas, Sistema de controle interno inadequado, Teste de procedimentos, Estudo do controle interno de sistemas computadorizados, Quadro sinótico dos reflexos do controle interno com a auditoria, Exemplo prático, 302 Parte IV Execução das Auditorias, Execução da auditoria das demonstrações contábeis, Introdução, Planejamento do trabalho de auditoria, Objetivos do planejamento do trabalho de auditoria, Assistência e colaboração da empresa em auditoria, Orçamento de horas, Período de execução, Pessoal envolvido, Trabalho de campo, Auditoria das contas patrimoniais, Propriedade, Existência efetiva, Aplicação adequada dos princípios contábeis, Existência de riscos e contingências, Existência de restrição de uso e de vinculação em garantia, Correta exposição nas demonstrações contábeis, Auditoria das contas de resultado, 331

9 xiii 13.6 Observância às Normas Brasileiras de Contabilidade, Normas profissionais, Normas técnicas, Auditoria das disponibilidades, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Verificação das disponibilidades, Contagem de caixa, Contas bancárias, Aplicações financeiras, Exemplo prático, Auditoria das contas a receber, Objetivo da auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Procedimento de confirmação, Realização, Ajuste a valor presente, Exemplo prático, Auditoria dos estoques, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade Deliberação CVM nº 575, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Contagem física dos estoques, Avaliação dos estoques, Matérias-primas, Produtos acabados e em processo, Materiais em trânsito ou importações em andamento, Realização dos estoques, 407

10 xiv Auditoria Attie 16.9 Cut-off contabilização, Exemplo prático, Auditoria das despesas antecipadas, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Revisão da cobertura de seguros, Exemplo prático, Auditoria do realizável a longo prazo, Orientação para a auditoria, Créditos de acionistas, diretores e sociedades coligadas ou controladas, Empréstimos compulsórios à Eletrobrás, Exemplo prático, Auditoria dos investimentos, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos contábeis, Classificação, Critérios de avaliação, Método de custo, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Exemplo prático, Auditoria do imobilizado, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade Resolução CFC nº 1.177/09, Resolução CFC nº 1.136/08 Aprova a NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Depreciação, Amortização, 495

11 xv 20.9 Exaustão, Reavaliação, Exemplo prático, Auditoria dos passivos, Objetivo de auditoria, Normas e procedimentos de contabilidade Resolução CFC nº 1.180/09, Normas e procedimentos contábeis Resolução CFC nº 1.172/09, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Procedimento de confirmação, Eventos subsequentes, Contingências, Procedimentos de auditoria para contingências, Circularização dos consultores jurídicos, Limitações na extensão da resposta do consultor jurídico, Outras limitações na resposta de um consultor jurídico, Julgamento do auditor, Ajuste a valor presente, Exemplo prático, Instituições financeiras, Contas a pagar, Auditoria do patrimônio líquido, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade, Capital, Reservas de capital, Alienação de partes beneficiárias, Alienação de bônus de subscrição, Prêmio na emissão de debêntures, Doações e subvenções para investimentos, Destinação das reservas de capital, Instrução CVM nº 469, decorrente de aplicação da Lei nº /07 Saldos das reservas de capital alteradas pela Lei nº /07, Reservas de reavaliação, Instrução CVM nº 469, decorrente da aplicação da Lei nº /07 Reserva de reavaliação, 567

12 xvi Auditoria Attie 22.6 Reservas de lucros, Reserva legal, Reserva estatutária, Reserva para contingências, Reserva de lucros a realizar, Reserva de lucros para expansão, Reserva de lucros para dividendo obrigatório não distribuído, Limite do saldo das reservas de lucro imposto pela Lei nº /07, Lucros ou prejuízos acumulados, Ajustes de exercícios anteriores, Dividendos, Instrução CVM nº 469, decorrente de aplicação da Lei nº /07 Lucros acumulados, Retenção de Lucros, Ações em tesouraria, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, Exemplo prático, Auditoria do resultado, Objetivo de auditoria, Normas e Procedimentos de Contabilidade Resolução CFC nº 1.187/09, Revisão do controle interno, Procedimentos de auditoria, Exame das contas correlatas do balanço patrimonial, Estudo e avaliação do controle interno e teste de procedimentos, Estudo, análise e exame das contas de resultado, Orientação para auditoria, Análise e verificação das contas do resultado, Exemplo prático, 599 Parte V Finalização da Auditoria, Eventos subsequentes, Objetivos de auditoria, Resolução CFC nº 1.184/09 Aprova a NBC T Evento Subsequente, Procedimentos de auditoria, Orientação para a auditoria, 621

13 xvii 24.5 Ativos e passivos contingentes e compromissos assumidos, Representações formais Resolução CFC nº 1.227/09, Finalização do trabalho, Introdução, Lançamentos de ajustes e/ou reclassificações, Avaliação global dos pontos observados, Possível discussão junto à empresa auditada, Determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos pela empresa auditada, Efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição de provisão para Imposto de Renda e demais reservas, Ajustamento de folhas mestras de trabalho, Conclusão sobre as áreas em exame, Parecer de auditoria, Pontos de recomendação, Exemplo prático, Resumo dos ajustes e reclassificações, ajustamento das folhas mestras e conclusão das áreas, Relatório de auditoria, Carta de recomendação, 669 Bibliografia, 675