EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC AUDITORIA CONTÁBIL Profª. Camila Gomes
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1 EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC 2014 AUDITORIA CONTÁBIL Profª. Camila Gomes
2 Edital AUDITORIA CONTÁBIL a) Conceito e aplicação da Auditoria Contábil: Conceitos. Objetivo e finalidade da auditoria. Tipos de Auditoria. Auditoria interna. Auditoria externa. Controle interno. Papéis de trabalho. b) Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração. Origem do termo e definições. Asseguração razoável asseguração limitada. Conclusão do
3 Edital AUDITORIA CONTÁBIL Auditor nos relatórios emitidos em trabalhos de asseguração. Aceitação de um trabalho de asseguração. Elementos de um trabalho de asseguração. c) Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria. Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria. Controle de QualidadenaAuditoriadeDemonstrações Financeiras. Documentação da Auditoria.
4 Edital AUDITORIA CONTÁBIL Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria. Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Contábeis. Comunicações com os Responsáveis pela Governança. Comunicações de Deficiências no Controle Interno. d) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos Iniciais. Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio
5 Edital AUDITORIA CONTÁBIL do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente. Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria.Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria. Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados. e) Execução dos trabalhos de Auditoria. Evidências de Auditoria. Confirmações Externas. Procedimentos Analíticos. Amostragem em Auditoria. Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor
6 Edital AUDITORIA CONTÁBIL Justo, e Divulgações Relacionadas. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes. Continuidade Operacional. Representações Formais. Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes.Utilização de Trabalho de Auditoria Interna.Utilização do Trabalho de Especialistas. f) Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre
7 Edital AUDITORIA CONTÁBIL as Demonstrações Financeiras Modificações na opinião do auditor independente. Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente. Informações comparativas - Valores correspondentes e demonstrações financeiras comparativas. Responsabilidade do auditor em relação a outras informações incluídas em documentos que contenham demonstrações contábeis auditadas.
8 Edital AUDITORIA CONTÁBIL Exame de Suficiência n.º 01/2014 Página 18 g) Disposições do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princípios de Contabilidade e Resoluções e Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Auditoria editadas até noventa dias antes da realização do Exame.
9 Conceitos AUDITORIA CONTÁBIL Auditoriaéumatécnica contábil que consiste em um processo sistemático de obtenção e avaliação de evidências sobre as informações contidas nas demonstrações contábeis para a emissão de uma opinião de quão adequadas ou razoáveis estão essas demonstrações de acordo com as normas e princípios contábeis vigentes. (Barreto e Graeff)
10 Objetivo AUDITORIA CONTÁBIL O objetivo do exame das demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representam adequadamente aposição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos princípios de contabilidade. (Crepaldi)
11 Objeto AUDITORIA CONTÁBIL É o conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado, os quais compreendem os registros contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a legitimidade dos atos da administração.
12 Vantagens AUDITORIA CONTÁBIL Vantagens para a administração da empresa: - Fiscaliza a eficiência dos controles internos; - Assegura maior correção dos registros contábeis - Opina sobre a adequação dos registros contábeis; - Dificulta desvio de bens patrimoniais e pagamentos indevidos; - Aponta falhas na organização administrativa da empresa e nos controles internos.
13 Vantagens AUDITORIA CONTÁBIL Vantagens para os investidores: - Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis; - Assegura maior exatidão dos resultados apurados; - Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira das empresas.
14 Vantagens AUDITORIA CONTÁBIL Vantagens para o Fisco: - Assegura maior exatidão dos resultados apurados; - Contribui para maior observância das leis fiscais;
15 Tipos de Auditoria - Auditoria de demonstrações financeiras; - Auditoria operacional ou de gestão; - Auditoria tributária; - Auditoria de sistemas informatizados; - Auditoria de Compliance; - Auditoria especiais.
16 Tipos de Auditoria Auditoria externa: Aquela executada por profissionais ou empresas que não possuem vínculo ou subordinação à empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinião independente sobre a entidade auditada. É considerada uma auditoria primordialmente contábil. Tem como objetivo a emissão de opinião sobre as demonstrações contábeis, destinada, principalmente, ao público externo;
17 Tipos de Auditoria O auditor não é subordinado à administração; Auditoria Interna: Compreende exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas
18 Tipos de Auditoria a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos; Tem como principais objetivos: verificar se as normas relativas ao sistema contábil e de controles internos estão sendo cumpridas; promover medidas de incentivo para o cumprimento das normas contábeis e dos controles internos; e verificar a necessidade de aperfeiçoamento e propor novas normas para o sistema contábil e de controles internos;
19 Tipos de Auditoria É considerada uma auditoria contábil e operacional; Possui subordinação à empresa auditada (apenas ao mais alto nível da administração); O CFC determina que a profissão de auditor (tanto interno quanto externo) é privativa de contador registrado no CRC.
20 Tipos de Auditoria Principais diferenças entre auditoria interna e externa: Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna Sujeito Profissional independente Auditor interno (funcionário da empresa) Ação e objetivo Exame das demonstrações financeiras Exame dos controles operacionais
21 Tipos de Auditoria Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna Finalidade Opinar sobre as demonstrações financeiras Promover melhorias nos controles operacionais Relatório principal Grau de independência Parecer Mais amplo Recomendações de controle interno e eficiência administrativa Menos amplo
22 Tipos de Auditoria Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna Interessados no A empresa e o A empresa trabalho público em geral Responsabilida des Número de áreas cobertas pelo exame durante um período Profissional, civil e criminal Maior Trabalhista Menor
23 Tipos de Auditoria Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna Intensidade dos Menor Maior trabalhos em cada área Continuidade do trabalho Periódico Contínuo
24 Controle Interno O controle interno compreende o plano de organização e todos os métodos e medidas adotadas na empesa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatidão e fidelidade dos dados contábeis, desenvolver a eficiência nas operações e estimular o surgimento das políticas administrativas prescritas. (Instituto Americano dos Contadores Públicos Certificados)
25 Controle Interno O controle interno possui a seguinte classificação: a) Operacional; b) Contábil; c) Normativo.
26 Controle Interno O auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria.
27 Controle Interno Tipos de controle interno: a) Controles Contábeis: Compreendem todos os métodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimônio e a propriedade dos itens que os compõem. Compreendidos por: segregação de funções, sistema de autorização e sistema de registro. b) Controles Administrativos: Compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos utilizados
28 Controle Interno para proporcionar eficiência às operações, dar ênfase à política de negócios da empresa, bem como a seus registros financeiros. Compreendidos por: normas salutares e pessoal qualificado.
29 Controle Interno Princípios do controle interno: Custo versus Benefício do controle; Atribuição de responsabilidades; Definição de rotinas internas; Limitação do acesso aos ativos; Segregação de funções; Confronto dos ativos com os registros; Amarrações do sistema; Auditoria interna; e Limitações do controle interno.
30 Controle Interno Avaliação do Controle Interno: Geralmente é realizada em quatro etapas: 1. Levantamento do sistema de controle interno; 2. Avaliação da conformidade dos procedimentos; 3. Verificação da eficácia dos controles adotados; 4. Definição do tipo, da data e do volume dos procedimentos. * A avaliação dos controles internos foi
31 Controle Interno determinada pelo artigo 404 da Lei Sarbanes- Oxley, de 2002, sobre governança corporativa e contabilidade. O Conselho de Supervisão Contábil das Companhias de Capital Aberto (PCAOB, na sigla em inglês) apresentou instruções encorajando os auditores a usar seu próprio critério de julgamento, de forma a examinar apenas os controles que pareçam de importância significativa.
32 Papéis de Trabalho São os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informações obtidas e as conclusões tiradas durante a auditoria, afim de apoiar seu parecer sobre as demonstrações financeiras.
33 Papéis de Trabalho A documentação utilizada nos papéis de trabalho provém de documentos preparados pelo auditor (tabelas) e/ou fornecidos a este pela administração (balancetes), ou, ainda, por terceiros (cartas de confirmação) durante a execução da auditoria. O CFC determina que o conteúdo do papel de trabalho deve ater-se ao registro do planejamento da auditoria, à natureza, à oportunidade, à extensão dos procedimentos aplicados, aos resultados obtidos e às
34 Papéis de Trabalho conclusões da evidência da auditoria, devendo ainda, incluir o juízo do auditor acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento.
35 Papéis de Trabalho Tipos de papéis de trabalho: - Programa de auditoria; - Papéis elaborados pelo auditor; - Outros papéis de trabalho. * A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor, que deve guardá-los pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer. Quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados após autorização formal da entidade auditada. NBC P 1.6.
36 Papéis de Trabalho Pontos essenciais dos papéis de trabalho: Concisão; Objetividade; Limpeza; Lógica; Completos.
37 Papéis de Trabalho Codificação e arquivamento: Deve ser codificado de forma a possibilitar que as informações sejam facilmente encontradas. A codificação pode ser feita por números ou letras. Ex: 1. Demonstrações financeiras; 2. Caixa e bancos; 3. Contas a receber. Terminada a auditoria, emitido o parecer e elaborados os relatórios, os papéis de trabalho devem ser arquivados em lugar seguro, mas de fácil acesso, pois estão sujeitos a verificações constantes.
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39 Papéis de Trabalho São os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informações obtidas e as conclusões tiradas durante a auditoria, afim de apoiar seu parecer sobre as demonstrações financeiras.
40 Papéis de Trabalho A documentação utilizada nos papéis de trabalho provém de documentos preparados pelo auditor (tabelas) e/ou fornecidos a este pela administração (balancetes), ou, ainda, por terceiros (cartas de confirmação) durante a execução da auditoria. O CFC determina que o conteúdo do papel de trabalho deve ater-se ao registro do planejamento da auditoria, à natureza, à oportunidade, à extensão dos procedimentos aplicados, aos resultados obtidos e às
41 Papéis de Trabalho conclusões da evidência da auditoria, devendo ainda, incluir o juízo do auditor acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento.
42 Papéis de Trabalho Tipos de papéis de trabalho: - Programa de auditoria; - Papéis elaborados pelo auditor; - Outros papéis de trabalho. * A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor, que deve guardá-los pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer. Quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados após autorização formal da entidade auditada. NBC P 1.6.
43 Papéis de Trabalho Pontos essenciais dos papéis de trabalho: Concisão; Objetividade; Limpeza; Lógica; Completos.
44 Papéis de Trabalho Codificação e arquivamento: Deve ser codificado de forma a possibilitar que as informações sejam facilmente encontradas. A codificação pode ser feita por números ou letras. Ex: 1. Demonstrações financeiras; 2. Caixa e bancos; 3. Contas a receber. Terminada a auditoria, emitido o parecer e elaborados os relatórios, os papéis de trabalho devem ser arquivados em lugar seguro, mas de fácil acesso, pois estão sujeitos a verificações constantes.
45 Planejamento de Auditoria Planejamento Execução Relatório
46 Planejamento de Auditoria O planejamento é a etapa inicial da auditoria, onde se definem as estratégias utilizadas durante o trabalho e o desenvolvimento do trabalho de auditoria. O auditor deve planejar eu trabalho de acordo com as Normas Profissionais do Auditor Independente, de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos pela entidade.
47 Planejamento de Auditoria NBC TA O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para: - auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; - auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
48 Planejamento de Auditoria - auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; - auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas; - facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho;
49 Planejamento de Auditoria - auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. 4. O objetivo do auditor é planejar a auditoria de forma a realizá-la de maneira eficaz
50 Planejamento de Auditoria NBC TA O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de distorção relevante.
51 Planejamento de Auditoria Para que o auditor consiga realizar um trabalho de qualidade é necessário obter entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno. A.1. Obter entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da, é um processo contínuo e dinâmico de obtenção, atualização e análise de informações ao longo da auditoria. O entendimento estabelece uma estrutura de
52 Planejamento de Auditoria referência dentro da qual o auditor planeja a auditoria e exerce o julgamento profissional ao longo de toda a auditoria. Por exemplo, ao: - avaliar riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis; - determinar a materialidade de acordo com a NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria; - considerar a adequação da seleção e aplicação das políticas contábeis e a adequação das divulgações nas
53 Planejamento de Auditoria demonstrações contábeis; - identificar áreas em que possa ser necessária a consideração especial da auditoria, por exemplo, transações com partes relacionadas, a adequação do uso pela administração da premissa de continuidade do negócio, ou considerar o propósito de negócio das transações; - desenvolver expectativas para utilização na execução de procedimentos analíticos; - responder aos riscos avaliados de distorção
54 Planejamento de Auditoria relevante, inclusive planejando e executando procedimentos adicionais de auditoria para obter evidências de auditoria apropriadas e suficientes; e - avaliar a suficiência e a propriedade das evidências de auditoria obtidas, tais como a adequação das premissas e das representações orais e escritas da administração.
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