Curso Preparatório Suficiência CRC 01/06/2019

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1 Curso Preparatório Suficiência CRC 01/06/2019

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3 Órgãos de Fiscalização das Companhias Para empresas de Companhia Aberta (S.A.) temos os seguintes órgãos fiscalizadores: Comitê de Auditoria (COAUD) Conselho Fiscal (CF) Auditoria Externa Auditoria Interna

4 Estrutura dos Órgãos de Fiscalização das Companhias Fonte: digo_brasileiro_de_governanca_corporativa_companhias_abertas.pdf

5 Exemplo Prático - Petrobrás: Fonte: ptb/206/relatorio_anual_27_03.pdf

6 Conselho de Administração - CA Sua função é: Definir estratégias de negócios, considerando os impactos das atividades da companhia na sociedade e no meio ambiente; Avaliar periodicamente a exposição da companhia a riscos e a eficácia dos sistemas de gerenciamento de riscos, dos controles internos e do sistema de integridade/conformidade (compliance) Aprovar uma política de gestão de riscos compatível com as estratégias de negócios; Definir os valores e princípios éticos da companhia e zelar pela manutenção da transparência da companhia no relacionamento com todas as partes interessadas; Rever anualmente o sistema de governança corporativa, visando a aprimorá-lo.

7 Conselho Fiscal - CF Sua função é: fiscalizar as ações praticadas pelos administradores; opinar sobre as contas da companhia (demonstrações financeiras, modificações de capital, incorporação, emissão de debêntures, etc.). Os membros do conselho fiscal reúnem-se para analisar amplamente os assuntos de sua competência e emitem pareceres e manifestação a respeito. O conselho fiscal é um órgão de fiscalização independente dos administradores, que reportar aos acionistas, cujo objetivo é preservar o valor da companhia.

8 Comitê de Auditoria - COAUD Órgão de assessoria ao Conselho de Administração, sendo responsável por: Zelar pela qualidade e confiabilidade do processo de elaboração e divulgação das demonstrações contábeis Recomendar a escolha e contratação dos auditores externos Supervisionar os trabalhos das auditorias interna e externa Monitorara efetividade dos controles internos e o cumprimento de leis, regulamentos e do código de ética e conduta. O COAUD deve avaliar e discutir o plano anual de trabalho do auditor externo, e encaminhá-lo para a apreciação do Conselho de Administração.

9 Auditoria Interna Responsável por: Monitorar, avaliar e realizar recomendações nos controles internos da Companhia de acordo com a política de gerenciamento de riscos e as demais normas aplicáveis e os procedimentos estabelecidos pelo conselho de administração. Deve estruturar sua auditoria interna de maneira compatível com a dimensão, a complexidade e os riscos de seus negócios, cabendo ao conselho de administração zelar pela qualificação e independência dos profissionais da equipe de auditoria interna em relação à diretoria. As Companhias devem possuir uma função de auditoria interna, própria ou terceirizada.

10 Auditoria Externa Independente Tem como principal atribuição emitir opinião sobre: Se as Demonstrações Contábeis representam adequadamente, em todos os seus aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Empresa Se os controles internos da Empresa são adequados e suficientes para permitir a elaboração das Demonstrações Contábeis sem distorções relevantes É fundamental para assegurar a integridade das Demonstrações Contábeis Aumenta o grau de confiança dos usuários das Demonstrações Contábeis Os auditores independentes devem reportar-se ao Conselho de Administração, por meio do Comitê de Auditoria.

11 Contratação da Auditoria Externa Independente Na contratação dos auditores independentes, o Comitê de Auditoria - COAUD (quando aplicável), deve avaliar: Estrutura e governança da auditoria Processos de controles internos de qualidade Independência da firma, de seus sócios e da equipe Capacitação e dedicação da equipe Experiência na indústria e segmento Compatibilidade dos honorários como porte e complexidade da organização O surgimento da auditoria está ancorada na necessidade de confirmação por parte dos investidores e administradores de uma Companhia. Os serviços de auditoria são considerados como boas práticas de governança corporativa.

12 Independência da Auditoria Externa Cuidados que o auditor deve ter para não ter problemas com independência: Não pode auditar o produto do seu próprio trabalho Não promover ou defender os próprios interesses Não pode desempenhar funções gerenciais para a Empresa auditada Regra geral não deve prestar serviços de não auditoria para a entidade auditada, com exceções, e devem ser aprovadas pelo COAUD e estar de acordo com a política interna sobre este tema.

13 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração ESTRUTURA CONCEITUAL NBC TA 200 (R1) NBC TA 210 (R1) NBC TA 220(R2) NBC TA 230 (R1) NBC TA 240 (R1) NBC TA 250 NBC TA 260(R2) Nome da Norma Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis Documentação de Auditoria Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Contábeis Comunicação com os Responsáveis pela Governança PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

14 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração NBC TA 265 NBC TA 300 (R1) NBC TA 315 (R1) NBC TA 320 (R1) NBC TA 330 (R1) NBC TA 402 NBC TA 450 (R1) NBC TA 500 (R1) NBC TA 501 Nome da Norma Comunicação de Deficiências de Controle Interno Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria Evidência de Auditoria Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

15 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração Nome da Norma NBC TA 505 Confirmações Externas NBC TA 510 (R1) Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais NBC TA 520 Procedimentos Analíticos NBC TA 530 Amostragem em Auditoria NBC TA 540 (R1) Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas NBC TA 550 Partes Relacionadas NBC TA 560 (R1) Eventos Subsequentes NBC TA 570 Continuidade Operacional NBC TA 580 (R1) Representações Formais NBC TA 600 (R1) Considerações Especiais Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

16 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração NBC TA 610 NBC TA 620 NBC TA 700 NBC TA 701 NBC TA 705 NBC TA 706 NBC TA 710 (R1) NBC TA 720 Utilização do Trabalho de Auditoria Interna Utilização do Trabalho de Especialistas Nome da Norma Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente. Modificações na Opinião do Auditor Independente Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente Informações Comparativas Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

17 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração NBC TA 800 NBC TA 805 NBC TA 810 Nome da Norma Considerações Especiais Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais Considerações Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

18 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração CTA 02 CTA 03 CTA 04 CTA 05 CTA 06 Nome da Norma Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas de Instituições Financeiras e Demais Instituições Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas de Entidades Supervisionadas pela Superintendência de Seguros Privados (SUSEP) Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis de Fundos de Investimento Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis de Companhias Abertas, conforme facultado pela Deliberação CVM n.º 656/11 PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

19 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração CTA 07 CTA 08 Nome da Norma Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas de Entidades Supervisionadas pela ANS Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis das Entidades Fechadas de Previdência Complementar (EFPC) CTA 11 Emissão de Relatórios de Revisão das Informações Trimestrais do ano de 2010 CTA 12 CTA 13 CTA 14 Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis de Grupo Econômico Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas de Entidades Supervisionadas pela ANS Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis de Instituições Autorizadas a Funcionar pelo BCB, em decorrência da opção facultada para diferimento do resultado líquido negativo PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

20 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração CTA 15 CTA 16 CTA 17 CTA 18 Nome da Norma Emissão de Relatório de Auditoria sobre as Demonstrações Contábeis Intermediárias Individuais de Entidades Supervisionadas pela SUSEP, referentes ao semestre findo em 30 de junho de 2012 Emissão de Relatório de Auditoria sobre a Base de Contribuições dos Agentes Financeiros ao Fundo de Compensação de Variações Salariais (FCVS) Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas em decorrência de alterações introduzidas para o Teste de Adequação de Passivos pela SUSEP Emissão do Relatório do Auditor Independente e procedimentos de auditoria requeridos quando da reapresentação de demonstrações contábeis ou informações intermediárias PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

21 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração CTA 19 CTA 21 Nome da Norma Orientação aos auditores independentes sobre o entendimento a respeito dos procedimentos adotados, ou a serem adotados, pela administração das entidades na avaliação dos assuntos contidos na Medida Provisória 627/13 Orientação para emissão de relatório do auditor independente sobre as Demonstrações Contábeis Consolidadas do Conglomerado Prudencial das instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto cooperativas de crédito, a que se refere a Resolução n.º do Conselho Monetário Nacional (CMN), de 31 de outubro de 2013 e regulamentações complementares CTA 22 Procedimentos de auditoria a serem considerados para aplicação do CTG 08 CTA 23 Dispõe sobre procedimentos que devem ser observados quando o auditor independente for contratado para emitir Carta-Conforto em conexão com processo de oferta de títulos e valores mobiliários PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

22 Normas Técnicas de Auditoria Externa Nova Numeração CTA 24 CTA 25 (R1) CTA 26 CTA 27 Nome da Norma Emissão de relatório de auditoria sobre as Demonstrações Contábeis Regulatórias (DCRs), elaboradas de acordo com o Manual de Contabilidade do Setor Elétrico (MCSE). Emissão do Novo Modelo de Relatório do Auditor Independente Relatório dos Auditores Independentes sobre o Demonstrativo do Direcionamento dos Recursos de Poupança Relatórios sobre as Demonstrações Contábeis de Entidade de Incorporação Imobiliária. PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

23 Normas Profissionais de Auditoria Externa Nova Numeração NBC PA 01 NBC PA 290 (R2) NBC PA 291 (R2) NBC PA 11 NBC PA 13 (R2) Nome da Norma Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes Independência Trabalhos de Auditoria e Revisão Independência Outros Trabalhos de Asseguração Revisão Externa de Qualidade pelos Pares Exame de Qualificação Técnica Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) PA Normas Profissionais de Auditoria TA Normas Técnicas de Auditoria CTA Comunicado Técnico de Auditoria

24 Confiabilidade e Precisão das Demonstrações Contábeis Os principais meios que possibilitam dar o suporte necessário a precisão e confiabilidade nas demonstrações contábeis são: Documentação Confiável corresponde a utilização de documentação hábil para os registros das transações. As utilizações das documentações existentes darão maior consistência para os registros a serem efetuados. Conciliação indicia a precisão ou diferenças existentes entre diversas fontes de informações, visando à manutenção equilibrada entre estas e à eliminação da composição analítica dos bens em exame. Plano de Contas compreende a classificações dos dados da empresa em conjunto ordenados de conta. Tempo hábil corresponde em registrar todas as informações operacionais em um pequeno e curto espaço de tempo.

25 Metodologia de Trabalho de Auditoria A abordagem de auditoria externa é fundamentada em metodologia desenvolvida para atender às normas nacionais e internacionais de auditoria, sendo projetada para ajudar as equipes a se concentrarem em questões que exercem impacto sobre as decisões de auditoria e para aprimorar sua efetividade e eficiência. É fundamentada nos princípios essenciais relacionados à integridade profissional, à independência e ao comportamento ético que todos os sócios e membros da equipe precisam apresentar.

26 Metodologia de Trabalho de Auditoria Planejamento Estratégia e Avaliação do Risco Execução Conclusão Contratação Escopo do trabalho Definição de equipe e especialistas Calculo da Materialidade Entendimento do Negocio Entendimento e complexidade do ambiente de TI Acesso ao ambiente de controles Entendimento do processo Identificação dos Riscos Definição do foco dos testes (controle ou substantivo) Definição e testes de controle Definição dos procedimentos de teste (época e extensão) Testes de controle Testes Substantivos Revisão Analítica Procedimentos Gerais de Auditoria Update de testes de controle Sumario de Diferenças de Auditoria Memorandos de Conclusão dos trabalhos Revisão das DFs Emissão do parecer de auditoria Emissão do relatório de recomendações Carta de representação da gerencia

27 Execução dos Trabalhos de Auditoria Externa A execução do trabalho de auditoria externa seguem normas contábeis para: Planejamento da auditoria; Relevância; Risco de auditoria; Supervisão do controle de qualidade; Estudo de avaliação dos controles internos; Aplicação de procedimentos de auditoria; Documentação de auditoria; Amostragem estatística; Processamento eletrônico de dados; Estimativas contábeis Transações com partes relacionadas; Transações e eventos subsequentes; Carta de representação e Contingencias.

28 Trabalhos de Asseguração Compreende a realização de trabalhos de asseguração que não sejam de auditoria ou revisão de informações financeiras históricas, que estão sujeitos a normas específicas. Um trabalho de asseguração é definido quando tem as seguintes características: a) é identificável e passível de avaliação ou mensuração uniforme baseada em critérios identificados; e b) as informações sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidência suficiente e que permitam conclusão apropriada, quer se trate de Asseguração Razoável ou de Asseguração Limitada. Os trabalhos são desenvolvidos e emissão de relatórios de acordo com a NBC TO 3000.

29 Relatório do Auditor Externo Mudança no relatório do Auditor Externo, e o formato deixa de ser igual para todas as empresas: Introdução dos Principais Assuntos de Auditoria - PAA Opinião passa a ser a primeira seção do relatório Nova descrição da responsabilidade do auditor e da administração Conclusão sobre a capacidade operacional da Companhia Declaração explícita de independência

30 Opinião com Modificação do Auditor Independente NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente Existem 3 tipos de modificação de opinião que podem estar presentes no relatório do Auditor Independente: 1) Com Ressalva 2) Adversa 3) Com abstenção de opinião Com ressalva: O auditor deve expressar uma Opinião com ressalva quando: (a) Tenha obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou (b) não e possível para ele obter evidencia apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados.

31 Tipos de Opinião com Modificação do Auditor Independente Opinião adversa O auditor deve expressar uma Opinião adversa quando, tendo obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. Abstenção de opinião O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não consegue obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados. O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando, em circunstancias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, concluir que, independentemente de ter obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não e possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido a possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.

32 Exercícios Prova

33 Exercícios Prova Resolução: Alternativa A F, V, F Opinião com ressalva quando tenha obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou quando não e possível obter evidencia apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Opinião adversa quando obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. Abstenção de opinião quando não consegue obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados.

34 Exercícios Prova

35 Exercícios Prova Resolução: A questão exige conhecimento especifico da Instrução Normativa 308/99 da CVM que dispõe sobre o registro e o exercício da atividade de auditoria independente no âmbito do mercado de valores mobiliários. 1. Item VERDADEIRO. E exatamente o que diz o item Inciso I com redação dada pela Instrução CVM no 591, de 26 de outubro de II cópia do registro individual de empregado ou declaração da sociedade de auditoria registrada na CVM, firmada por seu sócio representante, e cópia da carteira de trabalho do profissional 2. Item FALSO. O erro esta em citar que a Lei /17 permite terceirização da atividade objeto do contrato com o prestador de serviços, isto e, as atividades inerentes a firma de auditoria contratada. 3. Item FALSO, pois é necessária a comprovação de experiencia profissional em auditoria e não apenas a apresentação da titulação correspondente a formação do profissional de contabilidade. 4. Item FALSO. Tal item foi vetado pela nova redação dada pela Instrução CVM 591 de 26 de outubro de 2017.

36 Exercícios Prova

37 Exercícios Prova Resolução: O risco de detecção se relaciona com a natureza, a época e a extensão dos procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. Portanto, é uma função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Assuntos como: planejamento adequado; designação apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; aplicação de ceticismo profissional; e supervisão e revisão do trabalho de auditoria executado, ajudam a aprimorar a eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação e reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria. NBC TA 200 Objetivos gerais do Auditor Independente, disponível em:

38 Exercícios Prova

39 Exercícios Prova Resolução: A questão tratava da comunicação do auditor em relação a fraudes identificadas no decurso da Auditoria. Nesse sentido, foi citada a norma NBC TA 240 (R1), do CFC. No enunciado da questão é citado que o auditor verificou a existência de fraude contra o Sistema Financeiro Nacional, praticada por empregados com funções significativas no Controle Interno. Ou seja, estava se referindo à comunicação prevista no item A65 da norma, contido no tópico Comunicações às autoridades reguladoras e de controle : A65. O dever profissional do auditor de manter a confidencialidade das informações do cliente pode impedir que ele relate a fraude a uma parte fora da entidade cliente. Contudo, a responsabilidade legal do auditor e, em certas circunstâncias, o dever de confidencialidade pode ser passado por cima por estatuto, lei ou tribunais de direito. No Brasil, o auditor de instituição financeira tem o dever de relatar a ocorrência de fraude a autoridades de supervisão. Em outros segmentos o auditor também tem dever de relatar distorções nos casos em que a administração e os responsáveis pela governança deixam de adotar ações corretivas.

40 Dúvidas