UNIVERSIDADE SÃO PAULO - USP Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade Departamento de Contabilidade e Atuária EAC - 0328 Contabilidade Avançada Prof. Ariovaldo dos Santos 4º Exemplo: Balanço em 31.12.X0 Não Balanço Patrimonial em 31.12.X0 10.000 Capital 20.800 Máquinas 12.000 (-) Depreciação (1.200) 20.800 20.800 1. Compra à vista de matéria-prima no valor de R$ 1.650 (IPI de 10% e ICMS de 18%, ou seja, valor das compras líquidas é de R$ 1.230); 2. Compra à vista de materiais para produção por R$ 330 (IPI de 10% e ICMS de 18%, ou seja, valor das compras líquidas é de R$ 246); 3. Pagamento à vista de mão-de-obra no valor de R$ 4.000. Vamos considerar que desse total, R$ 650 são as contribuições devidas ao INSS e R$ 3.350 são salários, 13o, férias etc. 4. Depreciação das máquinas de 10% no período; 5. Processamento de todos os componentes do produto (transferência para produtos acabados); 6. Venda de 70% dos estoques por R$ 11.550 (IPI de 10% e ICMS de 18%, ou seja, o valor das vendas líquidas é de R$ 8.610); 7. Imposto de renda e contribuição social: 33% do lucro líquido; 8. Distribuição de dividendos no valor de 50% do lucro líquido. 1
Máquinas Depr. Acumul. Capital 10.000 1.650 (1) 12.000 1.200 20.800 (6) 11.550 330 (2) 1.200 (4) 4.000 (3) 15.570 12.000 2.400 20.800 Estoque M. P. Est. Materiais IPI a compensar ICMS a compensar (1) 1.230 (2) 246 (1) 150 (1) 270 (2) 30 (2) 54 1.230 (5) 246 (5a) 180 (C ) 324 (B 0 0 0 0 Estoques P. Acab. IPI a pagar ICMS a Pagar IR a Pagar (5) 1.230 1.050 (6a) 1.890 (6b) 1.299 (7 5a) 246 (C ) 180 (B) 324 5b) 4.000 870 1.566 1.299 (5c) 1.200 4.673 (6c) 2.003 Div. A Pagar Desp. Deprec. Despesa MOD 1.319 (8) (4) 1.200 (3) 4.000 Reservas de Lucros 1.200 (5c) 4.000 (5 (8) 1.319 Res. Exercício 2.638 (G) 1.319 1.319 (D) 1.890 11.550 (A) (E) 1.050 (F) 4.673 (7) 1.299 3.937 ICMS faturado (G) 2.638 2.638 (6b) 1.890 Vendas CPV IPI faturado 11.550 (6) (6c) 4.673 (6a 1.050 (A) 11.550 4.673 (F) 1.050 (6 1.890 (D) 2
Demonstração do Resultado do Exercício de X1 Faturamento Bruto 11.550 (-) IPI Faturado (1.050) (-) ICMS Faturado (1.890) Vendas Líquidas 8.610 (-) CPV (4.673) Mão-de-Obra direta 2.800 Matérias-primas 861 Materiais 172 Depreciação 840 Lucro Antes dos Impostos 3.937 (-) IR/CS (33%) (1.299) Lucro Líquido 2.638 Balanço Patrimonial em 31.12.X1 15.570 Div a pagar 1.319 Estoques Prod. Acab. 2.003 IR a pagar 1.299 IPI a pagar 870 Não ICMS a pagar 1.566 Máquinas 12.000 Capital 20.800 (-) Depreciação (2.400) Reservas de Lucros 1.319 27.173 27.173 5º Exemplo: Balanço em 31.12.X0 Balanço Patrimonial em 31.12.X0 5.000 Capital 20.800 Clientes 5.000 (-) P.E.C.L.D. (1.500) Não Investimentos 1.500 Máquinas 12.000 (-) Depreciação (1.200) 20.800 20.800 3
1. Aquisição à vista de matérias-primas no valor de R$ 1.650, com incidência de ICMS calculado à alíquota de 18% e IPI de 10% (valor da matéria-prima, líquida dos impostos R$ 1.230, ICMS de R$ 270, e IPI de R$ 150); 2. Aquisição à vista de materiais para produção por R$ 330, com incidência de ICMS de 18% e IPI de 10% (valor de materiais, líquido dos impostos de R$ 246, ICMS de R$ 54 e IPI de R$ 30); 3. Pagamento de mão-de-obra direta (parte integrante do CPV) no valor de R$ 4.000, à vista. Vamos considerar que, deste valor, R$ 650 referem-se às contribuições devidas ao INSS e os restantes R$ 3.350 são os salários, férias, 13 salário etc. 4. Depreciação (de máquinas utilizadas na produção) do período de 10%; 5. Processamento de todos os componentes do produto (transferência para produtos acabados); 6. Venda de 85% dos estoques por R$ 14.300 à vista; 7. A duplicata do cliente A, no valor de R$ 800, considerada incobrável foi baixada contra a PECLD; 8. A PECLD foi complementada no exercício pelo valor de R$ 730; 9. Pagamento à vista de R$ 400 de aluguéis de edifícios utilizados na administração; 10. Receita de equivalência patrimonial de R$ 250; 11. Receitas financeiras de R$ 150; 12. A empresa optou por pagar juros sobre capital próprio pelo valor máximo previsto na legislação (até 50% do lucro líquido do exercício ou acumulado); a taxa de juros de longo prazo (TJLP) utilizada foi de 15% e o valor pago será deduzido dos dividendos; 13. Distribuição de dividendos de e JCP representam 70% do lucro líquido. Investimentos Clientes PECLD SI 5.000 1.650 (1) SI 1.500 SI 5.000 (7) 800 1.500 SI (6) 14.300 330 (2) (10) 250 800 (7) 730 (8) 11) 150 4.000 (3) 400 (9) 13.070 1.750 4.200 1.430 IPI a pagar Estoques P. Acab. ICMS a Pagar IR a Pagar 1b) 150 1.300 (6b)(1a) 1.230 (1c) 270 2.340 (6c) 619 (L) 2b) 30 (2a) 246 (2c) 54 (3) 4.000 (4) 1.200 5.675 (6a) 1.120 1.001 2.016 619 Divid. a Pagar Reserv. De Lucros JSCP a Pagar IPI Faturado 417 (N) (N) 417 2.128 (12)(6b) 1.300 1.508 (M) 1.300 (A) 417 1.091 2.128 4
ICMS faturado Desp. PECLD Vendas CPV (6c) 2.340 (8) 730 14.300 (6) (6a) 5.675 2.340 (B) 730 (D) (E) 14.300 5.675 (C Resultado Exerc. Desp. JSCP Rec. Equiv. Patrim. Desp. Aluguel (A) 1.300 14.300 (E) (12) 2.128 250 (10) (9) 400 (B) 2.340 250 (F) 2.128 (I) (F) 250 400 (G (C ) 5.675 150 (H) (D) 730 (G) 400 (I) 2.128 Rec. Financeira (L) 619 150 (11) (M) 1.508 1.508 (H) 150 Demonstração do Resultado do Exercício de X1 Faturamento Bruto 14.300 (-) IPI Faturado (1.300) Receita Bruta de Vendas 13.000 (-) ICMS Faturado (2.340) (-) CPV (5.675) Mão-de-Obra direta 3.400 Matérias-primas 1.046 Materiais 209 Depreciação 1.020 (=) Lucro Bruto 4.985 (-) Desp. de Aluguel (400) (-) Desp. Juros sobre capital próprio (2.128) (+) Rec. Financeiras 150 (+) Rec. Equiv. Patrimonial 250 (-) Desp. PECLD (730) Lucro Antes dos Impostos 2.127 (-) IR/CS (33%) (619) (+) Juros sobre capital próprio 2.128 Lucro Líquido 3.636 5
Balanço Patrimonial em 31.12.X1 13.070 Juros s/ capital próprio 2.128 Estoques Prod. Acab. 1.001 Div. a pagar 417 Clientes 4.200 IR/CS a pagar 619 (-) PECLD (1.430) IPI a pagar 1.120 Não ICMS a pagar 2.016 Investimentos 1.750 Capital 20.800 Máquinas 12.000 Reservas de Lucros 1.091 (-) Depreciação (2.400) 28.191 28.191 Disponibilidade 17.335 IR/CS a pagar 1.596 Não Div. a pagar 1.625 Imobilizado 5.000 (-) Dep. Acum. (1.500) Capital 1.600 Reservas de Lucros 1.619 20.835 20.835 6