2 OPERAÇÕES CONTÁBEIS

Transcrição

1 2 OPERAÇÕES CONTÁBEIS Este capítulo apresenta ao aluno a parte aplicada da Ciência Contábil especificamente ao registro contábil dos eventos patrimoniais, e alguns problemas específicos como Controle e Avaliação de Estoque, cálculo e controle da Depreciação, Amortização e Exaustão. 2.1 Eventos Contábeis - Registro Este sub-capítulo apresenta a metodologia contábil de registro dos eventos patrimoniais relativos aos eventos que envolvem elementos do Ativo e Passivo apenas Registro dos Eventos Contábeis Ativos e Passivos Eventos que envolvem apenas Ativo e Passivo são somente aqueles que envolve INVESTIMENTO, que podem ser os seguintes: a) compra a vista ou a prazo de mercadorias para revenda, matéria-prima, materiais secundários; b) aquisição de veículos, equipamentos, máquinas, terrenos, edificações, marcas e patentes; c) investimentos no mercado financeiro; d) investimento em outras empresas ou apenas em ações; f) financiamento de capital de giro por meio de solicitação de empréstimos; g) financiamento de investimentos permanentes por meio de solicitação de empréstimos; h) depósito bancário; O registro de cada evento é feito por meio das PARTIDAS DOBRADAS (ou LANÇAMENTO CONTÁBIL), em LIVRO DIÁRIO e RAZÃO. Entretanto, para fins acadêmico, far-se-á uso do RAZONETE CONTÁBIL em substituição ao Livro Razão. A seguir, seguem exemplos de registro dos eventos que envolvem INVESTIMENTOS (Ativo). a) Constituição da Sociedade Delta Ltda em 04/04/2005, pelos sócios Álvaro e Alcides, que entraram com R$ R$ ,00 e R$ ,00, respectivamente. Registro Contábil da constituição da sociedade em DIÁRIO: Joinville, 04 de abril de 2005 Débito..: ( - ) Capital à Integralizar... R$ ,00 Crédito..: Capital Social... R$ ,00 54

2 Valor ref. Constituição da Soc. Delta Ltda, pelos sócios Álvaro e Alcides, subscrevendo R$ ,00 e R$ ,00 respectivamente, nd. Registro Contábil da constituição da sociedade em RAZONETE CONTÁBIL. ( - ) Capital à Integralizar Capital Social , ,00 b) Integralização do capital social pelos sócios Álvaro, em dinheiro e sócio Alcides, em mercadorias para revenda, 04/04/2005. Registro Contábil da integralização de capital da sociedade em DIÁRIO: Joinville, 04 de abril de 2005 Débito..: Caixa... R$ ,00 Débito..: Estoque de Mercadorias... R$ ,00 Crédito..: ( - ) Capital à Integralizar... R$ ,00 Valor ref. Integralização de capital pelos pelos sócios Álvaro e Alcides, sendo R$ ,00 em dinheiro e R$ ,00 Em mercadorias para revenda, nd. Registro Contábil da integralização de capital da sociedade em RAZONETE CONTÁBIL. ( - ) Capital à Integralizar Caixa Estoque de Mercadorias Mercadoria X Débito Crédito , , , , , , ,00 0 c) Depósito no Banco do Brasil, no dia 10/04/05, no valor de R$ 5.000,00. Dinheiro retirado do caixa. Registro Contábil do depósito no Banco do Brasil em DIÁRIO: Joinville, 10 de abril de 2005 Débito..: Banco do Brasil... R$ 5.000,00 Crédito..: Caixa... R$ 5.000,00 55

3 Valor ref. Depósito no Bco Brasil, em dinheiro, nd. Registro Contábil do depósito no Bco do Brasil em RAZONETE CONTÁBIL. Caixa Banco do Brasil , , ,00 d) Compra de mercadorias para revenda, em 15/04/2005, do fornecedor X Ltda, no valor de R$ ,00, a prazo, cfe NF , com ICMS sobre as compras de 12%. Registro Contábil da compra de mercadorias em DIÁRIO: Joinville, 15 de abril de 2005 Débito..: Estoque de Mercadorias Mercad. X... R$ 8.800,00 Débito..: ICMS s/compras a Recuperar... R$ 1.200,00 Crédito..: Fornecedor X Ltda... R$ ,00 Valor ref. Compra de mercadorias para Revenda, Forn. X Ltda, NF , nd. Registro Contábil da compra de mercadorias em RAZONETE CONTÁBIL. Estoque de Mercadorias - Mercad. X - Fornecedor X ICMS s/compras Débito Crédito , , , ,00 e) compra de um veículo Gol, ano 2005, no valor de R$ ,00, financiando pelo Banco do Brasil na modalidade CDC, em 36 parcelas, em 20/04/2005. Registro Contábil da compra do veículo em DIÁRIO: Joinville, 20 de abril de 2005 Débito..: Veículos... R$ ,00 Crédito..: Empréstimo Banc. CDC BB a pagar... R$ ,00 Valor ref. Compra de um veículo Gol, ano 2005, Financiado 100% pelo BB, nd, p/pgto em 56

4 36 parcelas. Registro Contábil da compra do veículo em RAZONETE CONTÁBIL. Veículos Empr. Banc. CDC BB a Pagar , ,00 f) Aplicação financeira em CDI, no valor de R$ 3.000,00, do dinheiro que estava no B.Brasil, com vencimento para 60 dias, em 25/04/2005. Registro Contábil da aplicação financeira em DIÁRIO: Joinville, 25 de abril de 2005 Débito..: Aplicação Financeira BB... R$ 3.000,00 Crédito..: Bco Cta-Movimento Bco Brasil... R$ 3.000,00 Valor ref. Aplicação financeira em CDI, prazo 60 dias, no BB, nd Registro Contábil da aplicação financeira em RAZONETE CONTÁBIL. Aplicação Financeira Banco do Brasil 3.000, , , ,00 g) compra de participação societária de 40% da empresa Alfa Ltda, totalizando R$ ,00, em 25/04/2005. O recurso foi obtido mediante empréstimos de partes relacionadas (Diretores). A empresa Alfa Ltda tornou-se controlada da empresa Delta Ltda. Registro Contábil da aquisição da controlada em DIÁRIO: Joinville, 25 de abril de 2005 Débito..: Sociedade Controlada - Alfa ltda... R$ ,00 Crédito..: Empréstimos Partes Relacionadas a Pagar... R$ ,00 Valor ref. Aquisição de 40% da socied. Alfa, 57

5 c/recursos de emprést. dos Diretores A e B, nd Registro Contábil da aquisição da controlada em RAZONETE CONTÁBIL. Soc. Control. Alfa Ltda Empr. Partes Relacionadas a Pagar , ,00 Muitos outros eventos ocorrem entre Ativo e Passivo, lembrando ao aluno que o registro em diário e razão são idênticos aos apresentados neste tópico Registro dos Eventos Contábeis de Resultado Receitas, Despesas e Custo Entende-se Operações de Resultado aquelas que envolvem contas do grupo do Resultado, ou seja, RECEITAS, DESPESAS e CUSTO. Estas operações originam-se da atividade da empresa na tentativa de satisfazer o objeto social para a qual foi instituída, bem como para obtenção do LUCRO. Diante da impossibilidade de conhecer o lucro de cada operação devido as existência das despesas, a Contabilidade faz o registro destes eventos em contas separadas da conta de LUCRO, individualizadas por natureza (Receita, Despesas e Custo) e, ao final do período, então procede-se à apuração do Resultado do Exercício, conforme apresentado no subcapítulo 1.5 e seus tópicos e sub-topicos. Assim, a contabilidade registra evento por evento para, ao final do período, realizar o encontro das contas de resultado. Desta maneira, a administração tem todas as informações de suas atividades para gerencia o negócio. A seguir, alguns exemplos de eventos que envolvem DESPESAS, RECEITAS e CUSTO. a) A empresa Alfa Ltda vendeu mercadoria, a prazo, no dia 07/04/2005, no valor total de R$ 7.000,00, para o cliente Girardi Ltda, com sede em Curitiba, logo, o ICMS sobre as vendas é de 12%, NF Registro Contábil da venda de mercadorias e do ICMS em DIÁRIO: Joinville, 07 de abril de 2005 Débito..: Cliente Girardi Ltda... R$ 7.000,00 Crédito..: Venda de Mercadoria... R$ 7.000,00 58

6 Valor ref. Venda de mercadorias para Cliente Girardi Ltda, nossa NF , a prazo, nd. Débito...: ICMS s/vendas... R$ 840,00 Crédito..: ICMS a Pagar... R$ 840,00 Vlor ref. ICMS sobre as vendas, cfe nossa NF , nd. Registro Contábil da compra de mercadorias em RAZONETE CONTÁBIL. Cliente Girardi Ltda Venda de Mercadoria ICMS s/vendas ICMS a Pagar 7.000, ,00 840,00 840,00 b) o custo da venda ref. N/f é de R$ 2.500,00. Registro Contábil do custo da venda em DIÁRIO: Joinville, 07 de abril de 2005 Débito..: Custo da Mercadoria Vendida... R$ 2.500,00 Crédito..: Estoque de Mercadoria... R$ 2.500,00 Valor ref. Custo da mercadorias vendida Nossa NF , nd.. Registro Contábil do custo da venda em RAZONETE CONTÁBIL. Estoque de Mercadorias - Mercad. X - Custo da Mercadoria Vendida , , , ,00 c) recebimento da fatura de água nr. xxxx ref. Consumo mês anterior, em 15/04/2008, no valor de R$ 100,00, com vencimento para o próximo mês. Registro Contábil do consumo de água em DIÁRIO: Joinville, 15 de abril de

7 Débito..: Despesas com Água... R$ 100,00 Crédito..: Contas a Pagar... R$ 100,00 Valor ref. Gasto com consumo de água, período mês anterior, fatura nr. xxxx, nd, Registro Contábil do consumo de água em RAZONETE CONTÁBIL. Despesas de Agua Contas a Pagar 100,00 100,00 d) Recebimento de rendimento financeiro relativo a aplicação em CDI, no valor de R$ 50,00, em 20/04/2005. Registro Contábil dos rendimentos financeiros recebidos em DIÁRIO: Joinville, 20 de abril de 2005 Débito..: Aplic. Financeira CDI... R$ 50,00 Crédito..: Rendimentos de Aplicação Financeira... R$ 50,00 Valor ref. Rendim. De aplicac. Financ. CDI, Recebidos, nd. Registro Contábil dos rendimentos financeiros recebidos em RAZONETE CONTÁBIL. Aplic. Financ - CDI Rendim. De Aplic. Financeira 3.000,00 50,00 50, ,00 e) Registro da Folha de Salários dos colaboradores que trabalham no setor administrativo, que totalizou R$ 4.000,00, em 30/04/2005. O INSS dos empregados é R$ 440,00 e da empresa é R$ 1.300,00. O vencimento destes valores é para o próximo mês. Registro Contábil dos salários e INSS em DIÁRIO: Joinville, 30 de abril de 2005 Débito..: Despesas com Salários Administrativos.. R$ 4.000,00 Crédito..: Salários a Pagar... R$ 4.000,00 60

8 Vlor ref. Salário bruto relativo mês abril/05, Pessoal administrativo, nd. Débito...: Salários a Pagar... R$ 440,00 Crédito..: INSS a Pagar... R$ 440,00 Valor ref. INSS parte empregados, Relativos mês abril/05, nd. Débito..: Despesas com INSS s/salários Admin.... R$ 1.300,00 Crédito.: INSS a Pagar... R$ 1.300,00 Vlor ref. INSS parte empresa sobre Salários de abril/05, nd Registro Contábil dos salários e INSS em RAZONETE CONTÁBIL. Desp. Salário Salários a Pagar Desp. c/inss sobre Salários Adm. INSS a Pagar 4.000,00 440, , , , ,00 440, ,00 f) Venda de mercadoria, em 20/04/2005, nossa NF , no valor bruto de R$ 5.100,00, a vista. A empresa Delta concedeu um desconto comercial no ato da venda de R$ 100,00, recebendo líquido o valor de R$ 5.000,00, do cliente Balesteros Ltda. O ICMS sobre as vendas é de 17%. Registro Contábil da venda, do desconto concedido e do ICMS em DIÁRIO: Joinville, 20 de abril de 2005 Débito..: Caixa... R$ 5.000,00 Débito..: Desc. Comercial Concedido... R$ 100,00 Crédito..: Venda de Mercadoria... R$ 5.100,00 Vlor ref. Vda de Meradoria, a vista, com Desc. Comercial concedido, nossa NF , nd. Débito...: ICMS sobre as Vendas... R$ 850,00 Crédito..: ICMS a Pagar... R$ 850,00 Valor ref. ICMS incidente sobre as vendas, Nossa NF , nd. 61

9 Registro Contábil da Venda, do desconto comercial concedido e do ICMS sobre as vendas em RAZONETE CONTÁBIL. Caixa Venda de Mercadoria Desc. Coml. Conced. Débito Crédito , , ,00 100, , , , , , ,00 ICMS s/vendas ICMS a Pagar 840,00 840,00 850,00 850, , ,00 g) o custo da venda de mercadoria ref. Nossa NF é R$ 1.300,00 Registro Contábil do custo da venda em DIÁRIO: Joinville, 20 de abril de 2005 Débito..: Custo da Mercadoria Vendida... R$ 1.300,00 Crédito..: Estoque de Mercadoria... R$ 1.300,00 Valor ref. Custo da mercadorias vendida Nossa NF , nd.. Registro Contábil do custo da venda em RAZONETE CONTÁBIL. Estoque de Mercadorias - Mercad. X - Custo da Mercadoria Vendida , , , , , , , , , ,00 h) gastos com consertos do veículo Gol, que totalizou R$ 250,00, pagos a vista, em dinheiro, no dia 20/04/

10 Registro Contábil do conserto do veículo em DIÁRIO: Joinville, 20 de abril de 2005 Débito..: Manutenção Veículo Adm.... R$ 250,00 Crédito..: Caixa... R$ 250,00 Valor ref. Gastos com manutenção veículo Gol, nd, pagos em dinheiro, nd Registro Contábil da manutenção do veículo em RAZONETE CONTÁBIL. Desp. Manut. Veículo Adm. Caixa 250, , , ,00 250, , , ,00 i) No final do mês, o valor da depreciação mensal do veículo é R$ 416,67, relativo ao mês de abril. Registro Contábil da depreciação do veículo em DIÁRIO: Joinville, 30 de abril de 2005 Débito..: ( - ) DepreciaçãoAcumulada - Veículo... R$ 416,67 Crédito..: Desp. Depreciação Veículo Adm.... R$ 416,67 Valor ref. Deprec. Mês abril/05, 1/60, nd Registro Contábil da depreciação do veículo em RAZONETE CONTÁBIL. ( - ) Deprec. Acumulada Veículo Desp. Deprec. Veículo Adm. 416,67 416, Exemplo de Encerramento de Período Contábil Neste momento faremos um encerramento de período contábil utilizando os eventos apresentados nos tópicos e O modelo de encerramento a ser seguido é o mesmo do sub-capítulo 1.5, assim, primeiro far-se-á um BALANCETE DE VERIFICAÇÃO, em 63

11 seguida o encerramento das contas de resultado, as quais serão levadas para a conta APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, em seguida, encerrar-se-á a conta ARE e, por fim, será levantado o BP e a DRE Levantamento do Balancete de Verificação Os dados deste balancete foram extraídos dos razonetes dos exemplos deste apostila, relativos às operações da empresa Delta Ltda. Alguns ajustes poderiam ser realizados, um deles é a compensação do ICMS a Recuperar com o ICMs a Pagar, transferindo-se o valor da 1 a. conta para a 2 a. conta. Balancete de Veriicação Sdo Devedor Sdo Credor ATIVO Caixa ,00 Bco do Brasil 2.000,00 Aplicação Financeira 3.050,00 Cliente Girardi Ltda 7.000,00 Estoque Mercadoria ,00 ICMS sobre Compras a Recuperar 1.200,00 Soc. Controlada Alfa Ltda ,00 Veículo ,00 ( - ) Depreciação Acumul. Veículo 416,67 Sub Total Ativo ,00 416,67 PASSIVO Fornecedor X ,00 ICMS a Pagar 1.690,00 Salários a Pagar 3.560,00 INSS a Pagar 1.740,00 Empréstimo Banc. CDC BB ,00 Contas a Pagar 100,00 Empr. Partes Relacionadas ,00 Capital Social ,00 Sub total Passivo ,00 RECEITAS Venda de Mercadoria ,00 Rendim. de aplicação Financeira 50,00 Sub total Receitas ,00 DESPESAS E CUSTO Desc. Coml. Concedido 100,00 ICMS sobre Vendas 1.690,00 Custo da Mercadoria Vendida 3.800,00 Desp. Manut. Veícul. Adm. 250,00 Desp. Deprec. Veícul. Adm. 416,67 Desp. Salário Adm ,00 Desp. com INSS s/folha 1.300,00 64

12 Despesas Água 100,00 Sub total Despesas e Custo ,67 - Total , ,67 a) transferência do saldo do ICMS a Recuperar para a conta ICMS a Pagar, para realizar a compensação. Registro Contábil da compensação do ICMS em DIÁRIO: Joinville, 30 de abril de 2005 Débito..: ICMS a Pagar... R$ 1.200,00 Crédito..: ICMS s/compras a Recuperar... R$ 1.200,00 Valor ref. Gastos com manutenção veículo Gol, nd, pagos em dinheiro, nd Registro Contábil da manutenção do veículo em RAZONETE CONTÁBIL. ICMS a Recuperar. ICMS a Pagar 1.200,00 840, ,00 850, , , ,00 490, Exemplo de Encerramento das Contas de Resultado Os razonetes são os mesmos dos exemplos. O encerramento contábil encontrou um resultado positivo de R$ 493,33, logo, um LUCRO. De todas as operações praticadas pela empresa, o que sobrou líquido para ela foi apenas o valor do lucro. Lembre-se que não foram calculados IR e CSLL, fato que será trabalho em sala de aula com maiores detalhes. Venda de Mercadoria Rend. Aplic. Financ. Custo da Merc. Vend ,00 50,00 Débito Crédito ,00 50, , ,00 - Desc. Coml. Conced. ICMS s/vendas Desp. Água Débito Crédito 100, ,00 100,00 100, ,00 100,00 65