Planejamento Tributário Empresarial
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ASPECTOS TRIBUTÁRIOS
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
A QUESTÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA O QUE É A COMPETÊNCIA? Competência tributária é a aptidão para criar tributos.
A COMPETÊNCIA PODE SER Exclusiva ou Privativa Concorrente (não está prevista em nosso sistema tributário) Residual
Competências É o poder tributário juridicamente delimitado; É a capacidade que tem a União, Estados, Distrito Federal e Municípios, dada pela Constituição Federal, de instituir seus respectivos tributos, ou seja, competência tributária é o limite do poder fiscal para legislar e cobrar tributos.
Importância... Porque tem a virtude de descentralizar o poder político, mas tem o inconveniente de não se prestar como instrumento de minimização das desigualdades econômicas entre os Estados e entre os Municípios. Ao Estado pobre, em cujo território não é produzido nem circula riqueza significativa, de nada valeriam todos os tributos do sistema. Por isso é que se faz necessária também a distribuição de receitas tributárias
CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA Privatividade Indelegabilidade Incaducabilidade Inalterabilidade Irrenunciabilidade
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Prentice Hall
A COMPETÊNCIA DA UNIÃO II - Imposto de Importação IE - Imposto de Exportação IR - Imposto de Renda IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados IOF - Imposto sobre Operações Financeiras ITR - Imposto Territorial Rural IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
COMPETÊNCIA DA UNIÃO CPMF Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico
COMPETÊNCIA RESIDUAL DA UNIÃO Impostos que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na Constituição. Impostos Extraordinários em casos de guerra
COMPETÊNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL Transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos. ICMS IPVA
COMPETÊNCIA DOS MUNICÍPIOS IPTU Transmissão inter-vivos, a qualquer título por ato oneroso, de bens imóveis ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição. ISS
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TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA Taxas Podem ser cobradas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados a contribuintes ou postos a sua disposição. As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos. Contribuições de Melhoria Decorrentes de obras públicas
CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DOS TRIBUTOS Diretos - Exemplo: IR Indiretos - Exemplo: IPI e ICMS Arrecadatórios - Exemplo: IR, ICMS Regulatórios - Exemplo: IPI, II, IE, IOF, CPMF Cumulativos - Exemplo: IR Não-cumulativos - Exemplo: IPI, ICMS
CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DOS TRIBUTOS Renda - Exemplos: IRPJ e IRPF Patrimônio - Exemplos: IPTU e ITR Operações Mercantis - Exemplos: ICMS e ISS Reais - Exemplo: IPTU Pessoais - Exemplo: ISS Proporcionais - Exemplo: ICMS Progressivos - Exemplo: IPTU Fixos - Exemplo: ISS com valor fixo
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendido os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Princípio Fundamental do Impostos sobre a Renda Ocorrência de acréscimo patrimonial que deverá ser produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Portanto, estão fora do campo de incidência do imposto sobre a renda: Indenizações Doações Rendas obtidas em atividades ilícitas
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Ocorrência do Fato Gerador no momento em que se completa o período-base de apuração, eleito como parâmetro para medição de todos fatos econômicos ou jurídicos que resultem na alteração patrimonial de seu titular, apropriados pelo regime de competência.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Período de Apuração e Exercício Financeiro Período de Apuração: Espaço de tempo que a lei tributária adota como parâmetro para apuração dos resultados tributáveis. Exercício Social: Período fixado nos atos constitutivos da empresa para apuração dos resultados econômicos, exclusivamente para fins societários.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Períodos de Apuração - Regra Geral Trimestral Anual Situações Especiais: Início das atividades Até o final do trimestre ou do ano calendário incorporação, fusão ou cisão Levantamento de balanço 30 dias antes do evento
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Regimes de Tributação Se adotar a apuração trimestral -> Pode-se optar pelos seguintes regimes de tributação: Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado Em opção a apuração trimestral, desde que apurem pelo Lucro Real, poderão adotar a apuração anual-> Desde que: Apurem antecipações mensais Suspensão ou redução do pagamento do imposto em caso de prejuízos Ajuste anual
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Regimes de Tributação - Quem está obrigado ao Regime de Tributação pelo Lucro Real Empresas com receita superior a R$ 48 milhões/ano (MP 66/02) Instituições financeiras em geral Empresas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior Que usufruam de incentivos fiscais de isenção ou redução do imposto sobre a renda Cuja atividade seja factoring Que no decorrer do ano-calendário, tenham pago o imposto sobre a renda por estimativa.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Conceito de Lucro Real É o lucro do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas em lei.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Lucro Real - Ajustes no Lucro Líquido (Adições) Os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a lei, não sejam dedutíveis do lucro real. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a lei, devam ser computados na determinação do lucro real.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Lucro Real - Ajustes no Lucro Líquido (Exclusões) Os valores cuja dedução seja autorizada pela lei e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a lei, não sejam computados no lucro real. O prejuízo fiscal apurado em períodos anteriores.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Conceito de Lucro Líquido O lucro líquido definido na equivale: (+) resultado do exercício (-) o valor dos prejuízos acumulados (-) o valor da provisão para o imposto de renda (e contribuição social sobre o lucro) (-) o valor das participações nos lucros atribuídas a administradores, empregados, partes beneficiárias, fundos de previdência ou assistência de empregados, e debêntures
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Conceito de Lucro Presumido Aplica-se para as empresas de pequeno e médio porte É uma faculdade O IRPJ é devido trimestralmente Deve ser calculado mediante aplicação dos seguintes percentuais sobre a receita bruta, conforme atividade geradora da receita:
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS Lucro Arbitrado - Hipóteses de Arbitramento Se a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para identificar a movimentação financeira ou o lucro real. O contribuinte que deixar de apresentar ao Fisco os livros e documentos fiscais.
IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS ALÍQUOTAS - LUCRO REAL, PRESUMIDO E ARBITRADO Alíquota Básica: 15% Adicional: 10% sobre o lucro real que exceder a R$ 240.000/ano ou R$ 20.000/mês
ICMS Alcance Venda de Mercadorias Fornecimento de Energia Elétrica Serviços de Transporte Interestadual e Aéreo, Aquaviário, Marítimo) Serviços de Telecomunicações Combustíveis e Minerais Intermunicipal (Rodoviário, Ferroviários,
ICMS Alíquotas Interestaduais: Competência do Senado Federal Saídas da Região Sul, Sudeste para as Regiões Sul e Sudeste: 12% Saídas da Região Sul, Sudeste para as Regiões Norte, Nordeste, Centro Oeste e ES: 7% Internas: Competência dos Estados Aplicação do Princípio da Seletividade Não podem ser inferiores as alíquotas interestaduais
ICMS Alíquotas Internas: Competência dos Estados Aplicação do Princípio da Seletividade Exemplos: Produtos da Cesta Básica: 7% Energia Elétrica: 12% Cosméticos: 25% Serviços de Transporte: 12% Serviços de Telecomunicações: 25%
IPI imposto sobre circulação econômica e que grava sua etapa inicial quando os bens são produzidos, ou seja, industrializados. Considera-se produto industrializado o que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza, ou o aperfeiçoe para consumo.
IPI Considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoamento para consumo: Transformação: a que, exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, importe na obtenção de espécie nova Beneficiamento: a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto. Montagem: a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal.
IPI Acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação de embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. Renovação ou recondicionamento: a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização. São irrelevantes para caracterização da operação de industrialização, o processo utilizado para obtenção do produto, localização e condições das instalações ou equipamentos empregados.
ISS Serviços não alcançados pelo ICMS Lista taxativa
ISS Alíquotas Definidas pelos Municípios Alíquota mínima: 2%
ISS Contribuintes Os prestadores de serviços
ISS Base de Cálculo O preço dos serviços. Integra os preço: custos, despesas e impostos
Sobre o que incide: Sobre lucro (CSSL) Sobre receita (PIS e COFINS) Sobre folha de salários (INSS) Movimentações Financeiras (CPMF) A que se destina: Financiar a Seguridade Social saúde previdência social seguro desemprego Contribuições Sociais
Contribuições Sociais COFINS: Alíquota de 3%(exceto para as empresas e atividades sujeitas a tributação monofásica - Exemplo: medicamentos, veículos). Base de Cálculo: receita bruta (totalidade das receitas auferidas, inclusive receitas financeiras e variações cambiais). Deduções: Vendas canceladas, descontos incondicionais, IPI, vendas de bens do ativo permanente, participações societárias e reversão de provisões. Não incide sobre exportações.
Contribuições Sociais PIS: Alíquota de 1,65% (exceto para as empresas e atividades sujeitas a tributação monofásica - Exemplo: medicamentos, veículos). Base de Cálculo: receita bruta (totalidade das receitas auferidas, inclusive receitas financeiras e variações cambiais). Deduções: Vendas canceladas, descontos incondicionais, IPI, vendas de bens do ativo permanente, participações societárias e reversão de provisões. Não incide sobre exportações. Prentice Hall
Planejamento Tributário
O planejamento É o planejamento do negócio objetivando a menor carga tributária e observando os limites da lei. O planejamento tributário pode alcançar: operações mercantis e oerações financeiras remunerações de dirigentes distribuições de dividendos planejamentos industrial e comercial aquisições, fusões, incorporações e cisões
O planejamento A escrituração dos fatos econômicos e financeiros: contábil ou societário fiscal Estes aspectos têm grande relevância no planejamento tributário.
O planejamento Tributos Indiretos (aquele cujo ônus financeiro é repassado ao consumidor): ICMS e IPI
Tributos Indiretos O planejamento Planejamento que possibilite conciliar os aspectos industriais, comerciais e fiscais objetivando: eliminação da incidência tributária (não ocorrência do fato gerador) postergação da incidência tributária (adiamento do fato gerador)
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