ANO XXVII ª SEMANA DE ABRIL DE 2016 BOLETIM INFORMARE Nº 14/2016

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1 ANO XXVII ª SEMANA DE ABRIL DE 2016 BOLETIM INFORMARE Nº 14/2016 IPI ASPECTOS SOBRE IPI NA INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA... Pág. 107 ICMS RS CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIA NO REGIME DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - DISPOSIÇÕES GERAIS... Pág. 109

2 IPI ASPECTOS SOBRE IPI NA INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA Sumário 1. Introdução 2. Conceito De Industrialização 3. IPI X ISS 4. Industrialização Por Encomenda Direta 5. Industrialização Por Conta E Ordem De Terceiros 1. INTRODUÇÃO Na presente matéria iremos tratar sobre a tributação do IPI Imposto sobre Produto Industrializado nas operações de industrialização por encomenda. A industrialização por encomenda nada mais é do que a do que um processo industrial realizado por outra empresa. Tal operação se resume em um estabelecimento encomendante remeter insumos para industrialização por outro estabelecimento denominado industrializador, que realiza a industrialização por conta e ordem do encomendante. 2. CONCEITO DE INDUSTRIALIZAÇÃO Conforme o art. 4 do RIPI/2010, considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, como é tratado abaixo: a) a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova (transformação); b) a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto (beneficiamento); c) a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal (montagem); d) a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou e) a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou recondicionamento). 3. IPI x ISS Em relação ao item da Lei Complementar 116/2003, leva algumas dúvidas por motivos de sua redação ser parecida com o Art. 4 do RIPI, vamos analisar essa situação: RIPI: Art. 4 Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, parágrafo único, e Lei n 4.502, de 1964, art. 3, parágrafo único): V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou recondicionamento). Lei Complementar 116/2003: IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS RIO GRANDE DO SUL ABRIL - 14/

3 Art. 1o O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador Restauração, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento, plastificação e congêneres, de objetos quaisquer." Podemos analisar que uma renovação é um conserto, porém, conforme a Solução de Consulta nº 258, de , da SRRF da 8.ª Região Fiscal, podemos definir de forma resumida da seguinte forma: Os serviços de restauração, recondicionamento, acondicionamento, beneficiamento e outros serviços descritos no item 72 da Lista de Serviços do Decreto Lei 406/1985 e da Lei Complementar 116/2003, quando prestados sob encomenda sobre objetos recebidos do encomendante, é tributados pelo ISSQN, se destinados esses objetos ao uso do próprio encomendante. Se após as operações de restauração, recondicionamento, beneficiamento, etc, os bens, produtos, ou objetos restaurados, recondicionados, beneficiados, etc. viessem a sofrer novo processo de industrialização, ou fossem comercializados pelo autor da encomenda, incide o IPI, e não o ISSQN. Cabe orientá-lo que, o certo é que, na industrialização por encomenda, onde couber incidência de IPI/ICMS, descabe a do ISSQN, e vice-versa. 4. INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA DIRETA Na operação de industrialização por encomenda direta, temos a remessa simples dos insumos, a industrialização e o retorno: Na remessa dos insumos, a tributação do IPI é suspensa conforme art. 43 inciso VI do RIPI, se atendido o requisito de retorno dos produtos industrializados a este mesmo estabelecimento. No retorno, conforme art. 43 inciso VII do RIPI, continua amparada pela suspensa do IPI, onde a tributação do IPI, será pela saída do encomendante. 5. INDUSTRIALIZAÇÃO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO Nas operações em que um estabelecimento mandar industrializar produtos, com matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem, adquiridos de terceiros, os quais, sem transitar pelo estabelecimento adquirente, forem entregues diretamente ao industrializador, deve ser analisado o artigo 493 do RIPI/2010. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS RIO GRANDE DO SUL ABRIL - 14/

4 A nota fiscal do fornecedor para o encomendante de venda (1), terá o destaque do imposto, se este for devido, já a nota fiscal de remessa para industrializador (2), sem destaque do imposto. Na nota fiscal de retorno industrialização (3), deverá conter o valor total cobrado pela operação, com destaque do valor dos produtos industrializados ou importados pelo estabelecimento, diretamente empregados na operação, se ocorrer essa circunstância, e o destaque do imposto, se este for devido. ICMS RS Sumário CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIA NO REGIME DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Disposições Gerais 1. Introdução 2. Substituição Tributária Progressiva 3. Legislação Da Aplicação Do Regime Da Substituição Tributária 4. NCM/SH 5. Descrição 6. Segmento 6.1. Atividade x segmento 1. INTRODUÇÃO Nesta matéria, iremos analisar as informações que devem ser analisadas em relação a classificação da mercadoria no regime da substituição tributária ou não, pois hoje há diversas dúvidas em relação a NCM, descrição, segmento, quando analisar cada um e como aplicar essas informações que parecem simples, mas causam dúvidas e faz com que o contribuinte realize a tributação de forma incorreta, e assim, muitas vezes onerando sua tributação. 2. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA A Substituição Tributária progressiva, nada mais é do que o regime de substituição tributária para frente, onde um contribuinte (denominado substituto ), recolhe antecipadamente o ICMS que seria devido nas operações subsequentes internas no Estado, sendo assim o ICMS é recolhido só uma vez na operação. Abaixo uma ilustração do que ocorre na substituição tributária progressiva: IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS RIO GRANDE DO SUL ABRIL - 14/

5 3. LEGISLAÇÃO DA APLICAÇÃO DO REGIME DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Por meio do Convênio 92/2015, os Estados regulamentam o regime de ST padrão para todo o país, porém, para aplicar um ST sobre a mercadoria, além das hipóteses de não aplicabilidade do regime (que será tratado em outra matéria), vamos tratar em nosso exemplo se trata de venda para contribuinte para revenda. Determinando que será para revenda, vamos analisar como traz o Convênio 92/2015. Exemplo: ANEXO II AUTOPEÇAS ITEM CEST NCM/SH DESCRIÇÃO Tubos e seus acessórios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, uniões), de plásticos Temos neste exemplo, 3 (três) informações para aplicação da substituição tributária, NCM, descrição e segmento. Iremos analisar um a um para uma correta aplicação do ICMS-ST. 4. NCM/SH O NCM é que a Nomenclatura Comum do Mercusul, é trazida pela TIPI Tabela do Imposto de produto Industrializado, onde através de disposições técnicas/químicas da mercadorias, é classificado é um código de 8 dígitos. Em nosso exemplo tem apenas 4 dígitos (3917) sendo assim, qualquer NCM que comece com 3917, independentemente dos demais dígitos, será classificado nesta posição. 5. DESCRIÇÃO Cabe orientar o leitor que nem sempre a descrição da TIPI, poderá ser a mesma da mercadoria, pois a TIPI como é tratada no tópico anterior, é uma descrição técnica, e o nome da mercadoria, é o que exatamente ela é. Por exemplo, vamos pegar o NCM 7325 Outras obras moldadas, de ferro fundido, ferro ou aço, este NCM é muito amplo, posso classificar uma janela de ferro, ou uma porta, ou um portão no mesmo NCM, logo, é claro que a mercadoria é distinta, porém, a NCM é a mesma por classificação técnica. Sendo assim, se tivermos uma situação onde tributação para o NCM 7325, for de forma diferenciada, devemos analisar a descrição. Se na descrição estiver por exemplo janela e sua mercadoria é um portão, não usará o mesmo tratamento, pois, são mercadorias distintas, por mais que a NCM seja a mesma. 6. SEGMENTO A situação do segmento é o que mais traz dúvidas aos contribuintes, em nosso exemplo temos que o segmento é autopeça. ANEXO II AUTOPEÇAS Sendo caso, só será aplicada a substituição tributária no MVA da autopeças, no NCM 3917 na descrição Tubos e seus acessórios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, uniões), de plásticos se for uma peça de uso automotivo. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS RIO GRANDE DO SUL ABRIL - 14/

6 Por exemplo, tenho um tubo de plástico para uso exclusivo é uma máquina industrial, ou seja, não é de uso automotor e nem de uso em construção civil. Essa mercadoria, tem o NCM 3917 e a descrição de tubo de plástico, porém, o uso é distinto do previsto na legislação, logo, não será aplicado o regime de ST, pois, por mais que a descrição e a NCM seja a mesma, a mercadoria não pode ser usada em construção civil ou autopeça, então, a legislação se refere a outra mercadoria e não a minha em si Atividade x segmento Em relação à atividade do contribuinte não pode interferir no segmento da mercadoria, pois a mercadoria pode ter um uso diferente da atividade, mas não perde seu segmento. Para melhor entender, vou trazer um exemplo. A empresa A comprou pneus automotivos para revender, porém, ele revende em uma loja de jardinagem, para ser usado nos jardins. Por mais que sua atividade seja jardinagem o pneu automotivo não deixa de ser um pneu automotivo por estar sendo vendido com outra finalidade, sendo assim, deverá ser tributado como pneu no regime da substituição tributária. Então, podemos finalizar essa situação de forma simples: A mercadoria será tributada da forma que a mesma é, da forma que ela foi feita para ser (autopeça, construção civil, etc...) e não de acordo com o que irá usar. Fundamentação Legal: as citadas no texto IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS RIO GRANDE DO SUL ABRIL - 14/