Aula 3 Planejamento com ICMS

Aula 3 Planejamento com ICMS Grupo 4 A lanchonete Papa Burger Alimentos Ltda., situada no Estado de São Paulo, decidiu passar a oferecer determinadas promoções aos seus clientes. Em tais promoções, os consumidores que adquirissem um "combo contendo hambúrguer e refrigerante pagariam um preço inferir ao somatório dos preços individuais desses produtos. Considere que o preço de venda individual do refrigerante seja R$5 e o preço de venda individual do hambúrguer seja R$15. O "combo, por seu turno, poderia ser adquirido por R$18. Ao vender o "combo, é necessário que a lanchonete Papa Burger precifique individualmente cada produto vendido. Em outras palavras, será necessário determinar, na nota de venda, o montante de desconto aplicado a cada produto vendido. Considerando o disposto no art. 293 do Regulamento do ICMS do Estado de São Paulo, como você distribuiria o desconto entre o refrigerante e o hambúrguer preparado na lanchonete? Explique por que. Haveria risco? 1

RICMS-SP Art. 293 - Na saída de refrigerante, cerveja, inclusive chope e água, classificados nas posições 2201 a 2203 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH, com destino a estabelecimento localizado em território paulista, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente nas operações subseqüentes: I - a estabelecimento de fabricante, inclusive de engarrafador de água, ou de importador ou de arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado; Grupo 3 A empresa Divino Bifão Alimentos Ltda. opera diversos restaurantes estabelecidos no Estado de São Paulo. Esta empresa está negociando a aquisição de alguns produtos com dois fornecedores diversos, quais sejam,o Fornecedor A, situado no Estado de São Paulo e o Fornecedor B, situado no Estado do Rio Grande do Sul. Os produtos de ambos são de igual qualidade e, após as negociações, os dois fornecedores chegaram ao mesmo preço, incluindo o ICMS. Os produtos são os seguintes: (i)alimento utilizado pela Divino Bifão no preparo de refeições. Preço por unidade: R$100. Não há substituição tributária de ICMS. (ii)produto de limpeza para uso e consumo próprio nos restaurantes da Divino Bifão. Preço por unidade: R$200. Não há substituição tributária de ICMS. O administrador da Divino Bifão lhe indagou se há alguma diferença relevante do ponto de vista tributário em relação a adquirir os produtos do Fornecedor A ou do Fornecedor B. Se houver, esta diferença é que pautará a escolha. Considere que os restaurantes da Divino Bifão optam pela sistemática de tributação do ICMS prevista no Decreto nº 51.597/07 e na Portaria CAT 31/01. Se osrestaurantes não optassem por tal sistemática de tributação, sua resposta seria diferente? 2

Grupo 3 Alimento - R$100 Fornecedor SP Prod. Limp. R$200 Fornecedor RS Alimento - R$100 Prod. Limp. R$200 Divino Bifão Sistemática de Crédito e Débito Fornecedor SP Alimento - R$82 + ICMS 18 Prod. Limp. R$164 + ICMS 36 Alimento SP Custo: 82 ICMS a recuperar: 18 Prod. Limp. SP Custo: 200 Fornecedor RS Divino Bifão Alimento - R$88 + ICMS 12 Prod. Limp. R$176 + ICMS 24 ICMS-SP Diferencial de alíquota: 12 Alimento RS Custo: 88 ICMS a recuperar: 12 Prod. Limpeza RS Custo: 212 3

Sistemática sem Crédito Fornecedor SP Alimento - R$82 + ICMS 18 Prod. Limp. R$164 + ICMS 36 Simplesmente não toma o crédito Alimento SP Custo: 100 Prod. Limp. SP Custo: 200 Divino Bifão Fornecedor RS Alimento - R$88 + ICMS 12 Prod. Limp. R$176 + ICMS 24 Não toma crédito Necessidade de recolhimento do diferencial de alíquota para o produto de limpeza, pois se trata de mercadoria adquirida para consumo próprio Recolhimento de 36-24 = 12 Alimento RS Custo: 100 Prod. Limpeza RS Custo: 212 Grupos 1 e 2 A empresa Fast Track Logística Ltda. é operadora logística para o setor alimentício. Tal empresa adquire, dos fabricantes, diversos produtos e insumos do setor alimentício e os revende para restaurantes, lojas e algumas indústrias. Pelo volume negociado, a Fast Track consegue preços altamente competitivos com seus fornecedores e, ainda, tem capacidade de administrar de forma bastante inteligente o fornecimento de estoque aos seus clientes. O centro de distribuição da Fast Track encontra-se nas adjacências do município de Campinas, no Estado de São Paulo. Os principais fornecedores da Fast Track são indústrias situadas no Estado de São Paulo e vários dos produtos adquiridos de tais fornecedores encontram-se sujeitos à substituição tributária do ICMS nos termos do art. 313-W do Regulamento do ICMS de São Paulo. Por outro lado, vários clientes da Fast Track estão localizados fora do Estado de São Paulo. Ademais, conforme mencionado, alguns clientes são estabelecimentos industriais, que utilizarão os produtos adquiridos da Fast Track como insumos na sua produção. Diagnostique o problema que a substituição tributária de ICMS traz à empresa Fast Track e identifique uma possível solução para mitigá-lo. Dica: vejam o art. 264 do Regulamento do ICMS, a Portaria CAT nº 43, de 26.4.2007 e a Portaria CAT nº 53, de 24.5.2013. Veja também a Portaria CAT 17/99 4

Grupos 1 e 2 Industrial B Industrial A ICMS-ST Fast Track Outros Clientes SP Outros Estados Industrial A 100 (preço sem ST) ICMS próprio 18 ICMS ST - Pauta de preços 150 - ST: 9 Receita de venda: 140 ICMS s/ vendas (supondo 18%): (25,2) Custo: (82) Lucro bruto: 32,8 Receita de venda: 140 Custo: (109) Lucro bruto: 31 Fast Track Restituição teórica dos 9 de ST - Dificuldades - Fluxo de caixa 140 140 140 SP Industrial B Outros Clientes Clientes em Outros Estados 300 Receita de venda: 300 ICMS s/ venda: (54) Custo: (140) Lucro: 106 150 Receita de venda: 150 ICMS s/ venda: 0 Custo: (140) Lucro: 10 5

Industrial A 140 (sem ST) ICMS próprio 25,2 ICMS ST: não há, pois é venda para industrial: art. 264, I ou IV Industrial B 300 Receita de venda: 300 ICMS s/ venda: (54) Custo: (114,8) Lucro: 131,2 Diferença de lucro de R$25,2 para o Industrial B se ele comprar direto do Industrial A em relação a comprar do Operador Logístico Diferença é o ICMS que ela deixa de recuperar numa compra por R$140 A operação da Fast Track é tributada pelo ICMS total de R$27. Numa venda por R$140, R$25,2 estariam sendo absorvidos pelo Industrial B e R$1,8 pela Fast Track Para ser competitiva, a Fast Track teria que vender por R$114,8, absorverndo todo o ICMS da operação. Seu lucro cairia para R$5,8, ou seja R$27 menor do que numa operação sem ST Industrial A 140 (sem ST) ICMS próprio 16,8 ou 9,8 ICMS ST: não há, pois é venda para industrial: art. 264, I ou IV Clientes em Outros Estados 300 Receita de venda: 300 ICMS s/ venda: (54) Custo: (123,2 ou 130,2) Lucro: 122,8 ou 115,8 Industrial A 100 (preço sem ST) ICMS próprio 18 ICMS ST - Pauta de preços 150 - ST: 9 Fast Track 140 (sem ST) Receita de venda: 140 ICMS sobre venda: (16,8) ou (9,8) Custo: (82) Recuperação dos 9 de ICMS-ST indevido pode ser difícil Lucro se recuperar: 41,2 ou 48,2 Lucro se não recuperar: 32,2 ou 39,2 Clientes em Outros Estados 300 Receita de venda: 300 ICMS s/ venda: (54) Custo: (123,2 ou 130,2) Lucro: 122,8 ou 115,8 6

Grupo 5 A empresa XPTO Tecidos Ltda. importa e revende tecidos para confecção de peças de vestuário. A empresa encontra-se no Estado de São Paulo, sendo que todas as suas importações são feitas neste estado. Por outro lado, 70% do faturamento da empresa XPTO decorre de vendas para clientes situados fora do Estado de São Paulo. Tais clientes localizam-se nos mais diversos estados da federação, sem haver um predominante. O administrador da XPTO lhe contatou informando que, a partir de 2012, a sua operação passou a ser problemática, pois lhe trouxe ônus relacionado ao ICMS. Identifique o problema vivido pela empresa XPTO e desenhe uma solução para este problema. Dica: veja a Resolução dosenado 13/12 e a Portaria CAT 108/13. Grupo 5 XPTO ICMS 4% Resolução Senado13/12 (Guerra dos Portos) SP Outros Estados 7

Regime Especial Portaria CAT 108/13 XPTO Suspensão do ICMS na importação dos produtos que serão vendidos a outros estados SP ICMS 4% Resolução Senado13/12 (Guerra dos Portos) Outros Estados 8