ICMS "ST" Atualização

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra ICMS "ST" Atualização A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Lilian Carla da Silva Agosto 2014 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Pauta: Conceito e espécies de Substituição Tributária (S.T.) Antecipação de Aplicação da S.T. Importância a NCM e CNAE do destinatário das mercadorias Não aplicabilidade do ICMS-ST Contribuintes e não contribuintes Base de Cálculo Mercadorias abrangidas pelo regime de S.T. Regime especial para a não aplicação da S.T. Ressarcimento Operações interestaduais Vatangens geradas ao governo e reflexos para os contribuintes Bibliografia Conceito: A substituição tributária consiste na transferência de responsabilidade de pagamento de tributo entre contribuintes vinculados ao fato gerador. Disposta no artigo da Constituição Federal de... 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 1

3 Espécies de Substituição Tributária (ST) - continuação: Operações concomitantes: A responsabilidade pelo pagamento do imposto é atribuída a outro contribuinte, e não àquele que está realizando a operação fiscal, concomitantemente à ocorrência do fato gerador. Nesta espécie se encontra a Substituição Tributária dos serviços de transportes de cargas. Espécies de Substituição Tributária (ST): Operações subsequentes: Caracteriza-se pela atribuição a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercialização, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas operações subsequentes com a mercadoria, até a saída destinada a consumidor ou usuário final. (Art. 6º, parágrafo 1º, da Lei Complementar nº 87/96) Operações anteriores: Nesta hipótese de substituição tributária, a legislação atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relação às operações anteriores. Nesta espécie se encontra o diferimento do lançamento do imposto. 2

4 Antecipação Tributária do ICMS: É a alteração do momento do fato gerador, gerando a antecipação do recolhimento do imposto incidente em operações fiscais subsequentes; A substituição tributária atribui a terceiros a responsabilidade de recolhimento do imposto; Não há antecipação tributária se fabricante ou importador estiverem vendendo mercadorias para: industrialização, uso e consumo, ativo ou com destino a fabricante do mesmo produto artigo 264 RICMS/2000 Aplicação da Substituição Tributária: Em operações fiscais internas e interestaduais; Para às operações subsequentes a serem realizadas pelos contribuintes substituídos; Desde que legislador defina que haverá antecipação de ICMS para as mercadorias (NCM- Nomenclatura Comum do Mercosul) que serão objeto de circulação física; O adquirente destine as mercadorias a revenda; 3

5 Nas operações interestaduais de aquisição para uso e consumo ou ativo imobilizado realizadas entre contribuintes do ICMS: se celebrado protocolo ICMS entre os estados; as mercadorias (NCM) estejam arroladas no Protocolo ou Convênio; não incidirá na operação a margem presumida, pré-definida pelo Governo, na base de cálculo do regime da ST. (Arts. 6º e 9º, parágrafo 2º, da Lei Complementar nº 87/96) Nomenclatura Comum do Mercosul: A correta classificação das mercadorias em obediência às normas gerais estabelecidas pelas Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (NESH) contribuirão para que o ICMS devido por antecipação tributária seja corretamente recolhido aos cofres públicos; A responsabilidade pela correta classificação fiscal das mercadorias é de responsabilidade do emitente do documento fiscal; 4

6 Código Nacional de Atividade Econômica (CNAE): A consulta ao Sistema Integrado (SINTEGRA) pelo estabelecimento emitente da nota fiscal, auxiliará na identificação da atividade econômica exercida pelo adquirente para a possível aplicação da antecipação tributária; A responsabilidade tributária pelo recolhimento da antecipação é do do emitente do documento fiscal; Não se aplica a Substituição Tributária : I) Operações fiscais que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição da mesma mercadoria; II) Transferências para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituição, hipótese em que a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que promover a saída da mercadoria com destino a empresa diversa; III) Na saída para consumidor final, salvo se a operação for interestadual e o destinatário contribuinte do ICMS, com existência de Protocolos ou Convênios que dispõe sobre o regime da Substituição Tributária, a responsabilidade do diferencial de alíquotas cabe ao remetente; IV) Mercadoria destinada à utilização em processo de industrialização. 5

7 CONVÊNIO ICMS 81/93 Estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituição tributária, instituídos por Convênios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal. O Conv. ICMS 79/13, incluiu a cláusula décima quinta-a ao Conv. ICMS 81/93, com efeitos a partir de Cláusula décima quinta-a: As reclassificações, agrupamentos e desdobramentos de códigos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM não implicam em inclusão ou exclusão das mercadorias e bens classificadas nos referidos códigos no regime de substituição tributária. Operações com redução de base cálculo de ICMS: Os produtos que possuem a redução de base de cálculo para as operações internas, receberão tratamento igualitário no cálculo do ICMS retido por ST, portanto, será aplicada a redução de base de cálculo do ICMS. Contribuinte substituto tributário: É o responsável pelo cálculo, retenção e recolhimento do imposto incidente em operações ou prestações antecedentes, concomitantes ou subsequentes; O fabricante ou importador, no que se refere às operações subsequentes. Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada; Armazém geral que armazena mercadoria de contribuinte de outro Estado. 6

8 Contribuinte substituído tributário: O contribuinte de ICMS tem o imposto devido, relativo às operações fiscais antecipadas pelo contribuinte substituto; É o comerciante atacadista ou varejista. Base de Cálculo do ICMS-ST: O preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (Lei 6.374/89, art. 28, na redação da Lei /07, art. 1, II). (Acrescentado o artigo pelo Decreto , de ; DOE ; Efeitos a partir de ) - artigo 40A RICMS/SP; Na falta de preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, a base de cálculo do imposto para fins de substituição tributária com retenção antecipada do imposto será o preço praticado pelo sujeito passivo, incluídos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferíveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicação de percentual de margem de valor agregado estabelecido conforme disposto pela legislação em cada caso - artigo 41 RICMS/SP; Se desconhecido pelo sujeito passivo os valores de frete, seguro ou outro encargo, deverá indicar tal fato no documento fiscal e o pagamento do imposto sobre as referidas parcelas deverá ser efetuado pelo contribuinte substituído - artigo 280 RICMS/SP. 7

9 Operação fiscal com antecipação tributária do ICMS Fabricante Comércio Consumidor Final Sem ICMS Sem ICMS Responsável pelo ICMS próprio e Subsequentes Substituição Tributária no Estado de São Paulo Decreto /2000 8

10 Mercadorias abrangidas pelo regime de substituição tributária no Estado de São Paulo: Anteriores a exercício de 2008: cimento fumo sorvete refrigerante, cerveja, água e chope fruta (amêndoa, avelã, noz, pêra ou maçã) automóveis e motos tintas e vernizes combustíveis e lubrificantes pneumáticos e afins A partir de fevereiro/2008: medicamentos produtos de perfumaria e higiene pessoal Mercadorias abrangidas pelo regime de substituição tributária no Estado de São Paulo - Continuação: A partir de abril/2009: ração animal produtos fonográficos autopeças pilhas e baterias lâmpadas elétricas papel produtos de colchoaria ferramentas instrumentos musicais bicicletas produtos de limpeza 9

11 Operações Fiscais Sujeitas à Antecipação Decreto /2000 SEÇÃO III DAS OPERAÇÕES COM FUMO OU SEUS SUCEDÂNEOS MANUFATURADOS artigos 289 e 290 SEÇÃO IV DAS OPERAÇÕES COM CIMENTO artigos 291 e 292 SEÇÃO V DAS OPERAÇÕES COM REFRIGERANTE, CERVEJA, INCLUSIVE CHOPE E ÁGUA artigos 293 e 294 SEÇÃO VI DAS OPERAÇÕES COM SORVETE artigos 295 e 296 SEÇÃO VII DAS OPERAÇÕES COM FRUTA artigos 297 e 298 SEÇÃO VIII DAS OPERAÇÕES COM VEÍCULO AUTOMOTOR NOVO SUBSEÇÃO I DAS OPERAÇÕES COM VEÍCULO AUTOMOTOR DE DUAS RODAS artigos 299 e 300; SUBSEÇÃO II DAS OPERAÇÕES COM OS DEMAIS VEÍCULOS AUTOMOTORES artigos 301 a 302 ; SUBSEÇÃO III DO FATURAMENTO DO VEÍCULO DIRETAMENTE AO CONSUMIDOR artigos 303 a 309 ; SEÇÃO IX DAS OPERAÇÕES COM PNEUMÁTICOS E AFINS artigos 310 e311 10

12 SEÇÃO X DAS OPERAÇÕES COM TINTAS, VERNIZES E OUTROS PRODUTOS DA INDÚSTRIA QUÍMICA artigos 312 e 313 SEÇÃO XI DAS OPERAÇÕES COM MEDICAMENTOS artigos 313-A e 313-B SEÇÃO XII DAS OPERAÇÕES COM BEBIDAS ALCOÓLICAS 313-D artigos 313-C e SEÇÃO XIII DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DE PERFUMARIA artigos 313- E e 313-F SEÇÃO XIV DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL artigos 313-G e 313-H SEÇÃO XV DAS OPERAÇÕES COM RAÇÃO ANIMAL artigos 313-I e 313-J SEÇÃO XVI DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DE LIMPEZA artigos 313-K e 313-L SEÇÃO XVII DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS FONOGRÁFICOS artigos 313- M e 313-N SEÇÃO XVIII DAS OPERAÇÕES COM AUTOPEÇAS artigos 313-O e 313-P SEÇÃO XIX DAS OPERAÇÕES COM PILHAS E BATERIAS artigos 313-Q e 313-R SEÇÃO XX DAS OPERAÇÕES COM LÂMPADAS ELÉTRICAS artigos 313-S e 313-T SEÇÃO XXI DAS OPERAÇÕES COM PAPEL artigos 313-U e 313-V SEÇÃO XXII DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DA INDÚSTRIA ALIMENTÍCIA artigos 313-W e 313-X SEÇÃO XXIII DAS OPERAÇÕES COM MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO E CONGÊNERES artigos 313-Y e 313-Z SEÇÃO XXIV DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DE COLCHOARIA artigos 313-Z1 e 313-Z2 SEÇÃO XXV DAS OPERAÇÕES COM FERRAMENTAS artigos 313-Z3 e 313- Z4 SEÇÃO XXVI DAS OPERAÇÕES COM BICICLETAS artigos 313-Z5 e 313-Z6 11

13 SEÇÃO XXVII DAS OPERAÇÕES COM INSTRUMENTOS MUSICAIS 313-Z7 e 313-Z8 artigos SEÇÃO XXVIII DAS OPERAÇÕES COM BRINQUEDOS 313-Z9 e 313-Z10 SEÇÃO XXIX DAS OPERAÇÕES COM MÁQUINAS E APARELHOS MECÂNICOS, ELÉTRICOS, ELETROMECÂNICOS E AUTOMÁTICOS artigos 313-Z11 e 313-Z12 SEÇÃO XXX DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS DE PAPELARIA 313-Z13 e 313-Z14 artigos SEÇÃO XXXI DAS OPERAÇÕES COM ARTEFATOS DE USO DOMÉSTICO artigos 313-Z15 e 313-Z16 SEÇÃO XXXII DAS OPERAÇÕES COM MATERIAIS ELÉTRICOS artigos 313- Z17 e 313-Z18 SEÇÃO XXXIII DAS OPERAÇÕES COM PRODUTOS ELETRÔNICOS, ELETROELETRÔNICOS E ELETRODOMÉSTICOS artigos 313-Z19 e 313-Z20 Exemplo de cálculo de ICMS- ST com hipotético Índice de Valor Adicionado Setorial (IVA) de 50%: Preço de venda do fabricante R$ ,00 + IPI R$ 4.000,00 Valor total sem ICMS-ST R$ ,00 ICMS próprio (10.000,00 x 18%) R$ 1.800,00 (A) Margem de lucro IVA-ST(50%*14.000,00) R$ 7.000,00 Preço de Varejo (B. Cálculo S.T) R$ ,00 (R$ ,00 + R$ 7.000,00) Calculando o ICMS-ST (18%* ,00) R$ 3.780,00 (B) (B) ( A) R$ 3.780,00 - R$ 1.800,00 = ICMS RETIDO (ICMS-ST) R$ 1.980,00 Valor total da Nota Fiscal com ICMS -ST R$ ,00 + R$ 1.980,00= R$ ,00 *** O IVA varia de acordo com a NCM 12

14 Operações de venda interestadual de mercadorias destinadas a uso e consumo e ativo imobilizado: Diferencial de alíquota; Observar a legislação tributária do estado de destino; Recolhimento através de GNRE; Verificar a existência de Protocolo; Regime especial para a não aplicabilidade da substituição tributária: a) Pode ocorrer a determinação de ofício pela Administração Tributária (art. 1º da Portaria CAT nº 53/2013); b) O contribuinte interessado poderá solicitar regime especial à Secretaria da Fazenda, observando, no que couber, o disposto na Portaria CAT nº 43/2007; c) A decisão de concessão do regime especial caberá ao Diretor Executivo da Administração Tributária; d) Ocorrendo o indeferimento caberá recurso com os fundamentos de fato e de direito a ser apresentado ao Posto Fiscal de vinculação do contribuinte no prazo de 30 dias contados da data de ciência da decisão; e) regime especial concedido a pedido do contribuinte ou ainda aquele que foi instituído de ofício poderá ser alterado, revogado ou cassado, a qualquer tempo, a critério da Secretaria da Fazenda. 13

15 Base de cálculo da substituição tributária Operação Interestadual: Inexistindo valor correspondente ao preço único ou máximo de venda a varejo fixado pelo órgão público competente, é o correspondente ao montante formado pelo preço praticado pelo remetente, incluídos os valores correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuições e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicação, sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado ajustada ("MVA Ajustada"), calculado segundo a fórmula: MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1 Ajustando o Índice de Valor Adicionado (IVA): Necessário em virtude da alíquota interna do estado de destino IVA original 51,60% (citado em Protocolo) Alíquota Interestadual 12% Alíquota Interna 25% Fórmula: 1 + IVA-ST original) x Interna)]-1 [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. [( 1 + 0,5160) x (1-0,12) / (1-0,25)] - 1 [ 1,5160 x 0,88 / 0,75 ] - 1 [ 1,3341 / 0,75]- 1= 0,7787 ou 77,87% IVA Ajustado: 77,87% 14

16 Mercadorias adquiridas com ICMS retido e utilizadas em processos de industrialização como insumos: O contribuinte que receber mercadorias com imposto retido, e caso não as destine a comercialização subsequente, aproveitará o crédito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo que seria atribuída à operação própria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributação. Fundamento legal: artigo 272 RICMS Decreto /2000 Situações que admitem o direito ao ressarcimento do Imposto: Se o substituído não efetuar a venda; Caso o substituído vender com isenção ou não-incidência, de acordo com as normas vigentes quando da realização do fato gerador; Se o substituído vender para contribuinte de outro Estado; Se o governo estadual fixar o preço de venda e o substituído vender a consumidor por valor menor do que a base de retenção; Fundamento legal: (Portaria CAT-17/99 e art. 269 RICMS) 15

17 Direito ao ressarcimento do Imposto em operações de venda interestadual de mercadorias que sofreram a retenção: O ressarcimento do valor do imposto retido em operações anteriores será passível de aproveitamento do crédito pelo contribuinte substituído, quando admitido, mediante o lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro Crédito do Imposto Outros Créditos, com a expressão : Crédito Relativo à Operação Própria do Substituto 1º - Na hipótese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substituído, o valor do imposto incidente até a operação anterior será calculado mediante aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo que seria atribuída à operação própria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributação. Fundamento legal :(art. 271 RICMS) Operações de venda interestadual de mercadorias que são objeto de Protocolos e Convênios entre os Estados: O remetente paulista poderá inscrever-se como contribuinte substituto tributário na unidade federada de destino das mercadorias, sujeitando-se à apresentação de obrigações acessórias em conformidade com as exigências legais. Ficará obrigado o remetente paulista a calcular o ICMS retido, destacá-lo na nota fiscal e repassar ao outro Estado de acordo com o prazo de recolhimento estabelecido pelo fisco do destino. Fundamento legal: (art. 271 RICMS e o Anexo VI do RICMS) Site: 16

18 Operações de venda interestadual de mercadorias que são objeto de antecipação tributária em operações internas no Estado de destino: O remetente paulista poderá fazer os cálculos do valor devido pelo destinatário ao Estado de destino e emitir a GNRE (Guia Nacional de Recolhimentos Especiais) ; O remetente ficará impedido de calcular o ICMS retido e destacá-lo na nota fiscal; Caso o remetente não envie a GNRE junto às mercadorias, o ingresso das mercadorias no Estado destino ocorrerá após o pagamento do ICMS. Operações de vendas interestadual de mercadorias que são objeto de antecipação por existência de Protocolo: O remetente paulista deverá fazer os cálculos do valor devido pelo destinatário ao Estado de destino e emitir a GNRE (Guia Nacional de recolhimentos Especiais), caso não possua inscrição no estado de destino das mercadorias; Na ausência de inscrição e substituto tributário, o remetente ficará impedido de calcular o ICMS retido e destacá-lo na nota Fiscal; Caso o remetente não envie a GNRE junto às mercadorias ou não possua inscrição de substituto tributário no estado de destino, poderá sujeitar-se a penalidades aplicadas pela legislação do estado do destinatário das mercadorias. 17

19 Vantagens geradas ao governo estadual: Auxilia no combate à sonegação fiscal; Facilita o processo de fiscalização e controle de arrecadação; Antecipa a arrecadação de ICMS de futuros fatos geradores. Reflexos da antecipação tributária para os contribuintes: Antecipação do imposto antes da venda; Possibilidades de majoração da base de cálculo de ICMS estimada pela aplicação do IVA, se comparada à realidade de mercado; Aumento de controles internos para acompanhamento de alterações na legislação setorial e tratativas aplicadas pelos demais estados, quando praticada a operação interestadual. Bibliografia: consulta em 17/08/ consulta em 17/08/

20 CONTATO: 19