MANUAL DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA IRPJ Teoria e Prática

MANUAL DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA IRPJ Teoria e Prática

2016 by INTELECTO EDITORA Produção editorial: Demes Brito Diretor editorial: Demes Brito Diagramação e revisão: Formato Serviços Capa: Intelecto Soluções Inteligentes Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) McNaughton, Charles Willian Manual do Imposto de Renda Pessoa Jurídica IRPJ: teoria e prática / Charles Willian McNaughton; Pedro Anan Jr. São Paulo: Intelecto Editora, 2016. Bibliografia. ISBN 978-85-5827-004-5 1. Empresas Impostos Legislação Brasil 2. Direito tributário 3. Imposto de renda Brasil 4. Imposto de renda Leis e legislação Brasil 5. Pessoas jurídicas I. Anan Junior, Pedro. II. Título. 16-01284 CDU-34:336.215.024.2(81) Índice para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto de renda : Pessoa jurídica : Direito tributário 34:336.215.024.2(81) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor (Lei n o 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal. Impresso no Brasil/Printed in Brazil Nota: O Acordo Ortográfico foi aplicado integralmente nesta obra. INTELECTO EDITORA Rua Turiaçu, 390, 5 o andar Perdizes 05005 000 São Paulo SP 011 2592 8003 intelectosolucoes.com.br

SUMÁRIO Autores... ix 1 INTRODUÇÃO... 1 2 IRPJ ASPECTOS CONSTITUCIONAIS... 3 3 A REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA DO IRPJ A PARTIR DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL... 9 LUCRO REAL 4 APURAÇÃO DO IRPJ PELO LUCRO REAL... 16 4.1 Palavras iniciais e período de apuração... 16 4.2 Contribuintes sujeitos à tributação com base no lucro real... 22 4.3 Bases estimativas lucro real anual... 27 4.4 Bases correntes lucro real trimestral... 33 4.5 Lucro real anual e trimestral apuração... 34 4.5.1 Aspectos genéricos... 34 4.5.2 Preço de Transferência... 38 4.5.2.1 Introdução... 38 4.5.2.2 Quem está sujeito ao transfer pricing... 40 4.5.2.3 Exportações SAFE HARBORS... 41 4.5.2.4 Métodos do TRANSFER PRICING exportações... 42 4.5.2.5 Métodos do TRANSFER PRICING importações... 43 4.5.2.6 Alterações introduzidas pela Lei n o 10.637/02... 45 4.5.2.7 Alterações introduzidas pela Lei n o 10.833/03... 46

vi McNaughton / Anan Jr. 4.6 Regra geral de dedutibilidade da despesa... 47 4.7 Regras especiais de dedutibilidade das despesas... 50 4.7.1 Aplicações de capital... 50 4.7.2 Pagamento a pessoa física vinculada... 50 4.7.3 Pagamentos sem causa ou a beneficiário não identificado... 50 4.7.4 Depreciação... 52 4.7.5 Amortização... 67 4.7.6 Exaustão... 68 4.7.7 Provisões... 71 4.7.8 Dedutibilidade dos tributos, contribuições e multas... 76 4.7.9 Fundo de Garantia do Tempo de Serviço... 77 4.7.10 Despesas de conservação de bens e instalações... 77 4.7.11 Juros sobre o capital próprio... 78 4.7.12 Despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas... 83 4.7.13 Aluguéis... 84 4.7.14 Royalties... 85 4.7.15 Assistência técnica, científica ou administrativa... 86 4.7.16 Contrato de arrendamento mercantil... 88 4.7.17 Remuneração dos sócios, diretores ou administradores e titulares de empresas individuais e conselheiros fiscais e consultivos... 90 4.7.18 Participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa... 91 4.7.19 Serviços assistenciais... 94 4.7.20 Benefícios previdenciários... 95 4.7.21 Planos de Poupança e Investimento PAIT e Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI... 95 4.7.22 Prejuízos por desfalque, apropriação indébita e furto... 95 4.7.23 Contribuições e doações... 95 4.7.24 Despesas de propaganda... 96 4.7.25 Formação profissional... 98 4.7.26 Alimentação do trabalhador... 99 4.7.27 Vale-transporte... 100 4.7.28 Operações de caráter cultural e artístico... 102 4.7.29 Atividade audiovisual... 104 4.8 Outros resultados operacionais... 105 4.8.1 Receitas e despesas financeiras... 106 4.8.2 Variações monetárias... 118

vii 4.8.3 Tratamento tributário do goodwill e da compra vantajosa nos casos de incorporação, fusão ou cisão de sociedades... 122 4.8.3.1 Palavras iniciais... 122 4.8.3.2 O regime jurídico anterior à Lei n o 12.973/14... 122 4.8.3.2.1 Uso de empresas veículos... 126 4.8.3.2.2 Ágio interno, sem pagamento e transferência de ágio.... 130 4.8.3.2.3 Discussões envolvendo o laudo de expectativa de rentabilidade futura... 135 4.8.3.3 Tratamento contábil do ágio em razão da padronização às normas internacionais... 140 4.8.3.4 Das modificações tributárias no novo regime jurídico do ágio... 141 4.8.3.5 Ajuste do valor contábil do investimento... 146 4.8.4 Subvenções e recuperações de custo... 150 4.8.4.1 Subvenção de custeio e investimento... 150 4.8.4.2 Recuperação de custo e FGTS... 153 4.8.5 Prejuízo na alienação de ações, títulos ou quotas de capital.... 154 4.9 Disposições especiais sobre atividades e pessoas jurídicas... 154 4.9.1 Atividades exercidas no exterior... 154 4.9.1.1 Regime jurídico anteriormente à vigência da Lei n o 12.973/14... 154 4.9.1.2 Regime jurídico com a vigência da Lei n o 12.973/14... 160 4.9.2 Operações de cobertura em bolsa do exterior... 170 4.9.3 Pessoas jurídicas estrangeiras... 172 4.9.4 Zonas de Processamento de Exportação ZPE... 173 4.9.5 Exploração de películas cinematográficas estrangeiras... 174 4.9.6 Empresas de navegação marítima e aérea... 175 4.9.7 Companhias de seguros, capitalização e entidades de previdência privada... 176 4.9.8 Instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil reestruturação, reorganização ou modernização... 176 4.9.9 Contratos a longo e curto prazo... 176 4.9.10 Compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis... 178 4.9.11 Petróleo Brasileiro S.A. Petrobras... 183 4.10 Resultados não operacionais... 183 4.10.1 Ganhos e perdas de capital... 183

viii McNaughton / Anan Jr. 4.10.2 Programa Nacional de Desestatização... 196 4.10.3 Algumas isenções... 197 4.11 Correção monetária das demonstrações financeiras e lucro inflacionário. 197 4.12 Lucro distribuído e capitalizado... 202 4.13 Lucros distribuídos disfarçadamente... 202 4.14 Compensação de prejuízos fiscais... 207 4.15 Algumas imunidades, isenções e benefícios fiscais... 215 4.15.1 Imunidades... 215 4.15.2 Isenções... 221 4.15.3 Deduções do imposto: aspectos gerais... 223 4.15.4 Incentivos específicos... 225 4.15.4.1 Incentivos a empresas instaladas na área da SUDENE e na área SUDAM... 225 4.15.5 Outros incentivos... 227 5 LUCRO PRESUMIDO... 232 5.1 Aspectos genéricos... 232 5.2 Conflitos entre aplicação de percentual de 32% e 8%... 236 6 SOBRE O LUCRO ARBITRADO... 244 7 SIMPLES NACIONAL... 248 ANEXO I... 266 ANEXO II DA LEI COMPLEMENTAR N o 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006... 267 ANEXO III DA LEI COMPLEMENTAR N o 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006... 268 ANEXO IV DA LEI COMPLEMENTAR N o 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006... 269 ANEXO V DA LEI COMPLEMENTAR N o 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006... 270 ANEXO VI DA LEI COMPLEMENTAR N o 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006... 273 Referências bibliográficas... 279

AUTORES CHARLES WILLIAN MCNAUGHTON Doutorando, Mestre e Especialista em Direito Tributário pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC-SP), foi Conselheiro do Conselho Municipal de Tributos de São Bernardo do Campo e Advogado em São Paulo. PEDRO ANAN JR. Master of Business Administration Controller (MBA Controller) pela Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo (FEA/USP); Especialista em Direito Empresarial pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC-SP); Foi Membro da Segunda Câmara, da Segunda Seção do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF); Foi Juiz Substituto do Tribunal de Impostos e Taxas de São Paulo; Foi Conselheiro Titular do Conselho Municipal de Tributos de São Paulo; Advogado em São Paulo.

1 INTRODUÇÃO Esse livro tem o intuito de indicar noções gerais sobre o Imposto Sobre a Renda Pessoa Jurídica, considerando o plano da Constituição da República, Código Tributário Nacional e legislação federal. O Imposto Sobre a Renda é tributo de apuração complexa principalmente no regime do lucro real e é bastante examinado pelos tributaristas. Autores de alto calibre como Rubens Gomes de Sousa, Bulhões Pedreira, Ricardo Mariz de Oliveira, Edmar de Oliveira Andrade entre outros, já se detiveram sobre o imposto. Ainda assim, sabe-se que todo o objeto do saber é inesgotável e sempre há perspectivas novas que podem contribuir para a evolução do estudo. Assim, a ideia do presente Livro é de trazer uma visão abrangente do imposto e com um mínimo de sistematicidade e atualidade. Não há uma profundidade, digamos assim, elevada, mas há um tratamento de diversos temas sobre a exação que permitirão ao leitor tomar certa familiaridade com alguns aspectos relevantes do tributo. Ponderamos que há inúmeros estudos que tomam o Imposto Sobre a Renda com profundidade notável, que se voltam a temas estruturais e complexos, mas sem colocar os pés nos chão. Essas investigações são de importância relevantíssima à comunidade jurídica, mas deixam espaços para outros enfoques de investigação. Por outro lado, há outros livros de grande valor prático, mas talvez com menos sistematicidade e compromisso científico. Assim, os tex-

2 McNaughton / Anan Jr. tos vão expondo os diversos temas do imposto, às vezes até de forma minuciosa, mas muitas vezes como se fossem blocos independentes e desconexos. Todas essas diferentes abordagens são relevantes, cada qual a seus propósitos. De nossa parte, buscamos conferir alguma sistematicidade ao texto, explicando o imposto a partir da Constituição, em seguida do Código Tributário Nacional e finalmente na legislação federal. A este último segmento do ordenamento, focamos na base de cálculo, seguindo a linha de Alfredo Augusto Becker que a considera como núcleo do tributo. Nosso objetivo, acima de tudo, é que o leitor tivesse uma noção geral sobre o regime jurídico do IRPJ e sobre algumas de suas questões mais relevantes, com algumas doses de jurisprudência e visão pessoal dos autores. Alertamos que o objetivo dessa primeira edição do livro não é esgotar o tema do imposto de renda. Ficará a uma segunda edição, se vier, a incumbência de tratar de temas importantes como tributação no mercado financeiro, retenções na fonte, omissões de receita, entre outros. Ao mesmo tempo, sugerimos que o leitor esteja sempre atento às atualizações e orientações emanadas do Fisco Federal (Receita Federal do Brasil) e da jurisprudência administrativa (CARF) ou judicial, como forma de complementar seus estudos. O direito, enquanto objeto cultural, é matéria ínsita à interpretação, razão pela, a opinião dos autores poderá não ser a mesma, eventualmente, de nossos órgãos administrativos e tribunais. Ademais, o sistema jurídico é muito dinâmico, sendo sempre necessária a conferência de revogações de disposições que tenham sido citadas, ao longo de nosso trabalho. Por outro lado, feitas as ressalvas, esperamos que esse livro possa ser útil aos interessados no nosso tão relevante IRPJ, seja para os que se iniciam no assunto possam tomar alguma familiaridade com o tributo, seja para o que já o conhecem possam, no mínimo, tomar contato com a visão de dois advogados militantes na área.