REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

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1 REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA anotado e comentado ª edição revista e atualizada

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3 REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA anotado e comentado ª edição revista e atualizada Marcelo Magalhães Peixoto c o o r d e n a d o r José Ribamar Barros Penha Raquel do Amaral de Oliveira Santos Cláudio de Andrade Camerano Celia Maria de Souza Murphy Edmar Oliveira Andrade Filho Gilson Wessler Michels

4 CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ B83r 7.ed. Brasil. [Regulamento do imposto de renda (2013)] Regulamento do imposto de renda 2013: anotado e comentado / Marcelo Magalhães Peixoto; José Ribamar Barros Penha... [et al.]. - 7.ed. - São Paulo : MP Ed., ISBN Imposto de renda - Legislação - Brasil. I. Peixoto, Marcelo Magalhães, II. Penha, José Ribamar Barros. II. Título. CDU: 34: (81)(094.58) Produção editorial Mônica Aparecida Guedes Impressão e acabamento Orgrafic Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto Todos os direitos desta edição reservados à MP Editora 2013 Rua Manoel da Nóbrega, 211 cj São Paulo Tel./Fax: (11) adm@mpeditora.com.br ISBN

5 coordenador Marcelo Magalhães Peixoto Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP Bacharel em Direito e Contabilista Membro do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Juiz do Tribunal de Impostos e Taxas de São Paulo TIT Presidente-Fundador da Associação Paulista de Estudos Tributários APET Membro do Conselho Superior de Direito da FECOMERCIO OS AUTORES José Ribamar Penha (Arts. 1º a 145) Auditor da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aposentado Ex-Chefe da Divisão de Normas Gerais de Direito Tributário da Receita Federal Ex-Presidente da 6ª Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes Bacharel em Direito e em Administração de Empresas Pós-graduado em Direito Tributário Universidade Católica de Brasília Pós-graduado em legislação e técnicas aduaneiras FGV-RJ Professor universitário Raquel do Amaral de Oliveira Santos (Arts. 146 a 298) Advogada em São Paulo Mestra em Direito Tributário pela PUC/SP Membro do Conselho Consultivo da APET Cláudio de Andrade Camerano (Arts. 299 a 461) Auditor da Secretaria da Receita Federal do Brasil Presidente da 3ª Turma de Julgamento da DRJ/Florianópolis/SC Ex-Chefe do SERCO Serviço de Julgamento de Processos Fiscais de Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Contribuições Sociais Celia Maria de Souza Murphy (Arts. 462 a 619) Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Mestra em direito tributário pela PUC-SP Especialista em direito tributário pelo IBET/SP Ex-membro da Equipe de Orientação e Consulta da Divisão de Tributação da SRRF/8ª RF, na área de Imposto de Renda Pessoa Jurídica Instrutora de Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido na Escola de Administração Fazendária - ESAF Conselheira da 1ª Turma Ordinária da 1ª Câmara da Segunda Seção de Julgamento do CARF Professora do IBET/SP

6 Edmar Oliveira Andrade Filho (Arts. 620 a 786) Advogado em São Paulo Doutor em direito pela PUC-SP Membro benemérito e professor dos cursos da APET Gilson Wessler Michels (Arts. 787 a 1004) Doutor em Direito pela Universidade Federal de Santa Catarina Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Presidente da Quarta Turma de Julgamento da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em Florianópolis/SC Professor de Direito Tributário e Processo Administrativo Fiscal

7 Índice Livro i. Tributação das pessoas físicas 38 Título i. Contribuintes e responsáveis 38 Subtítulo i. Contribuintes 38 Capítulo i. Pessoas físicas domiciliadas ou residentes no brasil 38 Capítulo ii. Pessoas físicas domiciliadas ou residentes no exterior 42 Capítulo iii. Disposições especiais 45 Seção i. Rendimentos de menores e outros incapazes 45 Seção ii. Rendimentos na constância da sociedade conjugal 49 Seção iii. Dissolução da sociedade conjugal 53 Seção iv. União estável 54 Seção v. Espólio 58 Seção VI. Bens em condomínio 65 Seção vii. Transferência de residência para o exterior 67 Seção viii. Transferência de residência para o brasil 71 Seção ix. Servidores de representações estrangeiras e de organismos internacionais 73 Subtítulo II. Responsáveis 80 Capítulo i. Responsabilidade dos sucessores 80 Capítulo ii. Responsabilidade de terceiros 82 Capítulo iii. Responsabilidade de menores 84 Título ii. Domicílio fiscal 85 Capítulo i. Domicílio da pessoa física 85 Capítulo ii. Contribuinte ausente do domicílio 88 Capítulo iii. Transferência de domicílio 89 Capítulo iv. Residentes ou domiciliados no exterior 90 Título iii. Inscrição no cadastro de pessoas físicas 91 Capítulo i. Obrigatoriedade de inscrição 91 Capítulo ii. Menção obrigatória do número de inscrição 97

8 Capítulo iii. Obrigatoriedade de apresentação do cartão de identificação do contribuinte 98 Título iv. Rendimento bruto 100 Capítulo i. Disposições gerais 100 Capítulo ii. Rendimentos isentos ou não-tributáveis 103 Seção i. Rendimentos diversos 103 Seção ii. Amortização de ações 155 Seção iii. Incorporação de reservas ou lucros ao capital 156 Seção iv. Disposições transitórias 158 Capítulo iii. Rendimentos tributáveis 159 Seção i. Rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados 159 Seção ii. Rendimentos do trabalho não-assalariado e assemelhados 193 Seção iii. Rendimentos de aluguel e royalty 204 Seção iv. Rendimentos de pensão judicial 212 Seção v. Outros rendimentos 215 Seção vi. Rendimentos recebidos acumuladamente 235 Seção vii. Rendimentos da atividade rural 242 Subseção i. Definição 245 Subseção ii. Arrendatários, condôminos e parceiros 248 Subseção iii. Formas de apuração 253 Subseção iv. Receita bruta 257 Subseção v. Despesas de custeio e investimentos 260 Subseção vi. Resultado da atividade rural 264 Subseção vii. Compensação de prejuízos 266 Subseção viii. Apuração do resultado tributável 268 Seção viii. Atualização monetária dos rendimentos 274 Título v. Deduções 274 Capítulo i. Disposições gerais 274 Capítulo ii. Dedução mensal do rendimento tributável 277 Seção i. Contribuição previdenciária 277 Seção ii. Despesas escrituradas no livro caixa 282

9 Seção iii. Dependentes 291 Seção iv. Pensão alimentícia 298 Seção v. Proventos e pensões de maiores de 65 anos 302 Capítulo iii. Dedução na declaração de rendimentos 305 Seção i. Despesas médicas 305 Seção ii. Despesas com educação 311 Seção iii. Contribuições aos fundos de aposentadoria 315 Título vi. Base de cálculo do imposto na declaração 318 Título vii. Cálculo do saldo do imposto 323 Capítulo i. Apuração anual do imposto 324 Capítulo ii. Deduções do imposto apurado 335 Seção i. Incentivos às atividades culturais ou artísticas 335 Seção ii. Incentivos às atividades audiovisuais 343 Seção iii. Doações a fundos controlados pelos conselhos dos direitos da criança e do adolescente 346 Capítulo iii. Imposto pago no exterior 347 Capítulo iv. Prazo de recolhimento 353 Título viii. Do recolhimento mensal obrigatório 356 Capítulo i. Incidência 356 Capítulo ii. Base de cálculo 361 Capítulo iii. Apuração do imposto 362 Capítulo iv. Prazo para recolhimento 366 Título ix. Do recolhimento complementar 367 Capítulo i. Base de cálculo 367 Capítulo ii. Apuração da complementação 368 Capítulo iii. Compensação do imposto 369 Título x. Tributação definitiva 369 Capítulo i. Ganhos de capital na alienação de bens ou direitos 369 Seção i. Incidência 369 Seção ii. Não incidência e isenção 385 Seção iii. Valor de alienação 394

10 Seção iv. Custo de aquisição 400 Subseção i. Bens ou direitos adquiridos até 31 de dezembro de Subseção ii. Bens ou direitos adquiridos no período de 1º de janeiro de 1992 até 31 de dezembro de Subseção iii. Bens adquiridos após 31 de dezembro de Subseção iv. Custo na alienação de imóvel rural 422 Subseção v. Programa nacional de desestatização 425 Seção v. Apuração do ganho de capital 425 Seção vi. Cálculo do imposto e prazo de recolhimento 434 Capítulo ii. Devolução de patrimônio de entidade isenta 436 Capítulo iii. Bens repatriados 437 Capítulo iv. Operações financeiras nos mercados de renda variável 437 Livro ii. Tributação das pessoas jurídicas 438 Título i. Contribuintes e responsáveis 438 Subtítulo i. Contribuintes 438 Capítulo i. Pessoas jurídicas 440 Capítulo ii. Empresas individuais 443 Seção i. Caracterização 443 Seção ii. Empresas individuais imobiliárias 452 Subseção i. Caracterização 452 Subseção ii. Início da equiparação 457 Subseção iii. Determinação do resultado 459 Subseção iv. Término da equiparação 462 Capítulo iii. Imunidades, isenções e não incidências 462 Seção i. Disposições gerais 462 Seção ii. Imunidades 466 Seção iii. Suspensão da imunidade 476 Seção iv. Isenções 480

11 Subseção i. Sociedades beneficentes, fundações, associações e sindicatos 480 Subseção ii. Entidades de previdência privada 483 Subseção iii. Empresas estrangeiras de transportes 486 Subseção iv. Associações de poupança e empréstimo 486 Subseção v. Sociedades de investimento 487 Subseção vi. Isenções específicas 488 Subseção vii. Reconhecimento da isenção 488 Seção v. Sociedades cooperativas 488 Capítulo iv. Microempresa e empresa de pequeno porte optantes pelo Simples 495 Seção i. Tratamento tributário 498 Seção ii. Base de cálculo e determinação do valor devido 498 Seção iii. Data e forma de pagamento 547 Seção iv. Declaração anual simplificada, escrituração e documentos 548 Seção v. Opção pelo Simples 548 Seção vi. Vedação à opção 549 Seção vii. Exclusão do Simples 553 Seção viii. Atividades de arrecadação, cobrança, fiscalização e tributação 555 Seção ix. Omissão de receita 556 Seção x. Acréscimos legais 556 Seção xi. Excesso de receita no decurso do ano-calendário 557 Seção xii. Rendimentos distribuídos aos sócios e ao titular 557 Subtítulo ii. Responsáveis 557 Capítulo i. Responsabilidade dos sucessores 557 Capítulo ii. Responsabilidade de terceiros 564 Título ii. Domicílio fiscal 568 Título iii. Inscrição no cadastro nacional da pessoa jurídica 569 Título iv. Determinação da base de cálculo 576 Subtítulo i. Disposições gerais 576

12 Capítulo i. Base de cálculo 577 Capítulo ii. Período de apuração 579 Seção i. Apuração trimestral do imposto 579 Seção ii. Apuração anual do imposto 582 Subseção i. Pagamento por estimativa 583 Subseção ii. Base de cálculo 585 Subseção iii. Alíquota do imposto e adicional 594 Subseção iv. Deduções do imposto mensal 594 Subseção v. Suspensão, redução e dispensa do imposto mensal 596 Subseção vi. Deduções do imposto anual 598 Seção iii. Opção da forma de pagamento 599 Seção iv. Início do negócio 599 Seção v. Transformação e continuação 599 Seção vi. Incorporação, fusão e cisão 600 Seção vii. Liquidação e extinção 604 Seção viii. Devolução de capital em bens e direitos 605 Seção ix. Devolução de patrimônio de entidade isenta 605 Subtítulo ii. Preços de transferência 606 Capítulo i. Receitas oriundas de exportação para o exterior 606 Capítulo ii. Bens, serviços e direitos adquiridos no exterior 610 Capítulo iii. Apuração dos preços médios 620 Capítulo iv. Juros a pessoas vinculadas 621 Capítulo v. Pessoa vinculada conceito 623 Capítulo vi. Países com tributação favorecida 625 Subtítulo iii. Lucro real 628 Capítulo i. Determinação 628 Seção i. Disposições gerais 628 Seção ii. Conceito de lucro real 632 Seção iii. Conceito de lucro líquido 634 Seção iv. Ajustes do lucro líquido 635 Capítulo ii. Escrituração do contribuinte 639

13 Seção i. Dever de escriturar 639 Seção ii. Livros comerciais 651 Seção iii. Livros fiscais 652 Seção iv. Conservação de livros e comprovantes 660 Seção v. Sistema escritural eletrônico 665 Seção vi. Responsáveis pela escrituração 666 Seção vii. Princípios, métodos e critérios 667 Seção viii. Inobservância do regime de competência 669 Seção ix. Demonstrações financeiras 670 Capítulo iii. Demonstração do lucro real 671 Capítulo iv. Verificação pela autoridade tributária 671 Capítulo v. Lucro operacional 671 Seção i. Disposições gerais 671 Seção ii. Lucro bruto 671 Subseção i. Disposições gerais sobre receitas 672 Subseção ii. Omissão de receita 673 Subseção iii. Custo dos bens ou serviços 699 Subseção iv. Critérios para avaliação de estoques 709 Seção iii. Custos, despesas operacionais e encargos 711 Subseção i. Disposições gerais 711 Subseção ii. Depreciação de bens do ativo imobilizado 738 Subseção iii. Depreciação acelerada incentivada 754 Subseção iv. Amortização 771 Subseção v. Exaustão de recursos minerais 781 Subseção vi. Exaustão de recursos florestais 783 Subseção vii. Provisões 784 Subseção viii. Perdas no recebimento de créditos 790 Subseção ix. Tributos e multas por infrações fiscais 801 Subseção x. Fundo de garantia do tempo de serviço 808 Subseção xi. Despesas de conservação de bens e instalações 808 Subseção xii. Juros sobre o capital 811

14 Subseção xiii. Despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas 820 Subseção xiv. Aluguéis, royalties e assistência técnica, científica ou administrativa 824 Subseção xv. Contraprestações de arrendamento mercantil 831 Subseção xvi. Remuneração dos sócios, diretores ou administradores e titulares de empresas individuais e conselheiros fiscais e consultivos 852 Subseção xvii. Participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa 856 Subseção xviii. Serviços assistenciais e benefícios previdenciários a empregados e dirigentes 857 Subseção xix. Planos de poupança e investimento pait 859 Subseção xx. Fundo de aposentadoria programada individual fapi 859 Subseção xxi. Prejuízos por desfalque, apropriação indébita e furto 860 Subseção xxii. Contribuições e doações 860 Subseção xxiii. Despesas de propaganda 863 Subseção xxiv. Formação profissional 865 Subseção xxv. Alimentação do trabalhador 866 Subseção xxvi. Vale-transporte 867 Subseção xxvii. Operações de caráter cultural e artístico 868 Subseção xxviii. Atividade audiovisual 868 Seção iv. Outros resultados operacionais 869 Subseção i. Receitas e despesas financeiras 869 Subseção ii. Variações monetárias 876 Subseção iii. Rendimentos de participações societárias 892 Subseção iv. Investimento em sociedades coligadas ou controladas avaliado pelo valor de patrimônio líquido 894 Subseção v. Subvenções e recuperações de custo 926

15 Subseção vi. Prejuízo na alienação de ações, títulos ou quotas de capital 929 Capítulo vi. Disposições especiais sobre atividades e pessoas jurídicas 929 Seção i. Atividades exercidas no exterior 929 Seção ii. Pessoas jurídicas estrangeiras 943 Seção iii. Empresas em zona de processamento de exportação zpe 945 Seção iv. Exploração de películas cinematográficas estrangeiras 945 Seção v. Empresas de navegação marítima e aérea 946 Seção vi. Companhias de seguros, capitalização e entidades de previdência privada 947 Seção vii. Instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil reestruturação, reorganização ou modernização 947 Seção viii. Atividade rural 947 Seção ix. Contratos a longo prazo 955 Seção x. Compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis 962 Seção xi. Arrendamento mercantil 970 Seção xii. Petróleo Brasileiro S.A. Petrobras 970 Capítulo vii. Resultados não operacionais 971 Seção i. Ganhos e perdas de capital 971 Subseção i. Disposições gerais 971 Subseção ii. Vendas a longo prazo 979 Subseção iii. Ganhos em desapropriação 979 Subseção iv. Perdas na alienação de bens tomados em arrendamento mercantil pelo vendedor 980 Subseção v. Resultado na alienação de investimento 981 Subseção vi. Perdas na alienação de bens e valores oriundos de incentivos fiscais 982 Subseção vii. Participação extinta em fusão, incorporação ou cisão 982

16 Subseção viii. Programa nacional de desestatização 986 Seção ii. Reavaliação de bens 988 Subseção i. Reavaliação de bens do permanente 988 Subseção ii. Reavaliação na subscrição de capital ou valores mobiliários 996 Subseção iii. Reavaliação na fusão, incorporação ou cisão 997 Seção iii. Contribuições de subscritores de valores mobiliários 998 Seção iv. Subvenções para investimento e doações 1000 Seção v. Concessionárias de serviços públicos de energia elétrica 1006 Seção vi. Capital de seguro por morte de sócio 1006 Capítulo viii. Correção monetária das demonstrações financeiras 1007 Seção i. Vedação a partir de 1º de janeiro de Seção ii. Lucro inflacionário acumulado até 31 de dezembro de Subseção i. Disposições gerais 1007 Subseção ii. Realização do lucro inflacionário 1007 Seção iii. Disposições transitórias 1012 Subseção i. Correção monetária complementar ipc/btnf 1012 Subseção ii. Correção dos valores registrados no Livro de Apuração do Lucro Real 1013 Subseção iii. Disposições diversas 1014 Subseção iv. Correção especial do ativo permanente 1014 Capítulo ix. Lucro distribuído e lucro capitalizado 1016 Seção i. Participações 1016 Subseção i. Participações dedutíveis 1016 Subseção ii. Participações não dedutíveis 1025 Seção ii. Lucros distribuídos disfarçadamente 1029 Subseção i. Cômputo na determinação do lucro real 1041 Subseção ii. Lançamento de ofício 1042 Capítulo x. Programas especiais de exportação befiex 1043 Capítulo xi. Incentivos a atividades culturais ou artísticas 1047

17 Capítulo xii. Incentivos à atividade audiovisual 1091 Capítulo xiii. Incentivo a programas de desenvolvimento tecnológico industrial e agropecuário 1119 Seção i. Programas setoriais integrados psi 1119 Seção ii. Programas de desenvolvimento tecnológico industrial pdti, aprovados até 3 de junho de Subseção i. Disposições gerais 1121 Subseção ii. Depreciação acelerada 1123 Subseção iii. Amortização acelerada 1123 Subseção iv. Dedução do imposto de renda 1124 Subseção v. Crédito de imposto na fonte sobre royalties, assistência técnica, científica e assemelhadas 1126 Subseção vi. Limite para dedução de royalties de assistência técnica, científica e assemelhadas 1127 Subseção vii. Disposições finais 1129 Seção iii. Programas de desenvolvimento tecnológico industrial pdti e programas de desenvolvimento tecnológico agropecuário pdta, aprovados a partir de 3 de junho de Capítulo xiv. Compensação de prejuízos fiscais 1158 Subtítulo iv. Lucro presumido 1189 Capítulo i. Pessoas jurídicas autorizadas a optar 1189 Capítulo ii. Ganhos de capital e outras receitas 1278 Capítulo iii. Deduções do imposto 1300 Capítulo iv. Obrigações acessórias 1304 Capítulo v. Omissão de receita 1307 Subtítulo v. Lucro arbitrado 1309 Capítulo i. Hipóteses de arbitramento 1309 Capítulo ii. Base de cálculo 1329 Capítulo iii. Ganhos de capital e outras receitas 1356 Capítulo iv. Omissão de receitas 1371 Capítulo v. Disposições diversas 1373

18 Capítulo vi. Deduções do imposto 1375 Título v. Alíquotas e adicional 1377 Subtítulo i. Alíquotas gerais 1377 Subtítulo ii. Adicional 1378 Título vi. Isenções, reduções e deduções do imposto 1380 Subtítulo i. Lucro da exploração 1380 Capítulo i. Conceito 1380 Capítulo ii. Distribuição do valor do imposto 1394 Subtítulo ii. Isenções ou reduções 1395 Capítulo i. Isenção ou redução do imposto como incentivo ao desenvolvimento regional 1395 Seção i. Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da sudene 1395 Subseção i. Isenção e redução do imposto 1395 Subseção ii. Redução do imposto 1434 Seção ii. Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da sudam 1448 Subseção i. Isenção e redução do imposto 1448 Subseção ii. Redução do imposto 1489 Seção iii. Empreendimentos integrantes do Programa Grande Carajás 1502 Capítulo ii. Redução do imposto como incentivo ao desenvolvimento de empreendimentos turísticos 1505 Seção i. Disposições gerais 1505 Seção ii. Empresas beneficiadas 1508 Seção iii. Ampliação de empreendimentos 1509 Seção iv. Demonstração do lucro do empreendimento 1511 Seção v. Percentuais de redução 1512 Seção vi. Reconhecimento do direito à redução 1514 Seção vii. Certificado de redução 1515 Seção viii. Destinação do valor da redução 1515

19 Capítulo iii. Incentivos a empresas montadoras e fabricantes de veículos automotores nas regiões norte, nordeste e centro-oeste 1516 Seção i. Isenção e redução do imposto 1516 Seção ii. Destinação do valor da isenção 1517 Seção iii. Condicionamento da isenção 1518 Subtítulo iii. Deduções do imposto 1518 Capítulo i. Incentivos à participação em programas voltados ao trabalhador 1518 Seção i. Programas de alimentação do trabalhador 1518 Subseção i. Dedução do imposto devido 1518 Subseção ii. Despesas abrangidas pelo incentivo 1529 Subseção iii. Contabilização 1535 Subseção iv. Descumprimento do programa 1535 Subseção v. Pessoa jurídica instalada na área de atuação da Sudene ou da sudam 1536 Seção ii. Vale-transporte 1541 Capítulo ii. Fundo de Amparo à Criança e ao Adolescente 1541 Capítulo iii. Aplicação do imposto em investimentos regionais 1544 Seção i. Disposições gerais 1544 Subseção i. Opção na declaração 1544 Subseção ii. Fundos de investimentos 1548 Subseção iii. Limites das aplicações 1552 Subseção iv. Procedimentos de aplicação 1558 Seção ii. Dedução do imposto para investimento na área da sudene 1578 Seção iii. Dedução do imposto para investimento na área da sudam 1580 Seção iv. Depósitos para reinvestimento 1582 Seção v. Dedução do imposto para investimento na área do Estado do Espírito Santo 1588 Seção vi. Pessoas jurídicas excluídas do gozo dos incentivos 1589

20 Capítulo iv. Disposições diversas 1592 Seção i. Restrição ao gozo dos incentivos 1592 Subseção i. Mora contumaz no pagamento de salários 1592 Subseção ii. Danos à qualidade ambiental 1593 Subseção iii. Seguridade social 1594 Subseção iv. Perda dos benefícios fiscais 1595 Seção ii. Indicação da isenção ou redução na declaração de rendimentos 1598 Livro iii. Tributação na fonte e sobre operações financeiras 1609 Título i. Tributação na fonte 1609 Capítulo i. Rendimentos sujeitos à tabela progressiva 1609 Seção i. Incidência 1609 Seção ii. Rendimentos do trabalho 1621 Subseção i. Trabalho assalariado 1621 Subseção ii. Trabalho não-assalariado 1628 Seção iii. Rendimentos de aluguéis e royalties 1631 Seção iv. Rendimentos diversos 1634 Subseção i. Rendimentos pagos por entidades de previdência privada 1634 Subseção ii. Resgates do Fundo de Aposentadoria Programada Individual fapi 1639 Subseção iii. Rendimentos de partes beneficiárias 1640 Subseção iv. Sócios ou titular de microempresa e empresa de pequeno porte, optantes pelo Simples 1641 Subseção v. Remunerações, gratificações e participações dos administradores 1641 Subseção vi. Décimo terceiro salário 1642 Subseção vii. Outros rendimentos 1643 Seção v. Rendimentos recebidos acumuladamente 1646

21 Seção vi. Deduções 1651 Subseção i. Disposições gerais 1651 Subseção ii. Dependentes 1652 Subseção iii. Pensões alimentícias 1654 Subseção iv. Contribuições previdenciárias 1656 Subseção v. Proventos de aposentadoria e pensões de maiores de 65 anos 1657 Seção vii. Base de cálculo do imposto 1659 Capítulo ii. Rendimentos de pessoas jurídicas sujeitos a alíquotas específicas 1659 Seção i. Rendimentos de serviços profissionais prestados por pessoas jurídicas 1660 Seção ii. Mediação de negócios, propaganda e publicidade 1671 Seção iii. Pagamentos a cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas 1674 Seção iv. Pagamentos efetuados por órgãos públicos federais 1676 Capítulo iii. Rendimentos de participações societárias 1681 Seção i. Lucro real 1681 Subseção i. Lucros apurados a partir de 1º de janeiro de Subseção ii. Lucros apurados nos anos-calendário de 1994 e Subseção iii. Lucros apurados no ano-calendário de Subseção iv. Lucros apurados no período de 1º de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de Seção ii. Lucro presumido 1690 Subseção i. Resultados apurados a partir de 1º de janeiro de Subseção ii. Resultados apurados no ano-calendário de Subseção iii. Resultados apurados até 31 de dezembro de Seção iii. Lucro arbitrado 1694 Subseção i. Resultados apurados a partir de 1º janeiro de

22 Subseção ii. Lucros apurados até 31 de dezembro de Seção iv. Juros sobre o capital próprio 1696 Seção v. Rendimentos de partes beneficiárias ou de fundador 1698 Capítulo iv. Rendimentos diversos 1699 Seção i. Omissão de receita 1699 Seção ii. Pagamento a beneficiário não identificado 1701 Seção iii. Remuneração indireta paga a beneficiário não identificado 1703 Seção iv. Loterias 1705 Seção v. Títulos de capitalização 1710 Seção vi. proprietários e criadores de cavalos de corrida 1711 Seção vii. Rendimentos pagos a pessoas jurídicas por sentença judicial 1711 Seção viii. multas por rescisão de contratos 1712 Capítulo v. Rendimentos de residentes ou domiciliados no exterior 1713 Seção i. contribuintes 1713 Seção ii. rendimentos, ganhos de capital e demais proventos 1718 Subseção i. incidência 1718 Subseção ii. isenções e reduções 1735 Subseção iii. lucros ou dividendos 1757 Subseção iv. lucros de pessoas jurídicas estrangeiras apurados 1758 Subseção v. lucros ou dividendos doados a instituições sem fins lucrativos 1759 Subseção vi. capitalização de lucros 1760 Seção iii. operações financeiras 1761 Seção iv. rendimentos de financiamentos 1761 Subseção i. incidência 1761 Subseção ii. isenções e reduções 1764 Seção v. outros rendimentos de capital 1766 Subseção i. rendimentos de imóveis 1766 Subseção ii. películas cinematográficas 1767

23 Seção vi. rendimentos de serviços 1769 Subseção i. serviços técnicos e assistência técnica e administrativa 1769 Subseção ii. remuneração de direitos, inclusive transmissão por meio de rádio ou televisão 1776 Subseção iii. royalties 1777 Subseção iv. fretes internacionais 1779 Seção vii. disposições diversas 1781 Capítulo vi. retenção e recolhimento 1783 Seção i. retenção do imposto 1783 Seção ii. prazos de recolhimento 1791 Título ii. tributação das operações financeiras 1792 Subtítulo i. mercado de renda fixa 1792 Capítulo i. disposições gerais 1792 Capítulo ii. incidência 1795 Seção i. base de cálculo 1800 Seção ii. retenção do imposto 1802 Seção iii. responsável 1804 Seção iv. mútuo e operação vinculada com ouro, ativo financeiro 1804 Capítulo iii. Fundos de investimento, clubes de investimento e outros da espécie-renda fixa 1806 Seção i. normas gerais 1806 Seção ii. incidência e base de cálculo 1807 Seção iii. retenção e recolhimento do imposto 1819 Seção iv. isenções e dispensa de retenção 1820 Subtítulo ii. mercado de renda variável 1821 Capítulo i. fundos de investimento, clubes de investimento e outros da espécie-ações 1821 Seção i. normas gerais 1821 Seção ii. incidência e base de cálculo 1822 Seção iii. retenção e recolhimento do imposto 1822

24 Seção iv. isenções e dispensa de retenção 1831 Capítulo ii. fundos de investimento cultural e artístico ficart 1832 Seção i. rendimentos distribuídos 1832 Seção ii. alienação e resgate de quotas 1833 Seção iii. operações da carteira 1833 Seção iv. retenção do imposto 1833 Capítulo iii. fundos de investimento imobiliário 1834 Seção i. rendimentos e ganhos líquidos auferidos e distribuídos 1834 Seção ii. alienação ou resgate de quotas 1836 Seção iii. retenção do imposto e obrigações da administradora do fundo 1837 Capítulo iv. operações de swap 1837 Capítulo v. compensação de perdas 1840 Capítulo vi. das operações em bolsa ou fora de bolsa 1841 Seção i. incidência 1841 Seção ii. mercados à vista 1849 Seção iii. mercados de opções 1853 Seção iv. mercados futuros 1855 Seção v. mercados a termo 1856 Seção vi. perdas em day trade 1857 Capítulo vii. certificados de investimento em atividade audiovisual 1860 Subtítulo iii. das disposições comuns à tributação das operações de renda fixa e de renda variável 1860 Capítulo i. identificação do beneficiário 1860 Capítulo ii. tratamento dos rendimentos, ganhos líquidos e perdas 1861 Seção i. rendimentos e ganhos líquidos 1861 Seção ii. indedutibilidade de perdas em day-trade 1862 Seção iii. limitação na compensação de perdas 1863 Capítulo iii. tratamento do imposto 1864 Capítulo iv. Dispensa de retenção na fonte e de pagamento do imposto sobre ganhos líquidos 1866

25 Capítulo v. associações de poupança e empréstimo 1867 Capítulo vi. isenções e não-incidências 1868 Subtítulo iv. da tributação das operações financeiras realizadas por residentes ou domiciliados no exterior 1871 Capítulo i. normas gerais 1871 Seção i. representante legal 1873 Seção ii. fundos de conversão 1875 Capítulo ii. investimentos sujeitos a regime especial 1875 Capítulo iii. responsáveis pela retenção e pagamento do imposto 1877 Livro iv. Administração do imposto 1879 Título i. Lançamento 1879 Capítulo i. Declaração de rendimentos 1879 Seção i. Declaração das pessoas físicas 1879 Subseção i. Declaração de rendimentos anual 1879 Subseção ii. Declaração de bens ou direitos 1894 Subseção iii. Origem dos recursos 1899 Seção ii. Declaração das pessoas jurídicas 1900 Subseção i. Instrução da declaração 1907 Subseção ii. Disposições diversas 1912 Subseção iii. Inscrição no cadastro nacional da pessoa jurídica inapta 1915 Seção iii. Disposições comuns 1915 Capítulo ii. Retificação da declaração 1923 Capítulo iii. Revisão da declaração 1926 Capítulo iv. Do lançamento do imposto 1927 Seção i. Disposições gerais 1927 Seção ii. Pessoas físicas 1929 Seção iii. Pessoas jurídicas 1929 Seção iv. Lançamento de ofício 1929 Subseção i. Procedimentos para o lançamento 1934

26 Subseção ii. Bases do lançamento 1946 Subseção iii. Sinais exteriores de riqueza 1948 Subseção iv. Falta de emissão de documentos fiscais 1951 Subseção v. Depósitos bancários 1951 Subseção vi. Juros dissimulados 1959 Título ii. Crédito tributário 1960 Capítulo i. Pagamento do imposto 1960 Seção i. Disposições especiais para as pessoas físicas 1960 Seção ii. Disposições especiais para as pessoas jurídicas 1963 Subseção i. Prazos de pagamento 1963 Subseção ii. Vencimento antecipado 1966 Seção iii. Disposições especiais sobre imposto de renda na fonte 1966 Seção iv. Disposições comuns 1967 Subseção i. Meios de pagamento 1967 Subseção ii. Lugar de pagamento 1968 Subseção iii. Arrecadação do imposto 1968 Capítulo ii. Medidas de defesa do crédito tributário 1969 Seção i. Atualização dos créditos 1971 Seção ii. Débitos fiscais do falido 1971 Seção iii. Liquidação extrajudicial 1972 Seção iv. Prova de quitação 1972 Subseção i. Casos em que será exigida 1973 Subseção ii. Dispensa da prova de quitação 1974 Seção v. Espólio 1974 Seção vi. Contribuintes em mora 1975 Capítulo iii. Da compensação 1977 Seção i. Compensação espontânea pelo contribuinte 1977 Seção ii. Compensação requerida pelo contribuinte 1978 Seção iii. Compensação pela autoridade administrativa 1997 Seção iv. Disposições gerais 1998 Capítulo iv. Da restituição 1998

27 Seção i. Pedido de restituição 1998 Seção ii. Valor da restituição 1999 Seção iii. Espólio 2000 Capítulo v. Decadência e prescrição 2000 Seção i. Decadência 2000 Seção ii. Prescrição 2014 Seção iii. Não-fluência de prazo 2014 Título iii. Controle dos rendimentos 2016 Capítulo i. Fiscalização do imposto 2016 Seção i. Competência 2016 Seção ii. Denúncia de terceiros 2019 Seção iii. Concessão de prazo para pagamento espontâneo 2020 Seção iv. Ação fiscal 2020 Seção v. Embaraço e desacato 2023 Seção vi. Suspensão da imunidade e de isenção 2023 Seção vii. Regimes especiais de fiscalização 2025 Seção viii. Da prova 2027 Seção ix. Auto de infração 2029 Capítulo ii. Obrigatoriedade de prestar informações 2039 Seção i. Prestação de informações à Secretaria da Receita Federal 2039 Subseção i. Disposições gerais 2039 Subseção ii. Beneficiários de contribuições 2045 Subseção iii. Órgãos da administração pública 2045 Subseção iv. Serventuários da justiça 2045 Seção ii. Prestação de informações ao beneficiário 2046 Subseção i. Beneficiário pessoa física 2046 Subseção ii. Beneficiário pessoa jurídica 2046 Subseção iii. Disposições comuns 2047 Título iv. Penalidades e acréscimos moratórios 2047 Capítulo i. Disposições gerais 2047 Capítulo ii. Pagamento ou recolhimento fora dos prazos 2048

28 Seção i. Cálculo dos juros e multa de mora 2048 Seção ii. Multa de mora 2048 Seção iii. Juros de mora 2049 Capítulo iii. Multas de lançamento de ofício 2051 Seção i. Agravamento de penalidade 2053 Seção ii. Redução da penalidade 2058 Capítulo iv. Infrações às disposições referentes à declaração de rendimentos 2058 Capítulo v. Infrações às normas relativas à prestação de informações 2063 Capítulo vi. Casos especiais de infração 2065 Seção i. Programas especiais de exportação 2065 Seção ii. Incentivo aos programas de desenvolvimento tecnológico industrial e agropecuário 2065 Seção iii. Incentivo à atividade audiovisual 2066 Seção iv. Incentivo a atividade cultural ou artística 2066 Seção v. Microempresa e empresa de pequeno porte 2066 Seção vi. Cadastro nacional da pessoa jurídica 2066 Seção vii. Proibição de distribuir rendimentos de participações 2066 Seção viii. Serventuários da justiça 2067 Seção ix. Instituições financeiras, bolsas de valores e assemelhadas 2068 Seção x. Falta imputável a funcionário público 2069 Seção xi. Arquivos em meios magnéticos 2069 Seção xii. Falsificação na escrituração e documentos 2071 Título v. Crime de falsidade 2072 Título vi. Extinção da punibilidade 2072 Título vii. Crimes praticados por funcionários públicos 2073 Título viii. Disposições diversas 2073 Capítulo i. Competência das autoridades 2073 Capítulo ii. Reconhecimento de firmas 2074 Capítulo iii. Representação do contribuinte 2075

29 Capítulo iv. Direito de petição do contribuinte 2078 Capítulo v. Intimações ou notificações 2081 Capítulo vi. Contagem dos prazos 2083 Capítulo vii. Expressão monetária dos rendimentos 2084 Capítulo viii. Tratados e convenções 2084 Capítulo ix. Sigilo fiscal 2085 Capítulo x. Controle de processos e declarações 2088 Capítulo xi. Disposição transitória 2090 Capítulo xii. Vigência 2090 Índice Onomástico 2091

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31 Apresentação A obra Regulamento do Imposto de Renda, comentado e anotado APET foi idealizada durante a implantação do curso de Especialização em Imposto de Renda das Empresas da APET único no Brasil, atingindo grande sucesso desde o início, formando várias turmas. Este audacioso projeto enfrentou em seu início grandes dificuldades, pois era necessário contar com uma equipe de autores competentes e experientes e com disponibilidade de tempo para comentar todos os artigos que fazem parte do RIR. Felizmente, no início de 2006, mais precisamente em março, conseguimos reunir autores de peso. O objetivo apresentado a eles era de comentar e anotar o RIR em 6 meses meta nada fácil, mas eles a atingiram. O livro é uma ferramenta indispensável para contadores, auditores, advogados, fiscais da Secretaria da Receita Federal, magistrados e todos os profissionais que militam na área tributária, ou seja, os que em suas atividades lidam com o Imposto sobre a Renda das pessoas físicas e jurídicas e a Contribuição Social sobre o Lucro. Sobre a estrutura do RIR da APET/2013, 7ª edição sucesso consolidado A 7ª edição do RIR da APET RIR 2013 vem atualizada com a legislação tributária de 2013, com novos comentários doutrinários e jurisprudência mais recente. Nesta edição, os autores trouxeram valiosas contribuições para os leitores, apresentando tanto as normas a serem adotadas em 2013 referentes ao Imposto de Renda, como também as decisões e instruções de fins de 2012 e início de O RIR da APET possui um diferencial que as demais obras do gênero não têm, ou seja, quem compra o referido livro ganha uma espécie de assinatura virtual que garante o acesso às atualizações do regulamento, além de ter todo o conteúdo por meio eletrônico. Para ter acesso ao RIR eletrônico e atualizado, basta adquirir a obra física, e entrar no site e se cadastrar. 31

32 A senha para acesso a todo o conteúdo estará nas páginas do livro RIR 2013, vale dizer que só quem adquirir a obra poderá acessar o conteúdo eletrônico. As anotações e comentários a cada artigo do RIR trazem à colação a legislação tributária relacionada (Constituição Federal, Emendas Constitucionais, Leis Complementares, Leis Ordinárias, Medidas Provisórias, Decretos, Portarias Ministeriais, Interministeriais, Instruções Normativas, Atos Declaratórios, Pareceres Normativos, Portarias, Ordens de Serviços e demais atos normativos pertinentes à matéria); a jurisprudência administrativa (Decisões do Conselho de Contribuintes atual CARF, Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Soluções de Consultas, Solução Cosit, Decisões Normativas); e a jurisprudência judicial sobre os temas (decisões do STF, STJ, TRFs, TJ). Da divisão dos trabalhos Ao Dr. José Ribamar Penha, ex-presidente da 6ª turma do Primeiro Conselho de Contribuintes, coube a parte relativa às pessoas físicas. Devido à sua experiência de vários anos no CC, o professor Penha realizou um trabalho primoroso. A professora de Especialização em Imposto de Renda da Pessoa Jurídica da APET, minha amiga, Dra. Raquel do Amaral Santos, ficou responsável pelos arts. 147 a 298. Sua experiência como advogada de grandes empresas foi fundamental para o excelente resultado das anotações e comentários. O Auditor da Secretaria da Receita Federal, Cláudio de Andrade Camerano, presidente da 3ª Turma de Julgamento da DRJ/Florianópolis, trabalhou nos arts. 299 a 461. Com a experiência de quem chefiou a SERCO Serviço de Julgamento de Processos Fiscais de Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Contribuições Sociais, trouxe grande contribuição ao nosso RIR. A Auditora da Receita Federal, Celia Maria de Souza Murphy, desenvolveu as anotações e comentários aos arts. 462 a 619, sendo sua experiência na Receita Federal primordial. Cumpre salientar que Celia é coautora do livro Processo administrativo de consulta tributária, publicado pela MP Editora. Ao meu amigo, Dr. Edmar Oliveira Andrade Filho, tributarista reconhecido em todo o Brasil, membro benemérito da APET e autor experiente sobre Imposto de Renda, couberam os artigos relativos à tributação na fonte e sobre operações financeiras (arts. 620 a 786). Gilson Wessler Michels, Auditor da Receita Federal, ficou com a parte de Administração do Imposto, ou seja, os arts. 787 a

33 E coube a mim a honra de coordenar e organizar todo o RIR da APET/2013, desejando que esta apresentação indicasse parte do orgulho e da satisfação de verificar o resultado final de tão importante obra. Este foi o fruto de muito trabalho e dedicação, e nosso objetivo é que atenda às necessidades de seus leitores. É com alegria que comunico que os adquirentes do livro também terão acesso ao seu conteúdo no site da APET ( 29 de abril de 2013 Marcelo Magalhães Peixoto Presidente da APET Associação Paulista de Estudos Tributários 33

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35 Lista de abreviaturas Ac. Acórdão Ac. un. Acórdão unânime ADA Agência de Desenvolvimento da Amazônia Adene Agência de Desenvolvimento do Nordeste ADI Ato Declaratório Interpretativo ADIn Ação Direta de Inconstitucionalidade AGU Advocacia Geral da União Ancine Agência Nacional do Cinema Bacen Banco Central do Brasil BTN Bônus do Tesouro Nacional BTNF Bônus do Tesouro Nacional Fiscal CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais c/c combinado com CC Conselho de Contribuintes CF Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 Cide Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico CLT Consolidação das Leis do Trabalho CNPJ Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica Cofins Contribuição Social para Financiamento da Seguridade Social Corat Coordenação-Geral de Administração Tributária Cosit Coordenação-Geral de Tributação CPF Cadastro de Pessoas Físicas do MF CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSRF Câmara Superior de Recursos Fiscais CST Coordenação do Sistema de Tributação CVM Comissão de Valores Mobiliários Darf Documento de Arrecadação de Receitas Federais DJ Diário da Justiça da União DOU Diário Oficial da União DRJ Delegacia da Receita Federal de Julgamento EC Emenda Constitucional EX Exercício HC Habeas Corpus IN Instrução Normativa da Receita Federal (RFB) INSS Instituto Nacional do Seguro Social IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRPF Imposto de Renda da Pessoa Física IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurídica 35

36 IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte MP Medida Provisória PAES Parcelamento Especial de Débitos Pasep Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público PDTA Programa de Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário PDTI Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial PIS Programa de Integração Social PN Parecer Normativo da CST ou da Cosit RE Recurso Extraordinário Refis Programa de Recuperação Fiscal RESP Recurso Especial RF Região Fiscal RFB Receita Federal do Brasil RIR Regulamento do Imposto de Renda RTJ Revista Trimestral de Jurisprudência SCP Sociedade em Conta de Participação Selic Sistema Especial de Liquidação e Custódia Simples Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SRF Secretaria da Receita Federal SRRF Superintendência Regional da Receita Federal STF Supremo Tribunal Federal STJ Superior Tribunal de Justiça Sudam Superintendência do Desenvolvimento da Amazônia Sudene Superintendência do Desenvolvimento do Nordeste TRF Tribunal Regional Federal VTN Valor da Terra Nua 36