XIV Congresso Direito Tributário em Questão FESDT Matriz Tributária e o Impacto na Indústria Nacional Luiz Antônio Bins Secretário-Adjunto da Fazenda Gramado, 25/06/2015
SUMÁRIO Introdução ICMS Considerações Gerais ICMS Não cumulatividade ICMS Benefícios Fiscais ICMS - Substituição Tributária Considerações Finais
Introdução Tributação impacto na atividade econômica Carga Tributária Falta de isonomia, competitividade, neutralidade Burocracia custos de conformidade Inconstância da legislação insegurança Conformação Sistema Tributário Nacional Supremacia da tributação indireta Multiplicidade de incidências sobre mesma base Incidências cruzadas Tributação bens capital Guerra fiscal
ICMS Considerações Gerais Imposto sobre o consumo Base restrita Não cumulativo Repleto benefícios fiscais extrafiscalidade Ampla utilização da Substituição Tributária Receita Partilhada entre estados de origem e destino SIMPLES NACIONAL
ICMS Considerações Gerais Fonte: SEFAZ/RS/Dados Abertos
ICMS Não cumulatividade Método de apuração (CF/88, art. 155, 2º, I) Regime de compensação físico X financeiro CF/88, art. 155, 2º, XII, c, e LC 87/96 Vedação crédito sobre entrada bens uso e consumo Restrição crédito energia elétrica e serviços comunicação Creditamento gradual, no tempo, ref. ativo permanente IVA tipo rendimento (renda líquida) Isenção e não-incidência (CF/88, art. 155, 2º, II) não gera crédito para operações/prestações seguintes Acarreta anulação em relação às anteriores Base de cálculo reduzida créditos proporcionais Possibilidade de geração de saldo credor Restrição ao crédito pelo SIMPLES NACIONAL
ICMS - Não Cumulatividade. Débito = 60 A pagar = 60 Débito = 80 Crédito = 60 A pagar = 20 Débito = 100 Crédito = 80 A pagar = 20 Venda ao Consumidor (1000) Imposto total = 100 (60 + 20 + 20)
ICMS - Não Cumulatividade Isenção (com manutenção de crédito) Operação Isenta Venda ao Consumidor (1000) Débito = 60 A pagar = 60 Débito = 00 Crédito = 60 Saldo credor = 60 Débito = 100 Crédito = 00 A pagar=100 Imposto total = 100 (60-60 + 100)
ICMS - Não Cumulatividade Isenção (sem manutenção de crédito) Operação Isenta Venda ao Consumidor (1000) Débito = 60 A pagar = 60 Débito = 00 Crédito = 00 A pagar = 00 Débito = 100 Crédito = 00 A pagar=100 Imposto total = 160 (60 + 00 + 100)
ICMS - Não Cumulatividade restrição créditos En. Elétrica (100) Mat. Prima (350) Embalagem (20) S. Transporte (30) Uso/Consumo (50) S.Comunicação (50) Isentas (50) TOTAL (650) Venda Mercadoria (1000) ICMS entradas = 60 Débitos = 100 créditos = 50 ICMS a pagar = 50 Imposto suportado = 110 (60 + 50)
ICMS - Não Cumulatividade Acúmulo de Saldo Credor Exemplo 1: Exportação de Couro Débito = 12 A pagar =12 Débito = 00 Crédito = 12 (saldo credor) A pagar = 00 ICMS MS = 12 ICMS RS = -12
ICMS - Não Cumulatividade Acúmulo de Saldo Credor Exemplo 2: Industria Máquinas Agrícolas Entradas Tributação Tributação Saídas Outras UF s 12% 7% ou 4,1% Conv. ICMS 52/91) Outras UF s Fornecedores RS 17%, 12%* ou 0%** Indústria RS 0%** Internas RS Importação Ex 17% ou 0%** 0% Exportações * Diferimento parcial ** Diferimento integral 12
ICMS - Benefícios Fiscais Desonerações do ICMS DESONERAÇÕES DO ICMS RS 2013 R$ Nominais % Desoneração % ICMS POTENCIAL ISENÇÕES 1.925.250.035 14,63% 5,2% NÃO INCIDÊNCIAS, exceto Exportações 602.944.788 4,58% 1,6% EXPORTAÇÕES 5.279.558.790 40,11% 14,2% REDUÇÕES BASE DE CÁLCULO 931.743.928 7,08% 2,5% CRÉDITOS PRESUMIDOS 2.686.659.045 20,41% 7,2% NÃO ESTORNO DO CRÉDITO FISCAL 545.377.451 4,14% 1,5% MICROEMPRESAS E EPPs 1.190.171.680 9,04% 3,2% TOTAL DAS DESONERAÇÕES 13.161.705.717 100% 35.4% ICMS POTENCIAL 37.222.271.318 100% Fonte: Nota Técnica do Demonstrativo das Desonerações Fiscais do RS Disponível em www.sefaz.rs.gov.br (busca por assunto: desonerações fiscais) 13
ICMS - Benefícios Fiscais CF/88 (Art. 155, 2º, XII, g) XII cabe à lei complementar: (...) g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados; LC 24/75 C CONFAZ unanimidade Guerra Fiscal Concessão desenfreada por todos Estados/DF Contra-guerra fiscal Insegurança jurídica Afeta a neutralidade e a competitividade 14
ICMS - Benefícios Fiscais guerra fiscal crédito presumido. Débito = 60 C.Presumido = 30 A pagar = 30 Débito = 80 Crédito = 60 A pagar = 20 Débito = 100 Crédito = 80 A pagar = 20 Imposto total = 70 (30 + 20 + 20) Venda ao Consumidor (1000)
ICMS Substituição Tributária CF/88 (Art. 150, 7º, 155, 2º, XII, b e ADCT, art. 34, 9º) 7º. A Lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento do imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. XII Cabe à Lei Complementar: b) dispor sobre substituição tributária; 9º. Até que lei complementar disponha sobre a matéria, as empresas distribuidoras de energia elétrica, na condição de contribuintes ou de substitutos tributários, serão as responsáveis, por ocasião das saída do produto de seus estabelecimentos... LC 87/96, leis estaduais e convênios/protocolos
ICMS Substituição Tributária Espécies C regressiva, progressiva e concomitante Regime tributação aplicável substituído Base de cálculo (inclusive reduzida) e alíquota Não cumulatividade C ICMS plurifásico e não cumulativo Operação/prestação específica sujeita a ST não gera crédito Substituto e substituído tem direito aos demais créditos Valor presumido (ST progressiva) C C MVA e/ou PMF critérios definidos em lei Valor presumido divergente não gera repetição C
Substituição Tributária MVA Superestimada Venda ao Consumidor (1.500) Débito = 160 (100 + 60) MVA = 60% ICMS a pagar = 160 Inclui ICMS operações posteriores Preço Final Tributado = 1.600 1.000 + MVA 60% Preço praticado
Considerações Finais Relevância do ICMS e da indústria como fonte de financiamento do Estado Não cumulatividade C constitucionalmente mitigada Benefício fiscal Instrumento de desenvolvimento econômico e social Guerra Fiscal Substituição Tributária Instrumento de arrecadação tributária, de combate à sonegação e à concorrência desleal Importância do valor presumido real
Obrigado! Luiz Antônio Bins Secretário-Adjunto da Fazenda Estado do Rio Grande do Sul www.sefaz.rs.gov.br