Aspectos do Novo ICMS Fernando C. Maia

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1 Aspectos do Novo ICMS Fernando C. Maia DIRETOR TÉCNICO E REGULATÓRIO DA ABRADEE

2 Proposta de Reforma Tributária PEC 233 Objetivos Principais da Proposta, segundo a Exposição de Motivos n o 16/MF: simplificar o sistema tributário nacional, avançar no processo de desoneração tributária e eliminar distorções que prejudicam o crescimento da economia brasileira e a competitividade de nossas empresas, principalmente no que diz respeito à chamada guerra fiscal entre os Estados. 2

3 Exposição de Motivos 16/MF Problemas com o ICMS atual, de acordo com a EM 16/MF: Grande complexidade da legislação: cada um dos Estados mantém a sua própria regulamentação, formando um complexo de 27 (vinte e sete) diferentes legislações a serem observadas pelos contribuintes. Agrava esse cenário a grande diversidade de alíquotas e de benefícios fiscais, o que caracteriza o quadro denominado de guerra fiscal. 3

4 27 legislações estaduais Consumo Industrial > kwh/mês Alíquotas Nominais (%) 35% 30% 25% 20% 15% 10% 30% 30% 29% 27% 27% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 21% 17% 17% 17% 18% 17% 17% 17% 17% 17% 17% 18% 13% 5% 0% AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PB PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SE SP TO 4

5 Alíquota ICMS Baixa Renda 80 kwh/mês ALÍQUOTAS 30 % 25 % 20 % 19 % 17 % 12 % isento

6 Efeitos sobre o Setor Elétrico Além dos problemas com o ICMS atual, enumerados pela E.M. 16/MF, destacamos: Base de cálculo: Contratos de disponibilidade falta de transparência: cálculo por dentro. incidência de impostos sobre impostos; Seletividade Quebra do princípio da NÃO-CUMULATIVIDADE para a energia elétrica. Não incidência nas operações interestaduais. Não aproveitamento de crédito sobre bens de uso e consumo. 6

7 Base de cálculo do ICMS 7

8 Base de cálculo do novo ICMS A PEC 233 prevê que o novo ICMS incidirá sobre todos os serviços não incluídos na base do ISS: III - incidirá também sobre:... b) o valor total da operação ou prestação, quando as mercadorias forem fornecidas ou os serviços forem prestados de forma conexa, adicionada ou conjunta, com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios; Esta medida tende a clarificar a incidência do ICMS sobre: - Demanda Contratada, - conexão e uso das redes de transmissão e de distribuição, - Parcela Fixa dos CCEAR por disponibilidade. Resta saber se esses contratos podem ser classificados como serviços, uma vez que não há circulação de mercadoria. 8

9 Falta de Transparência: Cálculo por dentro Alíquota Nominal ICMS: 30% Alíquota Nominal PIS/COFINS: 9,25% Fatura de Energia Elétrica Alíquota Real ICMS: 49,38% Alíquota Real PIS/COFINS: 15,22% 64,60% R$ 1.000,00 ICMS R$ 300,00 PIS/COFINS R$ 92,50 Energia Elétrica R$ 607,50 9

10 Falta de Isonomia do PIS/COFINS Alíquota Nominal ICMS: 20% Alíquota Nominal PIS/COFINS: 9,25% Fatura de Energia Elétrica R$ 1.000,00 ICMS Alíquota Real ICMS: 28,27% Alíquota Real PIS/COFINS: 13,07% 41,34% R$ 200,00 PIS/COFINS Energia Elétrica R$ 92,50 R$ 707,50 A depender da alíquota nominal do ICMS, a tributação real do PIS/COFINS varia de um Estado para Outro. 10

11 Seletividade 11

12 Seletividade A PEC 233 prevê a possibilidade de diferenciação por tipo e quantidade de consumo: IV - as alíquotas das mercadorias e serviços poderão ser diferenciadas em função de quantidade e de tipo de consumo; (art. 155-A, 2 o ) (Estas alíquotas serão definidas pelo Senado ou pelo Confaz) Esta seletividade é positiva pois: permite que seja dada a isenção completa para os consumidores de baixa renda, independentemente da quantidade consumida, e possibilita a fixação de uma alíquota mínima para uma quantidade básica de energia elétrica para cada unidade residencial ou rural (p.ex. os primeiros 100 kwh/mês) O problema dessas propostas é que em alguns Estados haveria uma significativa redução da arrecadação uma vez que a imensa maioria dos consumidores residenciais ou são baixa renda ou apresentam baixo consumo. 12

13 ICMS sobre a subvenção de Baixa Renda Em alguns Estados, o consumidor de baixa renda é obrigado a pagar o ICMS sobre o montante de subvenção recebida, resultando numa alíquota efetiva superior à dos demais consumidores: Consumidor Residencial 65 kwh/mês Consumidor Baixa Renda 65 kwh/mês SUBVENÇÃO CDE R$ 22,69 R$ 3,52 ICMS 15,5% R$ 9,88 R$ 12,81 R$ 3,52 ICMS 27,5% Para uma alíquota nominal de 15,5% o consumidor termina sendo onerado por uma alíquota equivalente a 27,5 % da sua conta líquida.

14 Seletividade No entanto, prevê também que lei estadual poderá aumentar alíquotas de determinadas mercadorias: V - a lei complementar definirá as mercadorias e serviços que poderão ter sua alíquota aumentada ou reduzida por lei estadual, bem como os limites e condições para essas alterações, não se aplicando nesse caso o disposto nos incisos I a III. (art. 155-A, 2 o ) 14

15 Seletividade Esta possibilidade se configura uma ameaça à tributação de energia elétrica, dado à existência de alíquotas máximas em alguns Estados. A E.M. confirma que essa abertura visa a manutenção da arrecadação: Essa previsão resguarda um espaço de autonomia para os Estados terem gerência sobre o tamanho de suas receitas, preservando um poder de recomposição de arrecadação que será importante na transição do modelo, evitando a necessidade de se estabelecer as alíquotas pelo topo. 15

16 Exclusividade Outra ameaça reside na omissão do 3 o do art. 155, que garante que além do ICMS, do II e do IR, nenhum outro imposto pode incidir sobre energia elétrica. 3º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 16

17 Não Cumulatividade 17

18 Não cumulatividade sem quebra da cadeia Fornecedor Preço: 20 $ Gerador Distribuidor Consumidor ICMS: 5 $ Preço: 80 $ ICMS: 20 $ Preço: 100 $ ICMS: 25 $ Recolhe 5 $ Rec.Liq. 15$ Recolhe 15 $ Rec.Liq. 45$ Recolhe 5 $ Rec.Liq. 15$ 18

19 Não cumulatividade quebra da cadeia A CF excepciona a energia elétrica no que tange à nãocumulatividade, fazendo com que a cadeia seja quebrada: Art º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;... X - não incidirá: a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; 19

20 Não cumulatividade quebra da cadeia Fornecedor Preço: 20 $ ICMS: 5 $ Gerador Distribuidor Consumidor Preço: 65 $ ICMS: não incide Preço: 106,67 $ ICMS: 26,67 $ Recolhe 5 $ Rec.Liq. 15 $ Recolhe 0 $ Crédito anulado: 5 $ Rec.Liq. 45 $ Recolhe 26,67 $ Rec.Liq. 15 $ A não incidência levou a uma elevação do preço final, neste exemplo, de 6,67% 20

21 Não cumulatividade PEC 233 A PEC 233, no que diz respeito ao IVA-F, também quebra a cadeia, tornando o imposto cumulativo, mas pelo menos não excepcionaliza a energia elétrica: 6 o O imposto previsto no inciso VIII: I - será não-cumulativo, nos termos da lei; II - relativamente a operações e prestações sujeitas a alíquota zero, isenção, nãoincidência e imunidade, não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes, salvo determinação em contrário na lei; III - incidirá nas importações, a qualquer título; IV - não incidirá nas exportações, garantida a manutenção e o aproveitamento do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; V - integrará sua própria base de cálculo. 21

22 Não cumulatividade PEC 233 Já no que tange ao novo ICMS, a proposta suprime a anulação do crédito das operações anteriores... 1 o O imposto previsto neste artigo: I - será não-cumulativo, nos termos da lei complementar; II - relativamente a operações e prestações sujeitas a alíquota zero, isenção, nãoincidência e imunidade, não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes, salvo determinação em contrário na lei complementar; E não lista a energia elétrica nas não-incidências: IV - não incidirá sobre: a) as exportações de mercadorias ou serviços, garantida a manutenção e o aproveitamento do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; b) o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, 5 o ; c) as prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita. 22

23 Não cumulatividade PEC 233 Mas a excepcionaliza na questão da alíquota interestadual de 2%: 3 o Relativamente a operações e prestações interestaduais, nos termos de lei complementar: I - o imposto pertencerá ao Estado de destino da mercadoria ou serviço, salvo em relação à parcela de que trata o inciso II; II - a parcela do imposto equivalente à incidência de dois por cento sobre o valor da base de cálculo do imposto pertencerá ao Estado de origem da mercadoria ou serviço, salvo nos casos de: a)...; b) operações com petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica, hipótese na qual o imposto pertencerá integralmente ao estado de destino; Como não se trata mais de uma não-incidência, mas sim de destinação da parcela de 2%, talvez seja possível recuperar os créditos das operações anteriores e reduzir o custo da cadeia. 23

24 Não cumulatividade bens de uso e consumo No IVA-F são propostos avanços na direção da não-cumulatividade Vale destacar que, na regulamentação do IVA-F, será possível desonerar completamente os investimentos, através da concessão de crédito integral e imediato para a aquisição de bens destinados ao ativo permanente. Também será possível assegurar a apropriação de créditos fiscais, atualmente obstados, relativo a bens e serviços que não são diretamente incorporados ao produto final usualmente chamados de bens de uso e consumo, eliminando assim mais uma importante fonte de cumulatividade remanescente nos tributos indiretos federais. No entanto o mesmo não é observado na proposta do novo ICMS. 24

25 CNI - Pontos estratégicos 25

26 CNI - Pontos estratégicos Aperfeiçoar os critérios de apropriação de créditos tributários no IVA-F e no ICMS: - aproximação da forma de apuração dos créditos tributários no IVA-F e no ICMS; - utilização do conceito de crédito financeiro (imposto contra imposto); - explicitação da utilização dos créditos sobre bens de uso e consumo; - permissão para transferência de créditos para terceiros e garantia de utilização de créditos provenientes de operações sujeitas a alíquota zero, isenção, não-incidência e imunidade; - definir a não-cumulatividade do IVA-F e do ICMS na Constituição Federal e não em lei ordinária e lei complementar, respectivamente. 26

27 CNI - Pontos estratégicos Rejeitar a constitucionalização da cobrança do ICMS e do IVA-F por dentro (imposto integrando a sua própria base de cálculo) Rejeitar a não-aplicação da noventena e do princípio da anterioridade ao ICMS, até dois anos após a entrada em vigor das suas novas regras. Extinguir o ISS, que seria incorporado na base de incidência do ICMS, garantindo a sua não-cumulatividade. Reduzir o prazo para implementação das novas regras para o ICMS e para a entrada em vigor do IVA-F. Acelerar o cronograma de redução do prazo para utilização de créditos tributários provenientes da compra de bens de capital. 27

28 Fernando Maia Diretor Técnico e Regulatório da Abradee Rio de Janeiro (Sede) Brasília Rua da Assembléia Nº 10 SCN - Quadra 02 - Bloco D - Torre A Grupo Ed. Cândido Mendes Sala Edifício Liberty Mall CEP Rio de Janeiro RJ Brasil CEP Brasilia DF Brasil Tel Fax Tel abradee@abradee.org.br Fax abradee-df@abradee.org.br 28