ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DA NOVA LEI CONTÁBIL LEI /07

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1 ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DA NOVA LEI CONTÁBIL LEI /07

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3 ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DA NOVA LEI CONTÁBIL LEI /07 coordenadores Edison Carlos Fernandes Marcelo Magalhães Peixoto Al e x a n d r e Ga r c i a Qu e r q u i l l i Gerson Macedo Guerra Al e x a n d r e Sic i l i a n o Bo r g e s Gilberto de Castro Moreira Junior André de Araújo Souza Juliana Faria de Oliveira An d r é L. Co s ta -Co r r ê a Luís Eduardo Schoueri Ca r l o s No g u e i r a Ni c a c i o Mario Cardoso Franco Junior Daniel Dix Carneiro Edison Carlos Fernandes Miguel Hilú Neto Pedro Anan Jr. Edmar Oliveira Andrade Filho Ricardo Santos Corinti Eduardo Fuser Pommorsky Roberto Goldstajn Eduardo Santos Arruda Madeira Vinicius Feliciano Tersi

4 CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ A86 Aspectos tributários da nova lei contábil : Lei /07 / coordenadores, Edison Carlos Fernandes, Marcelo Magalhães Peixoto. - São Paulo : MP Ed., p. ISBN Direito tributário. 2. Contabilidade - Legislação. I. Fernandes, Edison Carlos. II. Peixoto, Marcelo Magalhães. CDU: 34: Preparação e revisão Mônica Aparecida Guedes Capa Veridiana Freitas Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto Impressão e acabamento ORGRAFIC Projeto gráfico e editoração Veridiana Freitas Fo n t e Gr o t e s q u e / Ga r a m o n d Pr o miolo Off Set 75g/m² c a p a Su p r e m o Design 250g/m² Ed i ç ã o 1ª Ed i ç ã o Ve r ã o d e 2010 Todos os direitos desta edição reservados à MP Editora 2010 Av. Brigadeiro Luís Antônio, 2482, 6. andar São Paulo Tel./Fax: (11) adm@mpeditora.com.br ISBN

5 Prefácio Edison Fernandes e Marcelo Magalhães Peixoto coordenam, uma vez mais, obra de indiscutível relevância para o Direito Tributário, ou seja, o exame da Lei n /07, que objetiva alterar a elaboração dos demonstrativos financeiros, adotando a denominada contabilidade universal, de forma a permitir a integração dos dados societários numa linguagem comum. Insere-se, pois, em processo de convergência contábil internacional, aumentando o grau de transparência das demonstrações financeiras em geral. Não tecerei, nesta breve apresentação, comentários sobre a lei, porque os conhecidos autores convidados por Edison Fernandes e Marcelo Magalhães Peixoto para colaborar no seu livro, já o fizeram. Quero, apenas, destacar três aspectos que me parecem essenciais na obra. O primeiro deles é a excelente coordenação. Algo que sempre admirei em Edison Fernandes e Marcelo Magalhães, desde os tempos das pós-graduações que fizeram, é a sua constante preocupação em pesquisar temáticas novas e ofertar interpretações criativas às alterações tributárias. São, indiscutivelmente, talentos inquietos, permanentemente às voltas com o desenvolvimento dos estudos tributários e à procura de renovação de sua hermenêutica, cujas normas, formatadas pelo Código Tributário Nacional em capítulo específico, propiciam abordagens mais inovadoras. Edison Fernandes e Marcelo Magalhães Peixoto têm oferecido aos estudiosos deste ramo do direito trabalhos admiráveis. Só pela coordenação, o livro se justifica. Mas não só por isto. O segundo aspecto a ressaltar diz respeito ao quadro de colaboradores que trouxeram para a obra. De primeira linha. Todos nomes consagrados. Conhecidos, nacional e alguns internacional- 5

6 mente. Não poderia ter sido melhor a seleção dos autores convidados para participar desta obra e que se debruçaram sobre a matéria. E o terceiro aspecto concerne à própria temática escolhida. Sem dúvida alguma, o processo de convergência contábil internacional, objetivado pela Lei n /07, com implicações na escrituração mercantil e fiscal, deverá permitir, em período de integração supranacional de empresas e de comércio globalizado, a transparência necessária para a avaliação das realidades mercantis, nos diversos espaços geográficos, a partir de uma escrituração nacional harmonizada com os padrões internacionais. É, pois, com prazer, que apresento esta coletânea, tão bem coordenada por Edison Fernandes e Marcelo Magalhães Peixoto e escrita por reconhecidos juristas, na certeza de que auxiliará, nesta fase de adaptação, não só especialistas da área contábil, como também os juristas dedicados aos ramos societário e tributário do direito. Desejo, pois, o merecido sucesso ao livro ora lançado, por tudo o que tem de inovador para a adequação da empresa brasileira à realidade mundial. Ives Gandra da Silva Martins Professor Emérito da Universidade Presbiteriana Mackenzie em cuja Faculdade de Direito foi Titular de Direito Constitucional. 6

7 Sumário lei contábil e o custo dos tributos 13 Edison Carlos Fernandes Aplicação do padrão contábil internacional 15 Novos paradigmas contábeis 17 Capacidade de geração de caixa 17 Reaproximação da contabilidade ao direito 22 DAS BENESSES FINANCEIRAS TRAZIDAS PELA LEI Nº /07 25 Ro b e r t o Go l d s ta j n I. Da opção pelo SIMPLEs 26 II. Do ifrs 30 III. Co n c l u s ã o 36 Mudanças nas Regras Contábeis, Experiências Internacionais e a Relativa Neutralidade do Regime Tributário de Transição 37 Ca r l o s No g u e i r a Ni c a c i o Al e x a n d r e Ga r c i a Qu e r q u i l l i In t r o d u ç ã o 37 Conceito de neutralidade tributária 39 Mecânica do Regime Tributário de Transição 40 Algumas premissas fundamentais do modelo IFrs 41 Experiência internacional 43 Neutralidade relativa do rtt 47 Co n c l u s ã o 51 7

8 Integração do Ativo Realizável a Longo Prazo e do Ativo Permanente ao Ativo Não-Circulante: reflexos tributários 53 Ju l i a n a Fa r i a d e Ol i v e i r a i) Primeiras considerações 54 ii) Breve escorço acerca das alterações promovidas nas contas do ativo 55 iii) Re f l e x o s t r i b u tá r i o s d a i n t e g r a ç ã o d o at i v o r e a l i z á v e l a l o n g o p r a z o e do ativo permanente ao ativo não -circulante 60 iv) Co n c l u s ã o 68 Referências bibliográficas 69 Os novos critérios de avaliação do ativo e do passivo de longo prazo e suas possíveis consequências tributárias 71 Da n i e l Dix Ca r n e i r o 1. In t r o d u ç ã o Definição do IFRS como padrão contábil internacional a ser adotado Br e v e s c o n s i d e r a ç õ e s s o b r e o n o v o c r i t é r i o d e a v a l i a ç ã o d o at i v o e d o pa s s i v o d e l o n g o p r a z o Va l o r Ju s t o vs. Aj u s t e a Valor Presente (AVP) Ef e i t o s p r át i c o s d e c o r r e n t e s d o a j u s t e a va l o r j u s t o e d o a j u s t e a valor presente Di s p o s i ç õ e s t r i b u tá r i a s s u r g i d a s e m r a z ã o d a s a lt e r a ç õ e s contábeis previstas pela Lei n / O t r ata m e n t o t r i b u tá r i o a s e r c o n f e r i d o a o s a j u s t e s a va l o r justo e presente pelos contribuintes optantes pelo RTT Os a j u s t e s a va l o r j u s t o e p r e s e n t e e p o s s í v e i s i m p l i c a ç õ e s fiscais para os contribuintes que não optarem pelo RTT Co n s i d e r a ç õ e s f i n a i s 109 8

9 ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DO REGISTRO DE INVESTIMENTOS SOCIETários 111 Al e x a n d r e Si c i l i a n o Bo r g e s Ed u a r d o Sa n t o s Ar r u d a Ma d e i r a I. In t r o d u ç ã o 111 II. Reconhecimento contábil e avaliação dos investimentos societários 112 III. As p e c t o s t r i b u tá r i o s e c o n tá b e i s d o á g i o n a a q u i s i ç ã o e registro de investimentos 123 QUESTÕES CONTÁBEIS E TRIBUTÁRIAS DO REGISTRO CONTÁBIL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL (PERSPECTIVA DO ARRENDATÁRIO) APÓS O ADVENTO DA LEI N / Edmar Oliveira Andrade Filho 1. In t r o d u ç ã o: u m a a n t i g a q u e s tã o As modificações introduzidas pela Lei n / A d e l i b e r a ç ã o CVM n. 554, d e Ef e i t o s t r i b u tá r i o s 147 Questões controversas sobre os efeitos tributários da nova contabilização do leasing 151 André L. Costa-Corrêa Ricardo Santos Corinti 1. Ap r e s e n ta ç ã o Análise dos impactos tributários do novo padrão contábil brasileiro Apontamentos sobre as modalidades de arrendamento mercantil Co n s e q u ê n c i a s d a s m o d i f i c a ç õ e s c o n tá b e i s a d v i n d a s d a s Leis nº /07 e /09 para a tributação do leasing Co n c l u s õ e s 181 Bi b l i o g r a f i a 182 9

10 A EXTINÇÃO DO ATIVO DIFERIDO : REFLEXÕES SOBRE SUAS REPERCUSSÕES CONTÁBEIS E TRIBUTÁRIAS 185 Miguel Hilú Neto I. Introdução e objeto 185 II. Conceito de ativo diferido e amortização 191 III. A extinção do ativo diferido : consequências contábeis 194 IV. A extinção do ativo diferido : consequências fiscais 201 V. Co n c l u s õ e s 223 AS IMPLICAÇÕES TRIBUTÁRIAS DA EXTINÇÃO DA CONTA RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 227 Ed u a r d o Fu s e r Po m m o r s k y 1. In t r o d u ç ã o Co n t e x to h i s t ó r i c o Efeitos das alterações contábeis no campo tributário A conta Resultado de Exercícios Futuros na legislação anterior A r e c e n t e e v o l u ç ã o l e g i s l at i v a Os r e f l e x o s d a e x t i n ç ã o d a c o n ta Re s u lta d o d e Ex e r c í c i o s Futuros na seara fiscal Co n s i d e r a ç õ e s Fi n a i s 240 ALTERAÇÃO NAS RESERVAS DE CAPITAL E SEUS REFLEXOS TRIBUTários 241 André de Araújo Souza 1. In t r o d u ç ã o A composição do patrimônio líquido Da c o m p o s i ç ã o d a s r e s e r va s d e c a p i ta l e d a s a lt e r a ç õ e s d a Le i nº / Prêmio na emissão de debêntures Doações e subvenções para investimentos Con s i d e r a ç õ e s f i n a i s

11 RESERVA DE LUCROS; LUCROS ACUMULADOS E QUESTÕES TRIBUTÁRIAs 271 Ge r s o n Ma c e d o Gu e r r a 1. Reservas e retenção de lucros Lu c r o s a c u m u l a d o s Re f l e x o s t r i b u tá r i o s 282 Subvenções concedidas pelo Poder Público às Leis /07 e / Gilberto de Castro Moreira Junior I. Tipos de subvenção: investimento e custeio 291 II. Tr ata m e n t o d a s s u b v e n ç õ e s pa r a i n v e s t i m e n t o a p ó s a s alterações promovidas pela Lei nº / III. A Lei nº /09 e o Regime Tributário de Transição 313 Reestruturação societária e questões tributárias 319 Pe d r o An a n Jr. In t r o d u ç ã o Alt e r a ç õ e s d a Le i d a s S/A x Le i n /07 x Le i n /09 e as operações de incorporação, cisão e fusão de sociedades Dos aspectos tributários do ágio Of í c i o -Ci r c u l a r CVM/SNC/SEP n 01/2007 e o s CPC Regime Tributário de Transição rtt Posicionamento do Conselho de Contribuintes 341 Con c l u s ã o

12 ALGUMAS PONDERAÇÕES A RESPEITO DO REGIME TRIBUTÁRIO DE TRAnsição 347 Luís Eduardo Schoueri Vinicius Feliciano Tersi In t r o d u ç ã o A e s t r u t u r a c r i a d a p e l a Le i /2007 pa r a a c r i a ç ã o d e normas contábeis vinculantes At r i b u i ç õ e s d o Co n s e l h o Fe d e r a l d e Contabilidade (CFC) d e n t r o da presente estrutura Re l a ç ã o e n t r e a s No r m a s Co n tá b e i s c o n v e r g i d a s e o Re g i m e Tributário de Transição (RTT) Neutralidade fiscal do rtt A p o s s í v e l a lt e r a ç ã o d e m o d e l o c o n tá b i l c o m a IN 949/2009 criação do FCont 365 Co n c l u s õ e s 369 Obrigatoriedade da publicação das Demonstrações Financeiras Aspectos legais, fiscais e contábeis 373 Mario Cardoso Franco Junior 1. A e m p r e s a Pr i n c i pa i s s ta k e h o l d e r s Sociedade limitada versus sociedade anônima Pu b l i c i d a d e Ob r i g ato r i e d a d e d a p u b l i c a ç ã o d a s d e m o n s t r a ç õ e s f i n a n c e i r a s das empresas de grande porte Con c l u s ã o 452 Bi b l i o g r a f i a

13 Edison Carlos Fernandes Advogado militante, doutor em Direito, especialista em legislação contábil e tributária, ex-membro do Conselho de Contribuintes do Ministério da Fazenda, professor da FGV (Contabilidade aplicada ao Direito) e da FIPECAFI (Direito tributário comparado e internacional), e autor do único livro publicado sobre a matéria: Impacto da Lei nº /07 sobre os tributos e a contabilidade (Editora Atlas, 2009). lei contábil e o custo dos tributos O Brasil passa por um momento de revolução nos negócios; e não me refiro à crise econômica internacional, que iniciou pelo setor financeiro, mas que, hoje, não tem mais foco individualizado; faço referência ao processo de convergência da legislação brasileira às normas internacionais de contabilidade, conhecidas pela sigla IFRS (International Financial Report Standards). Em 28 de dezembro de 2007, foi sancionada a Lei nº posteriormente alterada pela Medida Provisória nº 449, de 4 de dezembro de 2008 que, se não incorporou, definitivamente, os padrões internacionais de registro e evidenciação nas demonstrações financeiras, propiciou o respaldo legal para que as normas brasileiras de contabilidade seguissem esse padrão. Assim como a crise econômica internacional, os primeiros impactos da nova lei contábil foram equivocadamente sentidos em um único setor de administração das empresas: o departamento contábil; porém, agora, no momento em que as companhias abertas publicam seus balanços e trazem ao conhecimento de toda a sociedade as dificuldades dessa convergência de normas, surgem questões que demonstram a necessidade de outros setores da empresa serem envolvidos no estudo e na aplicação do padrão IFRS, como é o caso do departamento jurídico, de TI, fiscal, comercial e outros. Caso ainda haja empresários ou executivos que duvidem da necessidade de uma estrita integração desses setores da empresa, a 13