Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação STN/CCONF

Transcrição

1 Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Balanço Patrimonial, Demonstração das Variações Patrimoniais, Demonstração dos Fluxos de Caixa e Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação STN/CCONF

2 Programa do Módulo Módulo VII DCASP II BP, DVP, DFC e DMPL CH: 6 h Conteúdo: 1. Introdução 2. Balanço Patrimonial 3. Demonstração das Variações Patrimoniais 4. Demonstração dos Fluxos de Caixa 5. Demonstração do Resultado Econômico 6. Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido 7. Consolidação das Demonstrações Contábeis. Leitura Básica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 5ª edição Parte V Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Parte VII Exercício Prático DCASP

3 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público Conselho Técnico de Economia e Finanças do Tesouro Ministério da Fazenda (extinto) Secretaria do Nacional do Ministério da Fazenda - Atualizará os anexos da Lei 4320/64; - Editar normas gerais para - Organizará e publicará o Consolidação das Contas Balanço Consolidado das Nacionais; Contas Nacionais. - Promover a Consolidação Nacional; - Atualizar os anexos da Lei 4320/64.

4 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES - Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 438, de 12/07/2012 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ; - Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 437, de 12/07/2012 que aprova a Parte V do MCASP);

5 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP) Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO FACULTATIVA Demonstração do Resultado Econômico

6 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público CRONOGRAMA DE IMPLANTAÇÃO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO Conforme art. 8º da Portaria STN 437, de 12 de julho de Facultativo 2012 Facultativo 2013 Obrigatório União Estados e DF Municípios 2014 Consolidação Nacional com novo padrão de Contabilidade do Setor Público

7 Balanço Patrimonial Parte V do MCASP

8 Balanço Patrimonial: Lei 4320/1964 De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balanço Patrimonial estarão demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensação. Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorização orçamentária para suas realizações. Ativo e Passivo Não Financeiros - dependem de autorização orçamentária para suas realizações. Contas de Compensação - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.)

9 Balanço Patrimonial: estrutura antiga BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponível Restos a Pagar Caixa Processados Bancos Conta Movimento Não Processados Aplicações Financeiras Retenções de Terceiros Créditos em Circulação Previdência Social Salário-Família Imposto de Renda Retido Salário-Maternidade Consignações Diversas Auxília-Natalidade PASSIVO NÃO FINANCEIRO (PERM.) ATIVO NÃO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Circulante (menos o financeiro) Provisões Adiantamentos Concedidos Operações de Crédito Internas Estoques de Material de Consumo Exigível a Longo Prazo Realizável a longo prazo Operações de Crédito Internas Dívida Ativa Operações de Crédito Externas Empréstimos Concedidos Ativo Permanente PASSIVO REAL (PF + PNF) Bens Imóveis Bens Móveis PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio ATIVO REAL (AF + ANF) Resultado Acumulado ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigações Conveniadas Direitos e Obrigações Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigações Conveniadas Direitos e Obrigações Contratuais TOTAL DO PASSIVO

10 Balanço Patrimonial: aspectos inovadores Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balanço e promove-se a convergência às normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislação societária (lei 6.404/76 e alterações). O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo e Passivo Circulante x Não Circulante (a) sejam caixa ou equivalente de caixa; Circulante (b) sejam realizáveis ou mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; (c) sejam mantidos primariamente para negociação; Ativo (d) sejam realizáveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis. Não Circulante sejam realizáveis após os doze meses seguintes à data de publicação das demonstrações contábeis.

11 Balanço Patrimonial: aspectos inovadores Passivo Circulante (a) tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; (b) sejam mantidos primariamente para negociação; (c) tenham prazos estabelecidos ou esperados até doze meses após a data das demonstrações contábeis. Não Circulante não atendam a nenhum dos critérios para serem classificadas no passivo circulante

12 Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA: ATIVO PASSIVO ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Demais Créditos e Valores A Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos a Longo Prazo Demais Créditos e Valores a Longo Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participações Permanentes Propriedades para Investimento Demais Investimentos Permanentes Imobilizado Bens Moveis Bens Imóveis Intangível Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imóveis PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo PASSIVO NAO-CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprésimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado Diferido TOTAL DO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Exercício ESPECIFICAÇÃO Atual Patrimônio Social e Capital Social Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em Tesouraria Exercício Anterior TOTAL TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL

13 Balanço Patrimonial: nova estrutura Visão Lei 4320/64 ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL Compensações Atos Potenciais Ativos Garantias e Contragarantias recebidas Direitos Conveniados e outros instrumentos congêneres Direitos Contratuais Outros atos potenciais ativos Total dos Atos Potenciais Ativos Atos Potenciais Passivos Garantias e Contragarantias concedidas Obrigações conveniadas e outros instrumentos congêneres Obrigações contratuais Outros atos potenciais passivos Total dos Atos Potenciais Passivos

14 Qual a diferença entre o saldo patrimonial, definido pela Lei e o Patrimônio Líquido do BP? Exemplo: No encerramento do exercício de X1 aconteceram os seguintes fenômenos: Foi empenhado R$ 100 referente a serviços que não foram prestados no exercício; Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a serviços prestados no exercício; Foi empenhado R$ 50 referente a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidadas ESPECIFICAÇÃO ATIVO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL Antiga estrutura ATIVO PASSIVO Disponibilidades 500 ESPECIFICAÇÃO PASSIVO FINANCEIRO RP não processados RP processados 70 ESPECIFICAÇÃO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa 500 BALANÇO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO ESPECIFICAÇÃO PASSIVO CIRCULANTE Obrigações a pagar ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO 220 PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO NÃO-CIRCULANTE PASSIVO NÃO- CIRCULANTE TOTAL DO PASSIVO 120 PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL TOTAL DO PL TOTAL 500 TOTAL Ativo Financeiro Ativo Permanente TOTAL DO PL TOTAL Passivo Financeiro 220 Passivo Permanente SP 280

15 Balanço Patrimonial: aspectos inovadores Disposição das Contas: No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma: Ativo Grau Decrescente de Liquidez Passivo Grau Decrescente de Exigibilidade

16 REGRAS DE PREENCHIMENTO DO BP Título ATIVO Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Conta Contábil x x x x x

17 REGRAS DE PREENCHIMENTO DO BP Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Créditos a Longo Prazo Investimentos Temporários a Longo Prazo Estoques VPD pagas antecipadamente Investimentos Imobilizado Intangível TOTAL DO ATIVO x x x

18 REGRAS DE PREENCHIMENTO DO BP PASSIVO Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Curto Prazo x Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo x Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo x Obrigações Fiscais a Curto Prazo x Obrigações de Repartições a Outros Entes Provisões a Curto Prazo x Demais Obrigações a Curto Prazo x

19 REGRAS DE PREENCHIMENTO DO BP Passivo Não Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado Diferido x x x x x x x

20 Patrimônio Líquido Patrimônio Social e Capital Social Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em Tesouraria x x x x x x TOTAL DO PASSIVO

21 REGRAS DE PREENCHIMENTO Título Ativo (I) Ativo Financeiro Ativo Permanente TOTAL DO ATIVO Passivo (II) Passivo Financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial TOTAL DO PASSIVO Conta Contábil Ativo Financeiro + Ativo Permanente , Atributo Financeiro (F) , Atributo Permanente (P) Ativo Financeiro + Ativo Permanente Passivo Financeiro + Passivo Permanente , Atributo Financeiro (F) , Atributo Financeiro (F) (RP Não Processado a Liquidar) , Atributo Financeiro (P) , Atributo Financeiro (P) Ativo (I) - Passivo (II) Passivo Financeiro + Passivo Permanente + Saldo Patrimonial

22 REGRAS DE PREENCHIMENTO Título Conta Contábil Atos Potenciais Ativos Soma dos saldos das linhas "Garantias e Contragarantias recebidas","direitos Conveniados e outros instrumentos congêneres","direitos Contratuais" e "Outros atos potenciais ativos" Garantias e Contragarantias recebidas (somente saldo a executar) Direitos Conveniados e outros instrumentos (somente saldo a executar) congêneres Direitos Contratuais (somente saldo a executar) Outros atos potenciais ativos (somente saldo a executar) Atos Potenciais Passivos Soma dos saldos das linhas "Garantias e Contragarantias concedidas","obrigações Conveniadas e outros instrumentos congêneres","obrigações Contratuais" e "Outros atos potenciais passivos Garantias e Contragarantias concedidas (somente saldo a executar) Obrigações conveniadas e outros instrumentos (somente saldo a executar) congêneres Obrigações contratuais (somente saldo a executar) Outros atos potenciais passivos (somente saldo a executar)

23 Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro Parte V do MCASP

24 /04 - Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser elaborado o demonstrativo do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício. Superávit financeiro - a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas, que é uma das fontes para abertura de crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº 4.320/64.

25 Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA: DESTINAÇÃO DE RECURSOS SUPERÁVIT/ DÉFICIT FINANCEIRO Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...) TOTAL

26 DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL Superávit/Déficit Financeiro Exercício: 20XX Fonte de Recursos do Exercício 0 Recursos Ordinários 11 Receitas de Impostos e de Transferência de Impostos - Educação 12 Transferências do FUNDEB 60% 13 Transferências do FUNDEB 40% 14 Transferência de Recursos do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educação - FNDE 15 Transferências de Convênios - Educação 19 Outros Recursos Destinados à Educação 21 Receitas de Impostos e de Transferência de Impostos - Saúde 22 Transferência de Recursos do Sistema Único de Saúde - SUS 23 Transferências de Convênios - Saúde 29 Outros Recursos Destinados à Saúde 31 Transferência de Recursos do Fundo Nacional de Assistência Social - FNAS 32 Transferências de Convênios - Assistência Social 39 Outros Recursos Destinados à Assistência Social 41 Recursos destinados ao RPPS - Plano Previdenciário 42 Recursos destinados ao RPPS - Plano Financeiro 50 Recursos destinados ao RGPS 60 Recursos próprios dos consórcios 70 Recursos de Operações de Crédito 71 Recursos de Alienação de Bens/Ativos 90 Outras Destinações Vinculadas de Recursos Total R$ 0,00

27 REGRA DE PREENCHIMENTO <código da fonte> Campo <descrição da fonte> Contas Contábeis (saldo por fonte/destinação de recurso) <código da fonte> <descrição da fonte> (saldo por fonte/destinação de recurso) <código da fonte> <código da fonte> <descrição da fonte> <descrição da fonte> (saldo por fonte/destinação de recurso) (saldo por fonte/destinação de recurso) Total

28 Preenchendo os Quadros demonstrativos DSF Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro Parte VII do MCASP pag. 691

29 EXERCÍCIOS

30 Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração das Variações Patrimoniais 30

31 Demonstração das Variações Patrimoniais Abaixo, vejamos a definição da DVP segundo a Lei nº 4.320/64: A Demonstração das Variações Patrimoniais DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio durante o exercício financeiro, resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício. (Art. 104 Lei 4.320/64) 31

32 Demonstração das Variações Patrimoniais estrutura antiga O atual modelo da DVP aduz o enfoque orçamentário à demonstração, ao separar as variações em decorrentes/independentes da execução orçamentária: DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAÇÕES ATIVAS MUTAÇÕES PASSIVAS Aquisição de Bens e Direitos Alienação de Bens e Direitos Amortização da Dívida Passiva Operações de Crédito - Dívidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS Receitas dos Órgãos que estão fora do Orçam. Despesas dos Órgãos que estão fora do Orçam. INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências de Bens e Valores Recebidos Transferências de Bens e Valores Concedidos ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS DECRÉSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Passivos Incorporações de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Déficit Superávit TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS 32

33 DVP ASPECTOS INOVADORES: Variações quantitativas e qualitativas A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação dada pela Resolução CFC nº /09) As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas. As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. Variações Aumentativas Variações Diminutivas Aumentam a situação líquida patrimonial Diminuem a situação líquida patrimonial 33

34 DVP Aspectos inovadores Variações qualitativas É importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relação às variações qualitativas: Para fins da DVP, apresentar-se-ão às variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos nãofinanceiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não-financeiros e incorporação de passivos não-financeiros. Considerar-se-ão apenas as variações qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital. 34

35 DVP Nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA: VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Exercício Atual Exercício Anterior VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico Contribuição de Iluminação Publica Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Exploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras 35

36 DVP Nova estrutura Continuação... Transferências Recebidas Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior Delegações Recebidas Transferências de Pessoas Físicas Valorização e Ganhos Com Ativos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Ganhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e Nascimentos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Variação Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes de Perdas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas 36

37 DVP Nova estrutura VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Custo de Pessoal e Encargos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Publicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso De Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização de Exaustão Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo 37

38 DVP Nova estrutura Continuação... Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Transferências e Delegações Concedidas Transferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Delegações Concedidas Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável e Provisão para Perdas Perdas com Alienação Perdas Involuntárias 38

39 Continuação... Tributarias Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Custo com Tributos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições VPD de Constituição de Provisões Custo de Outras VPD Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Patrimonial Do Período 39

40 DVP Nova estrutura Continuação... VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Exercíci o Atual Incorporação de ativo Exercício Anterior Desincorporação de passivo Incorporação de passivo Desincorporação de ativo 40

41 Campo Contas Contábeis Exclusões VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no domínio econômico Contribuição de Iluminação Pública Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais

42 Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Exploração de Bens e Direitos e Prestação de Serviços Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências e Delegações Recebidas Transferências Intragovernamentais Transferências Inter Governamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior Execução Orçamentária Delegada de Entes Transferências de Pessoas Físicas Outras Transferências e Delegações Recebidas

43 Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Ganhos com Incorporação de Ativos Desincorporação de Passivos Reversão de Redução ao Valor Recuperável Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Variação Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes de Perdas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas

44 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos ; ; ; ; ; ;

45 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Públicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de material de consumo Serviços Depreciação, Amortização e Exaustão Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras

46 Transferências e Delegações Concedidas Transferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Execução Orçamentária Delegada a Entes Outras Transferências e Delegações Concedidas Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de Passivos Redução a Valor Recuperável e Provisão para Perdas Perdas com Alienação Perdas Involuntárias Incorporação de Passivos Desincorporação de Ativos

47 Tributárias Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Custo das Mercadorias e dos Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados Custo das Mercadorias Vendidas Custos dos Produtos Vendidos Custo dos Serviços Prestados Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições Constituição de Provisões Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO Total da coluna "conta contábil" - total da coluna "exclusões"

48 Campo Incorporação de Ativos Desincorporação de Passivos Contas Contábeis Informações Complementares Natureza da Despesa: e Natureza da Despesa: Incorporação de Passivos Desincorporação de Ativos Natureza da Receita: Natureza da Receita: e

49 EXERCÍCIOS 49

50 Demonstração dos Fluxos de Caixa Parte V do MCASP pag

51 Conceitos relacionados à DFC CAIXA Compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis (alta liquidez); EQUIVALENTES DE CAIXA Aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor; FLUXOS DE CAIXA Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa; ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ação pública, e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento. ATIVIDADES DE INVESTIMENTO O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captação e à amortização de empréstimos e financiamentos.

52 Embasamento legal e normativo da DFC Item 30 NBC T Item 31 NBC T Item 16.6 Item 32 NBC T NBC T Item NBC T A Demonstração dos Fluxosde de Caixa permite deve 32. ser aos O elaborada fluxo usuários de pelo projetar caixamétodo das cenários direto operações deou 33. O fluxo de caixa dos investimentos fluxos indireto compreende futuros e evidenciar os caixa ingressos, easelaborar movimentações análise inclusive inclui recursos relacionados à aquisição e sobre havidas decorrentes eventuais no caixa de mudanças e seus receitas equivalentes, emoriginárias torno da nose à alienação 34. O fluxo de de ativo caixa nãodos circulante, financiamentos bem capacidade seguintes derivadas, fluxos: de e osmanutenção desembolsos relacionados como inclui os recebimentos recursos relacionados em dinheiro àregular captação pore financiamento com a açãodos pública serviços (a) das e os operações; públicos. demais fluxos que liquidação à amortização de adiantamentos de empréstimos ou amortizaçãoe não se qualificam(b) como dos investimentos; de e ou definanciamentos. empréstimos concedidos e outras financiamento. (c) dos financiamentos. operações da mesma natureza.

53 Conceitos contemplados pela DFC Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro; Proporciona aos usuários da informação contábil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez; Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a capacidade de manutenção dos serviços públicos;

54 Estrutura da DFC método direto <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.) DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.) FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.) FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS) GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL

55 Estrutura da DFC método direto ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES Exercício Atual Exercício Anterior INGRESSOS RECEITAS DERIVADAS Receita Tributária Receita de Contribuições Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINÁRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Outras Receitas Originárias Remuneração das Disponibilidades TRANSFERÊNCIAS Intergovernamentais da União de Estados e Distrito Federal de Municípios Intragovernamentais

56 ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO Legislativa Judiciária Previdência Social Administração Defesa Nacional Segurança Pública Relações Exteriores Assistência Social Previdência Social Saúde Trabalho Educação (...) JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA Juros e Correção Monetária da Dívida Interna Juros e Correção Monetária da Dívida Externa Outros Encargos da Dívida TRANSFERÊNCIAS Intergovernamentais a União a Estados e Distrito Federal a Municípios Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES Estrutura da DFC método direto

57 Estrutura da DFC método direto ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

58 Estrutura da DFC método direto ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAÇÕES DE CRÉDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

59 RECEITAS DERIVADAS E ORIGINÁRIAS Receita Tributária Receita de Contribuições Receita Patrimonial CONTAS PCASP E FÓRMULAS (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA NATUREZA DE RECEITAS E DE DESPESAS 1.1.XX.XX.XX+7.1.XX.XX.XX 1.2.XX.XX.XX+7.2.XX.XX.XX 1.3.XX.XX.XX+7.3.XX.XX.XX Exceto: XX.XX XX.XX XX.XX XX.XX XX.XX XX.XX XX.XX XX.XX

60 Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Remuneração das Disponibilidades Outras Receitas Derivadas e Originárias (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+) RECEITA REALIZADA (-) RENÚNCIA (-) OUTRAS DEDUÇÕES DA RECEITA REALIZADA (+/-) C. DIFERENÇAS RESULTANTES DE VARIAÇÃO CAMBIAL 1.4.XX.XX.XX+7.4.XX.XX.XX 1.5.XX.XX.XX+7.5.XX.XX.XX 1.6.XX.XX.XX+7.6.XX.XX.XX XX.XX XX.XX XX.X X XX.XX XX.XX XX.XX XX.X X XX.XX 1.9.XX.XX.XX+7.9.XX.XX.XX

61 EXERCÍCIOS

62 Demonstração do Resultado Econômico Parte V do MCASP pag

63 Demonstração do Resultado Econômico FOCOS DAS DEMONSTRAÇÕES TRADICIONAIS: Apuração de resultados; Gestão orçamentária; Gestão de disponibilidades; Fotografias patrimoniais. EFICÁCIA EFICÁCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir cronogramas Balanços e demonstrações tradicionais; EFICIÊNCIA: balizado por referências, relaciona-se à qualidade na aplicação dos recursos, à relação entre quantidade produzida e recursos empregados, à aplicação de recursos de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE! EFICIÊNCIA

64 CUSTO DE OPORTUNIDADE Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possíveis para a execução da ação pública; RECEITA ECONÔMICA Valor apurado a partir de benefícios gerados à sociedade pela ação pública, obtido por meio da multiplicação da quantidade de serviços prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade; RESULTADO ECONÔMICO Acréscimo ou decréscimo de benefícios à sociedade a partir da ação eficiente e eficaz do gestor público (alocação dos recursos colocados à disposição do setor público); CUSTO DE EXECUÇÃO Valor econômico dispendido pela Entidade na ação objeto da apuração do resultado econômico; CUSTOS DIRETOS Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou função de custo. Podem ser atribuídos (ou identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. CUSTOS INDIRETOS Conceitos relacionados à DRE Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critérios pré-determinados e vinculados a causas correlatas, como mão-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta, gastos com energia, com base em horas/máquinas utilizadas, etc.

65 DRE Pontos importantes Foco gerencial: eficiência da gestão pública; instrumento de apoio à gestão ferramenta para tomada de decisões; transparência qualitativa e quantitativa dos programas de governo (disclosure). Características: Interligada aos sistemas de custos; Elaboração dependente de conceitos de receita econômica e custos da ação pública depende da mensuração confiável dos mesmos; Levantamento facultativo;

66 Embasamento normativo da DRE Art. 70 CF/88 Art. 74 CF/88 Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Art. Judiciário 70. A fiscalização manterão, contábil, de formafinanceira, integrada, orçamentária, sistema de controle operacional interno e patrimonial com a finalidade União de: e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade,... economicidade, aplicação das subvenções e II - comprovar a legalidade e avaliar os renúncia de receitas, será exercida pelo resultados, quanto à eficácia e eficiência, da Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo gestão sistema orçamentária, de controle financeira interno e patrimonial de cada Poder. nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado.

67 Estrutura da DRE ESPECIFICAÇÃO Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Resultado econômico apurado <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR

68 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL Parte V do MCASP pag

69 Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido A DMPL, conforme art. 4º da Portaria STN 665 de 2.010, será obrigatória apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação de contas. A entidade deve apresentar a DMPL, que objetiva demonstrar: a) o déficit ou superávit patrimonial do período; b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida diretamente no mesmo; c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os efeitos decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores; e d) as contribuições dos proprietários e distribuições recebidas por eles como proprietários.

70 Estrutura da DMPL <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA: Especificação Pat. Social/Capit al Social Adiant. para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados Ações / Cotas em Tesouraria Total Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exercícios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exercício Constituição/Reversão de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior Saldo Inicial Ex. Atual Ajustes de Exercícios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exercício Constituição/Reversão de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual

71 EXERCÍCIOS

72 Consolidação das Demonstrações Contábeis Parte V do MCASP pag

73 Consolidação das Demonstrações Contábeis O que é a consolidação? o processo que ocorre pela soma ou pela agregação de saldos ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas na consolidação, formando uma unidade contábil consolidada (NBC T 16.7) Por que consolidar? -A consolidação das demonstrações contábeis objetiva o conhecimento e a disponibilização de macroagregados do setor público, a visão global do resultado e a instrumentalização do controle social (NBC T 16.7)

74 Consolidação das Demonstrações Contábeis Características/efeitos - A consolidação evita a dupla contagem de transações ou saldos entre unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados - A consolidação é um processo simétrico. A consolidação é uma ciência imperfeita

75 Consolidação das Demonstrações Contábeis O que deve ser consolidado? A doutrina define que para as demonstrações contábeis consolidadas devem ser excluídos o seguinte: I as participações nas empresas estatais dependentes; II as transações e saldos recíprocos entre entidades (Ex. UG 1 - clientes/ UG 2 fornecedores). Para o Setor Público, deverão ser consideradas as contas de todas as entidades, pertencentes à Federação, incluídas no Orçamento Fiscal e da Seguridade Social.

76 Consolidação das Demonstrações Contábeis Questões práticas -Para realizar a consolidação é necessário padronizar! - A consolidação pode ser feita em diferentes níveis ou esferas do Setor Público: 1. Intragovernamental (Abrange cada Ente da Federação) 2. Intergovernamental (Contas Nacionais) Operacionalização: - Analisar as contas de todas as unidades a consolidar a um detalhe suficiente para identificar transações internas e significativas - Priorizar algumas áreas de consolidação das transações: -Transferências entre entidades governamentais -Transações recíprocas (ativos e passivos financeiros) -Juros recebidos e pagos

77 Questões práticas Operacionalização: Consolidação das Demonstrações Contábeis Para os casos: I (participações nas empresas estatais dependentes) e II (saldos de contas entre entidades) Utilizar contas no 5º nível intra e inter de Ativo, Passivo, VPA e VPD Ocorrerá a eliminação desses saldos para elaborar a demonstração consolidada

78 Questões práticas Para garantir uma consolidação correta: Consolidação das Demonstrações Contábeis - Revisão completa das contas a consolidar para identificar as transações internas e as relações recíprocas devedor-credor; - O objetivo não é a consolidação perfeita, mas sim eliminar de forma consistente as transações e posições que tenham um efeito significativo nos saldos finais; - Não gastar tempo e recursos com pequenas transações que sejam difíceis de identificar; - Se os impostos e aquisição de bens e serviços intragovernamentais são reconhecidamente expressivos devem ser também consolidados, se tivermos dados para isso. Como esses dados podem ser difíceis de obter, podemos ter imperfeição da consolidação do ponto de vista prático; - Os problemas práticos, como divergências nas informações, deverão ser analisados e corrigidos por meio de critérios/regras técnicas, assegurando a fidedignidade da informação.

79 Consolidação das Demonstrações Contábeis Praticando!! 1. Consolidação do Estado A (composto de duas Unidades) 2. Consolidação das Contas Nacionais (contas da União e do Estado A )

80 Fatos Ocorridos no Estado A Simulando uma Consolidação Simplificada Repasse de transferência financeira da UG 2 para a UG 1, no valor de R$ ,00. Realizando a consolidação Intragovernamental do Estado A BALANÇO CONSOLIDADO DO ESTADO A - Excluir as transações/saldos recíprocos! Recebimento de transferência da união pela UG 2, relativo ao FPM, no valor de R$ ,00 Contratação de Serviços (a prazo) pela UG 1, oriundo de órgão Federal (OFSS), no valor de R$ 5.000,00 Pagamento de fornecedor de exercício anterior pela UG 2, no valor de R$1.000,00 Contratação de Serviços pela UG 1, ofertados pela UG 2 (a prazo), no valor de R$2.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO UG 1 UG 2 BALANÇO PATRIMONIAL Nova ESPECIFICAÇÃO estrutura ESPECIFICAÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO ATIVO Saldo PASSIVO UG 2 R$1.000 Saldo UG 1 R$ ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃO Fornecedores ESPECIFICAÇÃO Extra ESPECIFICAÇÃO Caixa e Equivalente de ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE (CP) Fornecedores ATIVO CIRCULANTE Inter PASSIVO CIRCULANTE Caixa Saldo UG 2 R$ (CP) Saldo UG 2 R$ Caixa e Equivalente de Fornecedores Extra (CP) - Caixa e Equivalente de Fornecedores Extra (CP) Caixa Fornecedores Intra Caixa PASSIVO NÃO-CIRCULANTE Fornecedores (CP) Inter Clientes Intra (CP) PASSIVO NÃO-CIRCULANTE TOTAL DO PASSIVO PASSIVO NÃO-CIRCULANTE ATIVO NÃO-CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Saldo UG 1 R$ TOTAL DO PASSIVO TOTAL DO PASSIVO ATIVO NÃO-CIRCULANTE ATIVO NÃO-CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PL PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL TOTAL Saldo UG 2 R$ TOTAL DO PL TOTAL DO PL (2.000) Ativo Financeiro Passivo Financeiro TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL Ativo Permanente - Passivo - Ativo Financeiro Passivo Financeiro Ativo Financeiro Passivo Financeiro Permanente SP Ativo Permanente Passivo Permanente - Ativo Permanente Passivo Permanente 0 SP SP desta publicação desde que citada (2.000) a fonte.

81 Fatos ocorridos na União Arrecadação de IR no valor de R$ ,00 Simulando uma consolidação simplificada Realizando a consolidação das Contas Nacionais!! Transferência Constitucional para o Estado A, relativo ao IR arrecadado, no valor de R$ ,00 Prestação de Serviços para órgão do Estado A, no valor de R$ 5.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO Balanço Patrimonial Consolidado do Estado A BALANÇO PATRIMONIAL Nova ESPECIFICAÇÃO estrutura ATIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO Saldo Estado A R$ ESPECIFICAÇÃO Caixa ESPECIFICAÇÃO e Equivalente de ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa Saldo União R$ Caixa e Equivalente de Caixa Fornecedores Extra (CP) Fornecedores Inter (CP) ESPECIFICAÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO Saldo PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO Estado A R$1.000 Fornecedores ESPECIFICAÇÃO Extra (CP) ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de PASSIVO Caixa NÃO-CIRCULANTE Clientes Inter OFSS PASSIVO NÃO-CIRCULANTE TOTAL DO PASSIVO ATIVO NÃO-CIRCULANTE TOTAL DO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO NÃO-CIRCULANTE ATIVO NÃO-CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PL TOTAL TOTAL TOTAL DO PL TOTAL Ativo Financeiro Passivo Financeiro TOTAL 00 TOTAL Ativo Permanente - Passivo - Ativo Financeiro Passivo Financeiro Ativo Financeiro Permanente SP Ativo Permanente Passivo Permanente Ativo Permanente SP Considerar os balanços de todos os Entes BALANÇO NACIONAL CONSOLIDADO -Excluir transações/saldos recíprocos SP União ESPECIFICAÇÃO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Extra (CP) Fornecedores Inter (CP) PASSIVO NÃO-CIRCULANTE TOTAL DO Saldo PASSIVO Estado A R$ PATRIMÔNIO LÍQUIDO Saldo União R$ TOTAL DO PL TOTAL Passivo Financeiro Passivo Permanente desta publicação desde que citada a fonte

82 Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis Parte V do MCASP pag

83 Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis Conceitos: Evidenciação Estrutura de políticas Apresentação Evidenciação contábeis dos de critérios contábeis estimativa Para Políticas facilitar contábeis a sãocompreensão os princípios, bases, das a) o regime contábil utilizado; demonstrações convenções, b) a extensão contábeis em regras que é aplicado esuaprocedimentos comparação o As com específicos notas explicativas de outras aplicados entidades, são parte pela integrante asentidade notasdas são demonstrações As transitório notas contábeis. explicativas referente à Contêm devem adoção conter determinada informações as principais normalmente elaboração apresentadas e na apresentação na seguintede adicionais estimativas contábil, em relação referentes quando à apresentada aos for períodos o caso; no futuros corpo (por ordem: dessas demonstrações c) exemplo, os critérios demonstrações provisões) de contábeis. mensuração e oferecem e as usados fontes nos descrições itens erro de narrativas (a) A declaração entidade, estimativa, componentes ou segregações caso na dedas altere data alinhamento demonstrações euma aaberturas que política secom contábeis, decontábil, referem itens as as anteriormente deverá normas demonstrações, tais evidenciar como divulgados, contabilidade custo que histórico, emalém têm nota aplicáveis, custo de risco explicativa corrente, informações significativo caso valor as de acerca mudanças. cumpridas causar realizável de itens ajuste todas líquido, que material não asvalor suas se dos justo, enquadram determinações; valores valor contábeis nos de critérios (b) Havendo Sumário ativos recuperável de reconhecimento e passivos ou valor necessidade, de no significativos próximo de serviço recuperável. nasdeverá, demonstrações exercício critérios Quando mais de um critério for usado, também, financeiro. devem contábeis. evidenciar contábeis A respeito ser indicadas suas utilizados; desses as políticas ativos e passivos, categorias contábeisdevem ativos e maisser (c) relevantes Informação informados detalhes passivos que em adicional sobre que afetam cada um sobre sua natureza significativamente é adotado; os itens e valor contábil na data a que se referem às seus d) constantes os demonstrativos, julgamentos das demonstrações para escolha quais dos demonstram contábeis demonstrações. critérios extrema segundo contábeis importância a ordem que têm defeito cada para mais demonstrativo compreensão significativo nos pelos e linha valores usuários doregistrados item referenciado. demonstrativos. nas demonstrações contábeis; e outros relevantes.

84 EXERCÍCIOS

85 Exercícios QUESTÃO 01 ( F ) Os empenhos a liquidar não compõem o Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/1964, pois o seu fato gerador ainda não ocorreu. QUESTÃO 02 ( F ) Na nova estrutura do Balanço Patrimonial e no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, não são contempladas as contas de compensação, visto que as mesmas não são abrangidas pelas normas internacionais de contabilidade do setor público. QUESTÃO 03 ( F ) A Demonstração dos Fluxos de Caixa segrega os fluxos operacionais entre orçamentários e extraorçamentários. QUESTÃO 04 ( F ) Os créditos de dívida ativa compõem o ativo financeiro de acordo com a definição da Lei nº 4320/64 e, portanto, são incluídos na apuração do superávit financeiro. QUESTÃO 05 ( F ) Os restos a pagar compõem o passivo permanente, pelo fato de ser um componente da dívida fundada, conforme definição da Lei nº 4320/64.

86 Exercícios QUESTÃO 10 ( V ) O Balanço Financeiro (BF) e a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de determinado ente público em certo exercício. Contudo, no BF, os depósitos de diversas origens são contemplados, enquanto que na DFC não. Além disso, no BF são apresentados conceitos orçamentários que não necessariamente guardem relação com o caixa, enquanto que na DFC não.

87 Agradecimentos Obrigado! Subsecretário de Contabilidade Pública Gilvan da Silva Dantas Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Pública Aplicadas à Federação Leonardo Silveira do Nascimento Gerente de Normas Procedimentos Contábeis Bruno Ramos Mangualde Equipe Técnica Alison de Oliveira Barcelos Ana Karolina Almeida Dias Carla de Tunes Nunes Diego Rodrigues Boente Fernanda Silva Nicoli Gabriela Leopoldina Abreu Fone:(61)