FUNDAMENTOS TEÓRICOS E ÉTICOS DA PERÍCIA CONTÁBIL

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1 FUNDAMENTOS TEÓRICOS E ÉTICOS DA PERÍCIA CONTÁBIL Gilcielen Ribeiro dos Santos 1 Marcio Marcelo de Oliveira 2 José Roberto Moura Pereira 3 Marcelo Madeira Guimarães 4 RESUMO O presente artigo apresenta em sua parte inicial uma parte do universo da perícia contábil, mostrando com clareza alguns conceitos básicos e citando resumidamente aspectos importantes nesta área, como o objetivo da perícia, que é a constatação e a prova da verdade real dos fatos sobre seu objeto, seja ele uma situação, coisa ou fato, que deram causa às divergências do conflito. Logo após é abordado à atuação do profissional, perito-contador, devendo ser esse um profundo conhecedor por suas qualidades e experiências da matéria periciada, e exercer virtudes morais e éticas com total compromisso com a verdade, contratado pelas partes para fazer laudos sobre um determinado caso, sendo esse em linguagem clara e objetiva para o entendimento do ser leitor, é um forte elemento de decisão, não deve ter sua opinião conclusiva baseada só em indícios. E finalizando fala-se da necessidade de se fazer a perícia, que se manifesta em virtude de existirem imperfeições ou inadequações na realização de algo praticado por uma ou mais pessoas. Palavras-chave: Perícia contábil. Perito-contador. Laudo pericial. Irregularidades. 1 Aluna da Universidade Salgado de Oliveira Universo, cursando o 8º período em Ciências Contábeis. 2 Administrador, professor do curso de ciências contábeis da UNIVERSO. 3 Economista, professor do curso de ciências contábeis da UNIVERSO. 4 Administrador, professor do curso de ciências contábeis da UNIVERSO.

2 INTRODUÇÃO A Perícia Contábil é o conjunto de procedimentos técnicos e científicos a disposição dos contadores, sendo um dos meios de prova que uma das partes do conflito utiliza para o conhecimento da verdade real, utilizando-se do laudo pericial contábil. Muito pouco explorada ou conhecida, seja em trabalhos publicados ou em livros. Esta por sua vez, investiga, analisa e examina os fatos contábeis a fim de se obter uma prova ou opinião sobre o fato em questão, motivado por atos ou supostas irregularidades ou manifestadas por erros ou fraudes. Realizada por um peritocontador, este tem por obrigação esclarecer e provar, usando todos os esforços possíveis em busca da verdade dos fatos, transcrevendo no laudo pericial, que deve ser de extrema confiabilidade, objetividade e imparcialidade os resultados obtidos no exame realizado, procurando agir sempre com profissionalismo, independência e absoluta ética. No Brasil, a Perícia Contábil é normalizada pelo Conselho Federal de Contabilidade que indica a forma de atuação do perito no exercício profissional, do planejamento à execução do trabalho pericial. Dentro desse contexto o objetivo geral do presente artigo é mostrar de forma concisa, informações acerca da área de Perícia Contábil e alguns conceitos. Tais como, objeto e objetivo da perícia contábil, o laudo pericial, o profissional peritocontador e a necessidade de se fazer a perícia. PERÍCIA CONTÁBIL De acordo com Lopes de Sá (2011, p. 3), a perícia contábil é a verificação de fatos ligados ao patrimônio individualizado visando oferecer opinião, mediante questão proposta. Para tal opinião realiza se: Exames Vistorias Indagações

3 Investigações Avaliações Arbitramentos de opinião. Em suma, todo e qualquer, procedimentos necessário para o esclarecimento Segundo FONSECA (2000 p.37-38): A perícia contábil é uma área de especialização da contabilidade que vem despontando como amplo e promissor campo de atuação do contador. [...] É um importante ramo da contabilidade, e, para sua realização, faz-se necessário profissional especializado, que esclarece questão sobre o patrimônio das pessoas físicas e jurídicas. O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, define perícia contábil pela resolução CFC n 858/99, da seguinte forma (NBC T 13, item 13.1) A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinados a levar à instância decisória elementos de provas necessários a subsidiar a justa solução do litígio, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica, no que for pertinente. A perícia contábil é uma tecnologia aplicada dos conhecimentos científicos da contabilidade. Os procedimentos periciais buscam a ajuda da tecnologia para a perícia contábil, para esclarecer dúvidas sobre fatos que se relacionam com a riqueza dos empreendimentos das pessoas. Não se trata de um informe, mas sim de uma opinião ou um ponto de vista tecnológico de uma análise para produzir uma conclusão. De acordo com o código do Processo Civil, os artigos que discorrem sobre a perícia provam que tal forma é considerada como meio hábil de provar a veracidade dos fatos quando for necessária uma comprovação por meio técnico-científico. Sendo assim, a perícia contábil tem como objetivo emitir opinião a respeito da verificação feita, sendo tal relacionada ao patrimônio individual de empreendimento ou de pessoa. Toda vez que se executa um trabalho profissional, este deve acontecer em favor da sociedade. Ao se fazer uma perícia contábil, devem-se levar em consideração os resultados sociais dela, decorrentes, por exemplo:

4 De uma decisão do juiz que é orientada pelo trabalho do peritocontador que avalia o valor certo, correto dos bens, em um processo de inventário. De uma correta e justa partilha de bens; Estabelecer os campos e as situações em que é possível a perícia contábil é um objetivo difícil de ser alcançado, pois as situações em que a perícia pode atuar são inúmeras. OBJETO DA PERÍCIA CONTÁBIL A finalidade da perícia contábil é a de resolver questões técnicas de contabilidade predeterminadas ou específicas que podem assumir várias formas, em linhas gerais deverá esclarecer dúvidas, informar com precisão, confirmar com segurança, decidir, descobrir erros ou irregularidades, avaliar, etc... A matéria objeto da perícia será contábil quando envolver: Exame pericial; Verificação de valores; Exame de contas; Apuração de interesses pecuniários; Análise da capacidade econômico-financeira ou incapacidade de geração de resultado. A perícia contábil é uma tecnologia, porque é a aplicação dos conhecimentos científicos da contabilidade. Ela deve criar um plano eficaz de trabalho, reconhecer os objetivos, fazer um trabalho baseado em certezas, transparente, plenas e totalmente confiáveis, ter muita cautela na conclusão e só emitir o laudo, depois de que se esteja absolutamente seguro sobre os resultados, concluindo de forma clara, precisa.

5 OBJETIVO DA PERÍCIA CONTÁBIL A Perícia tem como objetivo comprovar as informações exigidas, mostrando a verdade, a legitimidade dos fatos, de forma merecedora de fé e imparcial, tornandose meio de prova para se resolver as questões propostas. São objetivos específicos da Perícia Contábil: 1. Objetividade; 2. Precisão; 3. Clareza; 4. Fidelidade; 5. Concisão 6. Confiabilidade inequívoca baseada em materialidades; 7. Plena satisfação da finalidade Objetividade: Caracteriza-se pela manifestação do perito-contador em não fugir da matéria que motivou a questão. É a procura de alcançar direto o fim ou alvo que se quer atingir, o objeto de uma ação. Precisão: Devem ser poucas e satisfatórias palavras ao entendimento da questão. Clareza: Respostas que esgotem os assuntos dos quesitos e que não necessitem mais de esclarecimentos e que não permita dúvidas. Fidelidade: Não influenciar-se por terceiros, nem por informações sem coerência.

6 Concisão: Respostas não devem ser longas, ou seja, deve emitir uma opinião que possa de maneira fácil facilitar as decisões. Confiabilidade inequívoca baseada em materialidades: Baseada em componentes claros e válidos tecnologicamente e legalmente. Plena satisfação da finalidade: Resultado coerente com os objetivos iniciais. PERITO-CONTADOR De acordo com CFC (Conselho Federal de Contabilidade) mediante resolução n 857, de , NBC (Normas brasileiras de contabilidade) P 2. Conceitua o perito contador como: Perito é o contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidade e experiência, da matéria periciada. A Necessidade de buscar um perito surge da necessidade de obter uma opinião válida e competente de um conhecedor sobre determinado assunto em confronto. O profissional que executa a perícia precisa ter um conjunto de capacidades, que são suas qualidades entre as quais se destacam: 1. Legal; 2. Profissional; 3. Ética; 4. Moral.

7 A capacidade legal é a que lhe é conferida pelo título de bacharel em ciências contábeis e o seu registro no CRC (Conselho Regional de Contabilidade). Já a capacidade profissional é caracterizada por: Conhecimento teórico da sua área; Conhecimento prático das tecnologias; Experiência em perícia; Perspicácia; Perseverança; Sagacidade; Conhecimento geral em ciências afins; Índole criativa e intuitiva. A capacidade ética é a estabelecida no código de ética profissional do contador, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade. A capacidade moral é a que se baseia na virtude das atitudes pessoais do profissional. Constitui a principal base de sustentação da realização profissional, o comprometimento moral e ético do perito-contador para com a sociedade e para com sua classe profissional. Destaca-se, também, que estar atualizado, ser capaz e preparado para o trabalho de boa qualidade, com valor social, estão incluídos no contexto moral e ético. Entre as capacidades éticas, devem-se destacar basicamente a conduta do perito com seus colegas e o caráter de independência e veracidade que deve manter em seu parecer. A perícia contábil é atividade evidentemente definida por lei como sendo de atribuição exclusiva de contador, o que torna a sua realização fraudulenta e passível de anulação caso venha a ser realizada por não contador. Como diz a resolução do CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 560/83, que determina em seu art. 3, item 35: São atribuições privativas dos profissionais da contabilidade: Perícias contábeis; judiciais e extrajudiciais.

8 LAUDO PERICIAL O laudo pericial é um documento escrito no qual o perito contador expõe sua opinião, relato e prova sobre o fato em questão, onde não pode conter defeitos. Sendo ele um grande elemento de decisões, não deve ter sua opinião final baseada só em indícios, devendo ele atender a requisitos especiais que lhe são pertinentes. Tais como: Objetividade; Precisão; Clareza; Argumentação; Verdade NECESSIDADES DE SE FAZER PERÍCIA CONTÁBIL Essas se Manifestam em decorrência do conflito de interesse entre as partes e das imperfeições, ou da simples ideia de imperfeições, praticadas por uma das partes. Essas imperfeições erros podem ser involuntários ou intencionais. Erro: É uma falha involuntária, impensada de escrituração ou de demonstrações contábeis, sem o objetivo de causar dano. Conforme a importância do erro, pode ele ter menor ou maior influência na conclusão do perito. Descoberto a falha, o perito precisa procurar a origem do mesmo e as causas. Sendo ele sem muita importância, muitas vezes nem registro merece se, entretanto influenciar essencialmente nas conclusões que precisa ser destacadas e declaradas às influências que provocou. Tem sido tendência natural, nas normalizações contábeis, classificar os erros em: Erros de essência. Erros de forma.

9 Os erros de essência tendem a ser mais graves; o erro de forma nem sempre altera a situação. Erros de essência: Podem ser erros de inversão de números, repetição de registros, classificação de contas, transposição de saldos de contas, somas, omissão de registros, etc. Erros de forma: Tem-se como exemplo os registros de recebíveis no circulante quando o mesmo deveria ser realizado não circulante. O perito ao verificar os erros, deve relatá-los, mas informar sobre a consequência deles. Fraude: É o dano, prejuízo, o erro planejado e friamente premeditado, feito intencionalmente para lesar alguém, visando tirar proveito de alguma forma. As fraudes são recebimentos de créditos sem dar baixa, desvios de dinheiro, adulteração de documentos, desvios de mercadorias, falsificação de documentos, entre outros. Identificada à fraude, pela gravidade que representa, deve ser sempre relatada. Quer nas perícias administrativas, quer nas judiciais, quer nas especiais, a fraude é sempre algo que motiva muitos trabalhos de verificação. O fraudador é um tipo particular e nem sempre comete a fraude sozinho, mas com a ajuda de terceiros. A prática tem constatado que as fraudes quase sempre são praticadas por quem tem autoridade, ou seja, por quem decide ou comanda. Ter autoridade, acumular cargos e funções, são facilidades que consentem a prática da fraude. Algumas fraudes são realizadas de forma organizada e são difíceis de serem descobertas. Por exemplo, se não houver adequada separação de funções nas atividades e nos controles operacionais, e determinado funcionário que mexa com

10 dinheiro também seja responsável pelos registros contábeis, poderá se apropriar do dinheiro da empresa e registrar sua saída como despesas realizadas de modo que os registros coincidam com os bens existentes. Fraudes incertas, casuais, que acontecem poucas vezes são mais fáceis de serem descobertas. Por exemplo, se determinado funcionário pega bens ou dinheiro da empresa e não tem acesso aos registros, em algum momento, quando a contagem física for conferida, comparado com os registros contábeis, esta fraude será descoberta. IRREGULARIDADES CONTÁBEIS São aquelas que se originam dentro do processo contábil. Generalidades: São irregularidades contábeis que ocorre por falta de administração, falta de conhecimentos, no qual dificultam o melhor desenvolvimento profissional, e que com isso prejudicará a sua postura ética. Imperfeições técnicas: importantes. São os trabalhos contábeis realizados com defeitos ou faltando informações Negligência profissional: Tudo que de alguma forma atrapalhe o trabalho do profissional a ser realizado: Falta de zelo, incapacidade profissional, ausência ou atraso nas verificações, omissões na conservação dos livros. Todo contador de uma empresa tem a obrigação de manter em ordem toda documentação. Erros técnicos de escrituração:

11 Ocorre quando a representação gráfica for errada. Atitude involuntária sem a intenção de causar qualquer dano ou prejuízo a alguém. Exemplos: posição errada dos lançamentos (débito e crédito), omissão ou repetição de valores. Infrações: Ocorre quando não obedecem as leis previstas para cada situação. Exemplo, na escrituração fiscal acontece quando não é obedecida as determinações nas leis tributárias. Simulações: Ocorrência de situações irreais que não correspondem à verdade (falsidades). Adulterações: O que não for de acordo com o trabalho correto. Ex: Adulteração de documentos, mas não só isso, como também diminuir ou acrescentar informações, falsificar contas e datas e outros mais, ou seja, alteração de documento ou lançamento que modifique a real operação. Fraudes: É uma ação premeditada com a intenção de tirar algum proveito, para prejudicar ou roubar alguém, um ato intencional de manipulação ou omissão de fatos. A fraude ocorre principalmente por falta de ética e, geralmente em conluio com outras pessoas. Culpas profissionais: profissionais. Ocorrem devido aos erros, às imperfeições técnicas, as negligências

12 Responsabilidades Profissionais: É do contador a responsabilidade pelo que for praticar, não esquecendo que têm direitos e deveres. O profissional, o funcionário, ele deve evitar essas irregularidades. Todas essas faladas acima acontecem por falta de zelo, responsabilidades, negligências entre outras, mas principalmente por falta de ética. Agindo corretamente ele não prejudicará as partes, ou quem quer que seja com informações que não são verdadeiras. CONCLUSÃO O presente artigo apresentado, teve como objetivo resumir a parte teórica e ética da perícia contábil, abordando de modo simples e de fácil entendimento seus procedimentos e sua importância como meio de prova. Foram devidamente expostos os conceitos de perícia, assim como o objetivo, que é a busca pela verdade real sobre seu objeto, proveniente do eficaz e efetivo desempenho do perito-contador, materializada no laudo pericial, para aqueles que notarem qualquer indício de irregularidades. Acredita-se que a perícia contábil é uma atividade ou prática comum no mundo da Contabilidade Pública e da Privada, sendo de suma importância aos processos que a envolve. Concluiu-se que o apelo da sociedade contemporânea é de justiça. Não são poucas as manifestações da população, independente da condição social e econômica. As ciências contábeis, sendo uma ciência social, comprometida com a sociedade e seus desafios, têm na Perícia contábil, sua mais expressiva contribuição, pois auxilia a elucidar fatos contábeis e controversos, esclarecendo o que está oculto.

13 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ZANNA, Remo Dalla. Prática de perícia contábil. 2. ed. São Paulo: IOB Thomson, 2007 SÁ, Antônio Lopes de. Perícia Contábil. 10. ed. São Paulo: Atlas, Santos, José Luiz dos. Fundamentos de Perícia. 18. Vol. São Paulo: Atlas, 2006 Ornelas, Martinho Maurício Gomes de. Perícia Contábil. 4. Ed. São Paulo: Atlas, acessado em 15 de outubro de 2014 às 21h:34min. file:///c:/users/gilcielen/downloads/apostila%20pericia%20contabil%20e% 20ARBITRAGEM%20integrada.pdf, acessado em 02 de Novembro de 2014 às 10h07min.