AFRF Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opção correta.

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1 Professor Eduardo Newman 1

2 Generalidade: todas as pessoas se encontram no âmbito de incidência do IR É permitida a concessão de isenções a todos que se encontram em certa situação (ex.: rendimentos aposentadoria ou pensão pagos a maiores de 65 anos) Universalidade: todas as rendas sujeitam-se se ao IR É permitida a concessão de isenções para algumas rendas (ex.: ganho de capital de bens de pequeno valor) Progressividade: alíquota maior à medida que aumenta a BC de Instituição e majoração do IR se sujeitam anterioridade anual, mas não se submetem anterioridade mínima (noventena) CF, art. 150, 1º à à IR tem fato gerador complexivo, em regra Súmula STF nº. 584: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração (irretroatividade imprópria) 2

3 AFRF Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opção correta. ( ) O princípio da anterioridade tributária não pode ser afastado por meio de emenda constitucional, ainda que em relação a um imposto determinado, não constante da enumeração excetuada no próprio texto constitucional original. ( ) O princípio da irretroatividade protege de alterações a tributação dos lucros apurados no período-base a ser encerrado em data futura. ( ) É inconstitucional a cobrança de imposto sobre movimentação financeira que atinja indiscriminadamente todas as aplicações, no ponto em que atinja as realizadas por Estados e Municípios, por exemplo (imunidade recíproca), sendo portanto inválido o 2º do art. 2º da Emenda Constitucional nº 3, de 18 de março de a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, V d) F, F, F e) F, V, F ESAF (ATRFB 2009) Entre outras limitações ao poder de tributar, que possuem os entes políticos, temos a de cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. Sobre essa limitação, analise os itens a seguir, classificando-osos como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opção que seja adequada às suas respostas: I. a irretroatividade da lei tributária vem preservar o passado da atribuição de novos efeitos tributários, reforçando a própria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigência de lei prévia, evidenciando-se como instrumento de otimização da segurança jurídica ao prover uma maior certeza do direito; II. o Supremo Tribunal Federal tem como referência, para análise da irretroatividade, o aspecto temporal da hipótese de incidência, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador; III. a mesma lei que rege o fato é também a única apta a reger os efeitos que ele desencadeia, como a sujeição passiva, extensão da responsabilidade, base de cálculo, alíquotas, deduções, compensações e correção monetária, por exemplo; IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porém, a sua retroatividade imprópria. a) Todos os itens estão corretos. b) Estão corretos apenas os itens I, II e III. c) Estão corretos apenas os itens I, III e IV. d) Estão corretos apenas os itens I, II e IV. e) Estão corretos apenas os itens I e III. 3

4 Renda: Capital, Trabalho ou Trabalho + Capital Irrelevância da denominação Incide sobre rendimentos percebidos no exterior por residentes no Brasil ou por empresas brasileiras Lei deve disponibilidade... estabelecer o momento Proventos: Demais acréscimos patrimoniais da Rendimentos do capital: aluguéis, aplicações financeiras, royalties etc. Rendimentos do trabalho: salário, honorários, pró-labore etc. Rendimentos do trabalho+capital: lucro percebido pelo sócio-gerente etc. Proventos: aposentadorias, pensões, ganhos de capital, prêmios de loteria, doações, acréscimo patrimonial sem origem... 4

5 DISPONIBILIDADE ECONÔMICA: decorre do recebimento do valor que se vem a acrescentar ao patrimônio do contribuinte. DISPONIBILIDADE JURÍDICA: decorre do simples crédito desse valor, do qual o contribuinte passa a juridicamente dispor, embora este não lhe esteja ainda nas mãos. Pessoas Brasil Pessoas exterior físicas físicas domiciliadas domiciliadas ou ou residentes residentes no no Qualquer renda ou ganho auferido no Brasil por não-residente sofre tributação (ex.: salário de empregado expatriado; ganho na BOVESPA por investidor estrangeiro) 5

6 Aquisição de renda (regime de caixa) disponibilidade econômica da Não incide sobre indenizações ex.: férias não- gozadas, dano moral, licença-prêmio não-gozada Súmula STJ 136, PDV Súmula STJ 215 Há 3 modalidades de tributação: Exclusiva na fonte (CTN, art. 45, único) Definitiva Ajuste anual 6

7 Os principais rendimentos exclusiva na fonte são os seguintes: sujeitos à tributação Rendimentos de não-residentes pagos por pessoa jurídica 13º salário Rendimentos de aplicações financeiras Prêmios de loteria. Nestes casos, a retenção na fonte só ocorre nos pagamentos efetuados por pessoa jurídica FATO GERADOR: pagamento, efetuado por pessoa jurídica a pessoa física, de rendimento sujeito à tributação exclusiva na fonte. QUANDO OCORRE O FG: data do pagamento. ONDE OCORRE O FG: domicílio da fonte pagadora, no Brasil. 7

8 SUJEITOS PASSIVOS Contribuinte: pessoas físicas residentes no Brasil ou domiciliadas no exterior. Responsável: pagamento pessoa jurídica que efetuou o ALÍQUOTA: tabela progressiva mensal (ex.: 13º salário) ou alíquotas específicas (ex.: rendimentos de não-residentes [15% ou 25%]; aplicações financeiras [regra: 15%]) BASE DE CÁLCULO: valor pago à pessoa física 8

9 TABELA PROGRESSIVA MENSAL BC MENSAL ALÍQUOTA Até R$ 1.566,61 - De R$ 1.566,62 até R$ 2.347,85 7,5% De R$ 2.347,86 até R$ 3.130,51 15% De R$ 3.130,52 até R$ 3.911,63 22,5% Acima de RS 3.911,63 27,5% Principais rendimentos: Rendimentos de não-residentes pagos por pessoa física Ganhos de capital na alienação de bens ou direitos de qualquer natureza (abrange ganhos de capital de bens no exterior possuídos por residentes no Brasil - há isenção para bens de pequeno valor) Ganhos no mercado de renda variável (abrange os ganhos auferidos, por residente no Brasil, em bolsas de valores de qualquer local do mundo isenção vendas mensais de até R$ 20 mil). A própria pessoa física deve efetuar o recolhimento no prazo de pagamento 9

10 FATO GERADOR : PF auferir renda ou ganho, decorrente de operações realizadas com pessoa física ou jurídica, sujeito à tributação definitiva. QUANDO OCORRE O FG: data do auferimento da renda. ONDE OCORRE O FG: todo o planeta (para os não-residentes, é apenas o Brasil)!!!! Vide art. 3º, 4º, da Lei nº /88 ( 4º A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando, para a incidência do imposto, o benefício do contribuinte por qualquer forma e a qualquer título). CRITÉRIO PESSOAL SUJEITO PASSIVO: pessoas físicas residentes no Brasil ou domiciliadas no exterior, estas últimas apenas em relação aos sujeitos à tributação definitiva. rendimentos auferidos no Brasil ALÍQUOTA: alíquotas específicas BASE DE CÁLCULO: renda / ganho de capital auferida(o) pela pessoa física 10

11 Em regra, todos os rendimentos percebidos por pessoa física residente no Brasil sujeitam-sese ao ajuste anual. Exemplos: Rendimentos decorrentes do trabalho assalariado (salário, férias etc), exceto 13º salário Salário indireto (veículos, aluguel de imóvel etc) Remuneração de contribuintes individuais, qualificados como tal na legislação diretor de S/A etc) previdenciária (autônomo, Resgate de benefícios de previdência complementar sócio-gerente, RECOLHIMENTO NO CURSO DO ANO-CALENDÁRIO Rendimentos recebidos de PJ: PJ deve efetuar a retenção na fonte, com base na tabela progressiva mensal, que pode ser definitiva para alguns rendimentos (ex.: 13º salário) Rendimentos recebidos de PF ou de fonte situada no exterior: a própria PF que auferiu a renda deve efetuar o recolhimento mensal do IRPF devido (carnê-leão) 11

12 FATO GERADOR : aquisição, por PF, de disponibilidade econômica de renda ou de proventos de qualquer natureza não sujeitos à tributação exclusiva na fonte ou definitiva. QUANDO OCORRE O FG: encerramento do ano-calendário. ONDE OCORRE O FG: todo planeta! (art. 3º, 4º, Lei 7.713/88) SUJEITO PASSIVO: pessoas físicas residentes no Brasil ALÍQUOTA: tabela progressiva anual BASE DE CÁLCULO: total das rendas e proventos percebidos no ano-calendário, excetuados os rendimentos isentos ou sujeitos à tributação definitiva ou exclusiva, sendo permitida a dedução única (declaração simplificada = R$ 20% do valor dos rendimentos tributáveis na declaração, limitado a R$ ,36) ou as seguintes deduções (declaração completa): * INSS ou PCCS * Livro Caixa * Pensão Alimentícia * Previdência Privada * Dependentes (valor fixo) * Despesas Médicas, sem limite. * Despesas com educação (ensino básico até cursos de especialização com limite) 12

13 TABELA PROGRESSIVA ANUAL BC MENSAL ALÍQUOTA Até R$ ,32 - De R$ ,33 até R$ ,00 7,5% De R$ ,01 até R$ ,56 15% De R$ ,57 até R$ ,80 22,5% Acima de RS ,80 27,5% Principais rendimentos isentos: Lucros e dividendos distribuídos Doações e heranças (já há incidência do ITCMD) Poupança Ganhos de capital na alienação de bens de pequeno valor Seguro-desemprego 13

14 Os depósitos bancários de origem incomprovada caracterizam omissão de rendimentos, sendo possível a utilização dos dados da CPMF para apurar a existência destes depósitos (LC 105, arts. 5º e 6º) AFRF Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmação correta. a) A Constituição determina que o imposto de renda seja informado pelo critério de que aquele que ganhe mais deverá pagar de imposto uma proporção maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados não estão sujeitos ao imposto em razão do princípio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, não há incidência do imposto. d) Em razão do princípio da universalidade da tributação, a ajuda de custo destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, está sujeita ao imposto. e) A tributação dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas não está sujeita à legislação brasileira, por força da Convenção de Viena sobre Relações Diplomáticas. 14

15 AFRFB Para os efeitos do imposto de renda, o percebido na alienação de bens imóveis considera-se. Já a importância paga a título de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis é denominada. Um(a), na linguagem tributária, é o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte. a) rendimento...rendimento de capital...ganho imobiliário...sinecura b) provento...rendimento imobiliário...provento predial...provento c) rendimento...rendimento de capital...ganho imobiliário...prebenda d) ganho...ganho de capital...rendimento de capital...sinecura e) ganho...ganho de capital...rendimento de capital... provento Responsabilidade pessoal (sucessores e espólio) Responsabilidade de terceiros (atuação ou omissão indevidas + impossibilidade da exigência no contribuinte: responsabilidade solidária ; ou excesso responsabilidade pessoal) de Pais, tutores e curadores poderes ou infração de lei: Declaração conjunta: bens do menor só respondem até o limite de sua renda Administradores de bens de terceiros Inventariante 15

16 SP elegeu domicílio S Dificulta ou impossibilita a arrecadação ou fiscalização N Domicílio Tributário é o eleito N S PF: residência habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual da atividade PJDPrivado: local da sede ou de cada estabelecimento, para os FG nele ocorridos PJDPúblico: repartição no território da entidade tributante É possível a aplicação destas regras??? Domicílio tributário é o local da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação N Domicílio Tributário S Regra RIR: residência habitual do sujeito passivo ou do procurador ou representante de residentes ou domiciliados no exterior (tem que comunicar alteração à RFB......) PF que exerce profissão ou função particular ou pública: onde a profissão ou função for desempenhada Pluralidade de residências: eleição do domicílio (pode haver recusa do domicílio eleito......) PAF (Decreto nº , art. 23, 4º) º): Endereço postal fornecido para fins cadastrais Endereço eletrônico atribuído pelo Fisco, desde que autorizado pelo sujeito passivo 16

17 Regra: Lançamento por homologação (DIRPF constitui o crédito tributário......) Exceção: Lançamento de ofício (apenas para os valores não confessados em DIRPF......) RIR/99, art. 2º, 2º. O imposto será devido à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, sem prejuízo estabelecido no art. 85 (ajuste anual) do ajuste 17

18 Disponibilidade jurídica de renda = Lucro contábil (regime de competência), ajustado (Lucro [INCLUI LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR] Real) Pode ser adotada sistemática simplificada de apuração do lucro tributável (Lucro Presumido), inclusive com regime de caixa Não sendo possível determinar o lucro, o Fisco / contribuinte deve arbitrar o seu montante (Lucro Arbitrado) Lucros no exterior: Rendimentos e ganhos de capital Lucros de filiais Lucros decorrentes de participações societárias, inclusive de coligadas e controladas Momento apuração controlada... da do ocorrência lucro do pela fato coligada gerador: ou 18

19 Pessoas jurídicas, registradas ou não (SCP e consórcios não têm personalidade jurídica......) Empresas em liquidação, falência ou recuperação judicial Filiais de PJ com sede no exterior Comitente domiciliado no exterior, quando operação realizada no Brasil Empresas individuais EIRELI Incorporador PF PF que habitualmente realiza atividade econômica que visa lucro Sucessores de incorporação e cisão) direito (transformação, fusão, Sucessores de fato (sócio que continua a exploração da mesma atividade irregularmente) de empresa extinta, regular ou Aquisição de fundo de comércio, exceto na alienação judicial em falência ou recuperação judicial (integral ou subsidiária) Terceiros (arts. 134 e 135 do CTN) 19

20 Único estabelecimento: o lugar da situação deste Pluralidade de estabelecimentos: à opção da pessoa jurídica, o lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operações ou a sede da empresa dentro do País Obrigações em que incorra como fonte pagadora: o lugar do estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento sujeito ao imposto no regime de tributação na fonte. Residente no exterior: estabelecimento do procurador ou representante ALTERAÇÃO DO DOMICÍLIO: COMUNICAÇÃO À RFB EM ATÉ 30 DIAS 20

21 Lucro contábil, ajustado (Lucro Real) Pode ser adotada sistemática simplificada de apuração do lucro tributável (Lucro Presumido) Não sendo possível determinar o lucro, o Fisco deve arbitrar o seu montante (Lucro Arbitrado) Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado Simples Nacional 21

22 Lucro Real: corresponde ao lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões e compensações previstas na legislação tributária Contas Valores em R$ Lucro líquido do exercício antes do IR ,00 e após CS Adições (+) ,00 Exclusões (-) ,00 Subtotal (result. Fiscal antes comp ,00 Prejuízo) (=) Compensação de prejuízos (-) ,00 Lucro Real do trimestre (=) ,00 Provisão para Imposto de Renda (=) ,00 Lucro líquido: contabilidade vigente em 31/12/ regime de competência (livros obrigatórios......) Adições: despesas indedutíveis Ex.: depreciação contábil acima do limite do Fisco; preços de transferência Exclusões: receitas não tributáveis Ex.: equivalência patrimonial Compensação: prejuízos fiscais Limite: 30% do Lucro Real (vedação: mudança de controle e ramo de atividade) 22

23 R E C E I T A O P E R A C I O N A L B R U T A ( V e n d a s d e M e r c a d o r i a s e P r e s t a ç ã o d e S e r v i ç o s ) ( - ) D E D U Ç Õ E S D A R E C E I T A B R U T A D e v o lu ç õ e s d e V e n d a s A b a t i m e n t o s I m p o s t o s e C o n t r i b u i ç õ e s I n c i d e n t e s s o b r e V e n d a s = R E C E I T A O P E R A C I O N A L L Í Q U I D A ( - ) C U S T O S D A S V E N D A S ( C u s t o d a s M e r c a d o r i a s V e n d i d o s e d o s S e r v i ç o s P r e s t a d o s ) = R E S U L T A D O O P E R A C I O N A L B R U T O ( - ) D E S P E S A S O P E R A C I O N A I S ( e x. : d e s p e s a s a d m i n s t r a t i v a s ) ( - ) D E S P E S A S F I N A N C E I R A S L Í Q U I D A S O U T R A S R E C E I T A S E D E S P E S A S R e s u lt a d o d a E q u i v a lê n c i a P a t r i m o n i a l V e n d a d e B e n s e D i r e i t o s d o A t i v o N ã o C i r c u la n t e ( - ) C u s t o d a V e n d a d e B e n s e D i r e i t o s d o A t i v o N ã o C i r c u la n t e = R E S U L T A D O O P E R A C I O N A L A N T E S D O I R E D A C S L L ( - ) P r o v i s ã o p a r a I m p o s t o d e R e n d a e C o n t r i b u i ç ã o S o c i a l S o b r e o L u c r o = L U C R O L Í Q U I D O A N T E S D A S P A R T I C I P A Ç Õ E S ( - ) D e b ê n t u r e s, E m p r e g a d o s, P a r t i c i p a ç õ e s d e A d m i n i s t r a d o r e s, P a r t e s B e n e f i c i á r i a s, F u n d o s d e A s s i s t ê n c i a e P r e v i d ê n c i a p a r a E m p r e g a d o s ( = ) R E S U L T A D O L Í Q U I D O D O E X E R C Í C I O Custos Aquisição (não inclui impostos recuperáveis) CMV = EI + C EF Subavaliação do estoque final: aumenta o CMV e diminui o lucro... Produção (aquisição + salário do pessoal produção + depreciação + amortização + exaustão) CPV = EI + C + MOD + GGF - EF da 23

24 Despesas Operacionais Nem todas despesas operacionais são dedutíveis... Dedutibilidade: necessária, usual e normal às atividades da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora Provisões: indedutibilidade, salvo previsão legal expressa (férias e 13º salário) Tributos: dedutíveis pelo regime de competência, exceto com exigibilidade suspensa Despesas Operacionais Juros sobre o Capital Próprio (JCP), calculado com base na TJLP: dedutibilidade, com limites: Lucro antes de IR > JCP ou Lucros acumulados e reservas de lucros > 2 x JCP JCP: retenção na fonte (15%) 24

25 Despesas Financeiras Líquidas (ou Receitas Financeiras Líquidas) Inclui variações cambiais Opcionalmente, as variações cambiais podem ser tributadas pelo regime de caixa Livros obrigatórios Livros Diário (registrado) e Razão SPED Livro de Registro de Inventário Livro de Registro de Entradas Livro de Registro Permanente de Estoque (imóveis) Livro de Movimentação de Combustíveis (postos) LALUR 25

26 LALUR (não é registrado......) Lançar os ajustes do Lucro Líquido (Parte A) Transcrever a demonstração do Lucro Real (Parte A) Controlar prejuízos fiscais (Parte B) Despesas excedentes para serem deduzidas em períodos seguintes (Parte B) Principais empresas obrigadas ao Lucro Real: Receita total, no ano anterior, > R$ 48 milhões Bancos e demais financeiras (inclusive arrendamento mercantil, seguradoras e previdência privada aberta) Fruição de benefícios fiscais Factoring 26

27 Periodicidade de Apuração Trimestral Anual Pagamento de estimativas mensais (lucro calculado em função da receita bruta da empresa) Pagamento das estimativas pode ser suspenso ou reduzido com a apuração do lucro real até o período de apuração É uma forma opcional de tributação (algumas empresas são obrigadas ao Lucro Real......) simplificada A opção é irretratável (pagamento do 1º DARF) A escrituração contábil pode ser substituída pelo Livro Caixa... Período de Apuração: trimestral 27

28 Apuração do Lucro Presumido Receita Bruta x % = Lucro sobre a Receita Bruta (+) Valores diferidos constantes do LALUR (+) Ganhos de Capital (+) Outras Receitas e Rendimentos Tributáveis (=) Lucro Presumido Receita Bruta: Receita da venda de bens e prestação de serviços (caixa ou competência) Sem vendas canceladas, descontos incondicionais e IPI 28

29 Percentuais de presunção de lucro: Revenda de Combustíveis: 1,6% Comércio: 8% Transporte: 16% Serviços: 32% Valores Diferidos constantes do LALUR: Valores diferidos: tributação protraída no tempo (ex.: receita de variações cambiais diferidas para a tributação pelo regime de caixa) 29

30 Principais Outras Receitas e Rendimentos Tributáveis: Receita de locação, quando este não for o objeto da empresa Rendimentos de aplicações financeiras Juros sobre o Capital Próprio Lucro real sem escrituração regular Evidentes indícios de fraude na escrituração Ausência de apresentação da escrituração Livros contábeis e demais livros obrigatórios (Lucro Real) Livro caixa e demais livros obrigatórios (Lucro Presumido) Opção indevida pelo lucro presumido Opção do contribuinte pelo arbitramento do lucro, desde que conhecida a receita bruta... 30

31 Receita Bruta Conhecida: o lucro arbitrado é obtido pela soma das seguintes parcelas: 1. Valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro (variáveis conforme o tipo de atividade), acrescidos de 20% 2. Ganhos nos mercados de renda fixa e variável 3. Ganhos de capital 4. Outras receitas não-operacionaisoperacionais 5. Lucros e rendimentos do exterior Lucro arbitrado = Receita Bruta não-conhecida: o lucro arbitrado é obtido pela soma das seguintes parcelas: 1. Arbitramento do lucro operacional por meios indiretos (ex.: 40% do ativo; 150% do lucro real do ano anterior etc) 2. Ganhos nos mercados de renda fixa e variável 3. Ganhos de capital 4. Outras receitas não-operacionaisoperacionais 5. Lucros e rendimentos do exterior Lucro arbitrado =

32 Saldo credor de caixa Falta de emissão de NF Falta de escrituração de pagamentos Passivo fictício Depósitos bancários sem origem comprovada!!! Utilização dos dados da CPMF para apurar a existência destes depósitos (LC 105, arts. 5º e 6º) Imunidade: norma constitucional afasta a competência tributária (é uma não-incidência constitucionalmente qualificada) Pode ser objetiva (livros), subjetiva (EBAS) ou mista (ITR sobre pequenas glebas, exploradas por certa pessoa) Isenção: lei tributária afasta a incidência que regularmente ocorreria Não-incidência: situações que poderiam ser tributadas, mas a lei não as abarcou 32

33 Não-incidência Incidência + Isenção Incidência Barreira - CF Imunidade Moldura: contém a materialidade do tributo Ganho de capital na desapropriação de imóvel para fins de reforma agrária (CF, art. 184, 5º) Templos de qualquer culto Instituições de educação, sem fins lucrativos Instituições de assistência social, sem fins lucrativos (EBAS) Partidos políticos e suas fundações Entidades sindicais de trabalhadores Imunidade recíproca???? 33

34 Atividade Econômica Serviços Públicos Outras atividades estatais (ex.: Seguridade Social) Não há imunidade Monopólio??? NÃO IMUNIDADE (exceto desvio de finalidade de autarquia ou fundação pública) SIM IMUNIDADE Não há imunidade São exercidas pelo Estado, autarquias ou fundações Condições básicas para o gozo da imunidade (exceto reforma agrária e recíproca): Não distribuir patrimônio ou rendas Aplicar os recursos no Brasil Manter escrituração contábil 34

35 Condições extras para o gozo da imunidade (apenas para EBAS e instituições de educação): Prestar os serviços e não ter finalidade lucrativa Não remunerar dirigentes Apresentar Declaração Anual de Rendimentos e manter documentos por 5 anos Destinar seu patrimônio a entidade similar, no caso de extinção Entidades científicas filantrópicas, recreativas, Associações civis, sem fins lucrativos culturais ou ISENAÇÃO NÃO ABRANGE RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES CAPITAL FINANCEIRAS E GANHOS DE 35

36 Condições para o gozo da isenção: Não remunerar dirigentes Exceto dirigente empregado de OSCIP e OS Aplicar os recursos em seus objetivos sociais Manter contabilidade Apresentar Declaração Anual de Rendimentos e manter documentos por 5 anos Entidades de previdência privada fechada Entidades de previdencia sem fins lucrativos Bolsa de Mercadorias e Valores Fundo Garantidor de Crédito 36

37 Incentivos Fiscais de Redução e Destinação do IR: Fundos de Investimento Regionais (destinação) PAT (redução) FUMCAD (destinação) Destinação para atividades culturais, audiovisuais e cinematográficas A lei pode estabelecer retenção na fonte (CTN, art. 45, único) RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 37

38 Serviços caracterizadamente de natureza profissional (ex.: advocacia, arquitetura, medicina etc): 1,5% Pagamento efetuado por PJ ligada: tabela progressiva Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de Mão-de-obra: 1% Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade: 1,5% Recolhimento pela própria agência... Cooperativas de trabalho: 1,5% Pagamentos efetuados por órgãos públicos: presunção de lucro x 15% Lucros distribuídos dos anos-calendário de 1994 e 1995: 15% Distribuição de lucros a partir de 1996: isenção 38

39 Lucro Real Trimestral (regra) ou Anual Lucro Presumido: trimestral Lucro Arbitrado: trimestral Alíquota Geral: 15% Adicional: 10% (apenas para a parcela do lucro que exceder à multiplicação de R$ ,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração) 39

40 Regra: Lançamento por homologação (DCTF constitui o crédito tributário......) Exceção: Lançamento de ofício (apenas para os valores não confessados em DCTF......) 40