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2 Copyright 2012 da Novatec Editora Ltda. Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei de 19/02/1998. É proibida a reprodução desta obra, mesmo parcial, por qualquer processo, sem prévia autorização, por escrito, do autor e da Editora. Editor: Rubens Prates Revisão gramatical: Marta Almeida de Sá Editoração eletrônica: Carolina Kuwabata Capa: Victor Bittow/Carolina Kuwabata ISBN: Histórico de impressões: Março/2012 Primeira edição Novatec Editora Ltda. Rua Luís Antônio dos Santos São Paulo, SP Brasil Tel.: Fax: Site: Twitter: twitter.com/novateceditora Facebook: facebook.com/novatec LinkedIn: linkedin.com/in/novatec Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) Visco, Murillo Lo Imposto de renda no mercado de ações : a tributação sobre os ganhos de pessoas físicas na bolsa de valores / Murillo Lo Visco. -- São Paulo : Novatec Editora, Bibliografia ISBN Bolsa de valores 2. Imposto de renda 3. Investimentos 4. Mercado de ações 5. Pessoa física I. Título CDU-34: : Índices para catálogo sistemático: 1. Mercado de ações : Imposto de renda : Pessoa física : Direito tributário 34: : RTC

3 Sumário Sobre o autor...13 Apresentação...14 PARTE I Noções gerais sobre o imposto de renda das pessoas físicas...16 Capítulo 1 Elementos básicos da estrutura do imposto Fato gerador Base de cálculo Período de apuração Regime de reconhecimento da renda Alíquota Contribuinte Responsável...21 Capítulo 2 Esquema geral de apuração do imposto Rendimentos Rendimentos tributáveis Rendimentos isentos ou não tributáveis Deduções da base de cálculo Antecipações do imposto Capítulo 3 Retenções na fonte Regime de retenção por antecipação Regime de retenção exclusiva Falta de retenção Capítulo 4 Regimes de tributação Regime de tributação anual Apuração do imposto devido no regime de tributação anual Determinação do saldo de imposto a pagar no regime anual Regime de tributação definitiva Apuração do imposto devido no regime de tributação definitiva Imposto a pagar no regime de tributação definitiva Regime de tributação exclusiva na fonte

4 8 Imposto de renda no mercado de ações Capítulo 5 Pagamento do imposto e das antecipações Documento de arrecadação de receitas federais Pagamento em atraso Multa de mora Juros de mora Pagamento indevido ou a maior...44 Capítulo 6 Declaração de ajuste anual Obrigatoriedade de entrega da declaração Multa por atraso na entrega da declaração Modelos de declaração Retificação da declaração Estrutura da declaração Capítulo 7 Fiscalização e cobrança do imposto Formalização da exigência fiscal Lançamento por homologação Lançamento de ofício Decadência do direito de constituir o crédito tributário Penalidades Multa de ofício proporcional Multa de ofício isolada Agravamento de penalidade Redução da penalidade Denúncia espontânea Informações sobre a movimentação financeira Presunção legal de omissão de rendimentos Acréscimo patrimonial a descoberto Depósitos bancários sem comprovação de origem Dívida Ativa Crimes contra a Ordem Tributária...64 Capítulo 8 Processo administrativo fiscal Processo administrativo de consulta Processo administrativo de exigência do crédito tributário O fluxo do processo administrativo de exigência do crédito tributário Informações relevantes sobre a impugnação ao lançamento Consulta a decisões anteriores Livre acesso ao Poder Judiciário... 72

5 Sumário 9 PARTE II Imposto sobre os ganhos de pessoas físicas no mercado de ações da bolsa de valores...74 Capítulo 9 Noções básicas sobre as operações tributadas Aplicações financeiras em renda variável Mercados da bolsa de valores Operações de renda fixa com ativos de renda variável Capítulo 10 Proventos e os efeitos tributários de seu recebimento Dividendos Juros sobre o capital próprio Bonificação Direito de subscrição Capítulo 11 Visão geral da apuração do imposto Operações comuns e de Day Trade Visão geral da apuração do imposto Capítulo 12 Dedutibilidade de custos e despesas Dedutibilidade de despesas operacionais Custos dedutíveis nas operações de empréstimo de ações Dedutibilidade de despesas operacionais no day trade Capítulo 13 Resultado de operações no mercado à vista Características do mercado à vista Fluxo operacional no mercado à vista Ganho líquido no mercado à vista Valor de alienação Custo de aquisição Cálculo do ganho líquido de uma operação no mercado à vista Caso especial do mercado à vista: aluguel de ações Tributação sobre o rendimento do doador Tributação sobre os ganhos do tomador Exemplos de apuração do ganho líquido no mercado à vista Posições compradas Posições vendidas Conclusões sobre a apuração do ganho líquido no mercado à vista Capítulo 14 Resultado de operações no mercado a termo de ações Características do mercado a termo Fluxo operacional no mercado a termo Ganho líquido no mercado a termo...145

6 10 Imposto de renda no mercado de ações Ganho líquido do comprador a termo Ganho líquido do vendedor a termo Exemplos de apuração do ganho líquido no mercado a termo Cenário de alta no vencimento Cenário de baixa no vencimento Rendimentos de renda fixa no mercado a termo Capítulo 15 Resultado de operações no mercado futuro de ações Características do mercado futuro de ações Fluxo operacional no mercado futuro Liquidação de posições abertas no final do dia de vencimento Determinação dos ajustes diários Ajuste no dia de realização do negócio Ajuste nos dias seguintes à realização do negócio Ajuste na data do encerramento antecipado de posições Ajuste no dia de vencimento Ganho líquido no mercado futuro de ações Exemplos de apuração do ganho líquido no mercado futuro de ações Liquidação de posição formada em um único momento Encerramento total de posição formada em um único momento Encerramento parcial de posição formada em um único momento Liquidação de posição formada em momentos diferentes Encerramento total de posição formada em momentos diferentes Encerramento parcial de posição formada em momentos diferentes Capítulo 16 Resultado de operações no mercado de opções sobre ações Características do mercado de opções Fluxo operacional no mercado de opções Compra de opções de compra Lançamento de opções de compra Compra de opções de venda Lançamento de opções de venda Ganho líquido no mercado de opções Média ponderada do valor pago ou recebido pelas opções Ganho líquido nas operações em que não ocorre o exercício das opções Ganho líquido nas operações em que ocorre o exercício das opções Ganho líquido nas operações que combinam opções de séries diferentes Rendimentos de renda fixa no mercado de opções Capítulo 17 Resultado de operações de day trade Características do day trade O day trade na legislação tributária

7 Sumário O conceito de day trade na legislação tributária A irrelevância do estoque de ativos mantidos antes de iniciado o pregão Compra e venda de ações num mesmo dia sem caracterizar day trade Rendimento nas operações de day trade Tratamento fiscal diferenciado Capítulo 18 Imposto sobre ganhos de pessoas físicas no mercado de ações de bolsa de valores Primeira etapa: resultado em cada operação Definição do mês a que se referem os resultados de cada operação Regime de reconhecimento dos resultados Segunda etapa: resultados mensais por tipo de operação Compensação de perdas incorridas no mês Isenção do ganho líquido no mercado à vista Terceira etapa: base de cálculo do imposto mensal Compensação do saldo de perdas de meses anteriores Acumulação de perdas (prejuízos a compensar) Quarta etapa: imposto mensal devido Alíquotas do imposto mensal Cálculo do imposto mensal devido Quinta etapa: imposto mensal a pagar Retenções na fonte Prazo de recolhimento Representação gráfica do método de apuração Síntese da apuração do imposto Capítulo 19 Demonstração das operações no mercado de ações na declaração de ajuste anual Ficha de Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis Ficha de Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva/Definitiva Ficha de Bens e Direitos Demonstrativo de Renda Variável Obrigatoriedade de preenchimento Estrutura do demonstrativo Quadros referentes aos mercados e aos ativos negociados Quadro Resultados Quadro Consolidação do mês Referências bibliográficas Publicações Bm&fBovespa Publicação da Secretaria da Receita Federal do Brasil Índice remissivo...299

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