Contabilidade financeira, contabilidade de gestão e contabilidade de custos

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1 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Cntabilidade financeira, cntabilidade de gestã e cntabilidade de custs Cntabilidade financeira (CF) Cntabilidade de gestã (CG) Cntabilidade de custs (CC) Objectivs da cntabilidade de custs e de gestã Valrimetria Tmada de decisões Planeament Cntrl 1

2 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Mdel predminante de estud Empresa industrial transfrmadra (1) Mercad (2) Armazém (3) Linhas (4) Armazém (5) Mercad (6) de de de de de Factres Materiais Prduçã Prduts Prduts Área Interna (1) Captaçã de recurss financeirs (2) Aquisiçã de materiais e utrs factres (3) Incrpraçã de materiais e utrs factres (4) Transferência de prduts acabads para armazém (5) Venda de prduts (6) Aplicaçã de recurss financeirs Descriçã e valraçã de tds s fluxs e de tds s stcks 2

3 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Sistemas de crdenaçã de cntas Sistemas mnistas Mnism radical u indivis Mnism mderad u divis Sistemas dualistas Dualism dupl mist Dualism dupl cntabilístic 3

4 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Caracterizaçã d prcess prdutiv Prduçã Acçã de prduzir: actividade Resultad da acçã de prduzir: prdut Acçã de prduzir Prcess prdutiv (PP) Segments d PP PP segmentads e PP nã segmentads Factres prdutivs (FP) FP fixs FP variáveis Regimes de incrpraçã de factres: Pntual Nã pntual PP simples e PP cmplexs 4

5 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Estrutura d PP: Linear Cnvergente Divergente Mista Empresa de prduçã unifrme Empresa de prduçã múltipla: Disjunta Cnjunta Resultad da acçã de prduzir Prduçã acabada Prduçã terminada Prduçã equivalente a acabada Ceficiente de acabament (λ) 5

6 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 1. Intrduçã à Cntabilidade de Custs e de Gestã Prduçã efectiva (prdut i, segment j, factr f) Pe i,j,f = Pt i,j + Sf i,j λf i,j,f S i,j λ i,j,f Pt i,j = Pt i,j+1 + Sf i,j+1 S i,j+1 Pt i,j+1 = Pt i,j+2 + Sf i,j+2 S i,j+2 Pt i,j = Pt i,j+2 + (Sf i,j+1 S i,j+1 ) + (Sf i,j+2 S i,j+2 ) w Pt i,j = Pt i,w + m = j+1 (Sf i,m S i,m ) Prduçã diferenciada e prduçã hmgeneizada Prduçã útil e prduçã defeitusa Prduçã esperada 6

7 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Encarg, cust e bject de cust Circuits de actividade de uma empresa (4) (5) Empresa (1) (2) (3) Circuit ecnómic (1) Flux de bens / serviçs d exterir para a empresa (2) Flux de bens / serviçs dentr da empresa (3) Flux de bens / serviçs da empresa para exterir Circuit financeir (4) Flux mnetári da empresa para exterir (5) Flux mnetári d exterir para a empresa Encarg Cust Object de cust Object imediat e bject mediat de cust Object imediat de cust e encargs directs Object mediat de cust e encargs indirects 1

8 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Classificações ds custs Classificaçã ds custs quant à natureza: Matérias cnsumidas e/u vendidas FSE Custs cm pessal... Classificaçã ds custs quant à actividade (u pr funçã): Custs industriais u de prduçã Custs cmerciais / de distribuiçã Custs administrativs Custs financeirs Custs ttais e custs unitáris Classificaçã ds custs quant a nex de causalidade: Custs directs Custs indirects Classificaçã ds custs quant à sua relaçã cm nível de actividade: Custs variáveis Custs fixs Custs semi-fixs Classificaçã ds custs quant à unidade em que sã expresss Custs reais u tecnlógics: Custs mnetáris 2

9 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Classificaçã ds custs quant a seu grau de recrrência: Custs recrrentes Custs nã recrrentes Classificaçã ds custs quant à sua peridicidade: Custs periódics Custs aperiódics Classificaçã ds custs quant a mment d seu cálcul: Custs ex-ante, previsinais u prspectivs Custs ex-pst, histórics u efectivs Classificaçã ds custs quant a seu grau de cntrl: Custs cntrláveis Custs nã cntrláveis Classificaçã ds custs quant a seu grau de relevância: Custs relevantes Custs nã relevantes Classificaçã ds custs quant à sua expressã cntabilística: Custs absluts Custs figurativs 3

10 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Factres mdeladres d cust cntabilístic ds prduts Métds de custei: Métd direct Métd indirect Níveis de custei Técnicas de custei Critéri valrimétric Sistema de relevaçã cntabilística 4

11 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Níveis de custei Cust primári Matérias-primas (MP) + mã-de-bra directa (MOd) Cust industrial u de prduçã Cust primári + encargs gerais de fabric (EGF) Cust cmercial u cmplexiv Cust industrial + restantes encargs absluts Cust ecnómic técnic Cust cmercial + custs figurativs Nível de custei adptad Cust industrial u de prduçã Técnicas de custei Custei variável (variable csting) Custei ttal (absrtin csting) Custei racinal 5

12 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Cmparaçã Custei Variável/Custei Ttal/Custei Racinal Hipótese: cust fix cnstante de períd para períd Custei variável (CV) Levad a resultads = K Custei ttal (CT) Cust fix unitári = K Pe Imputad à prduçã = Pe K Pe = K Nã imputad à prduçã = 0 Levad a resultads = V K Pe Custei racinal (CR) Cust fix unitári = K Pn Imputad à prduçã = Pe K Pn Nã imputad à prduçã = K Pe K Pn Levad a resultads = V K Pn + K Pe K Pn Cmparaçã de resultads Resultad CT Resultad CV = K V K Pe = K Pe (Pe V) Resultad CR Resultad CV = K V K Pn + K Pe K Pn = K Pn (Pe V) Cnclusã Stck = Pe V Resultad CT (CR) Resultad CV = Cust fix unitári CT (CR) Stck Stck > (<) 0 Resultad CT (CR) > (<) Resultad CV 6

13 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 2. Cnceits Fundamentais de Custs Grandes classes d cust cntabilístic da prduçã Matérias-primas (MP) Mã-de-bra directa (MOd) Encargs gerais de fabric (EGF) 7

14 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 3. Cntabilizaçã das Matérias-Primas e da Mã-de-Obra Matérias Matérias-primas (MP) Matérias subsidiárias u auxiliares Materiais de cnsum crrente Avaliaçã das saídas de materiais de armazém (critéri valrimétric): FIFO LIFO Cust médi Cust de repsiçã Cust padrã 1

15 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 3. Cntabilizaçã das Matérias-Primas e da Mã-de-Obra Mã-de-bra (MO) Mã-de-bra directa (MOd) Mã-de-bra indirecta (MOi) Sistematizaçã da MOi (exempl): As pessas trabalham, mas nã elabram s prduts As pessas, estand presentes, nã pdem trabalhar pr mtivs que lhes sã estranhs As pessas estã presentes mas têm direit a nã trabalhar As pessas têm direit a estar ausentes e, prtant, nã trabalham Cntabilizaçã da MO cmpreende duas partes: Imputaçã da MO MOd imputada as prduts MOi a incluir em EGF Aquisiçã da MO Custs cm saláris e encargs cnexs 2

16 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prblemática ds encargs gerais de fabric (EGF) Encargs gerais de fabric (EGF) Classe residual que englba tds s encargs nã classificads cm MP e MOd Principais dificuldades: Hetergeneidade ds factres: Natureza Especificidade Intensidade de utilizaçã Nexs de causalidade entre encargs e prduts Encargs predminantemente indirects Relaçã ds encargs cm vlume de prduçã Encargs predminantemente fixs 1

17 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Tratament ds EGF variáveis Clca-se, em particular, prblema da hetergeneidade ds factres Insuficiência de uma única série de ceficientes de hmgeneizaçã Sluçã: necessidade de criar várias séries de ceficientes de hmgeneizaçã Tratament ds EGF fixs Prblema d mntante de EGF fixs imputads à prduçã Prblema d períd de referência da taxa de EGF fixs Prblema d mment de cálcul da taxa de EGF fixs 2

18 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prblema d mntante de EGF fixs imputads à prduçã EGF fixs definem a estrutura e capacidade prdutivas Nível de utilizaçã da capacidade e parcela de EGF fixs imputada à prduçã Imputar tds s custs de inactividade à prduçã? Parte? Nã imputar? 3

19 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prduçã máxima, prduçã nrmal, ceficientes de actividade e de inactividade Prduçã máxima absluta d prdut j (Pm j ) Prduçã máxima cndicinada d prdut j (Pm j) Ceficiente unitári de utilizaçã da capacidade prdutiva 1 Pm = α j j Prduçã máxima da unidade industrial Prduçã unifrme prduçã máxima absluta d únic prdut Prduçã múltipla prduçã máxima aggregada Funçã prduçã máxima agregada j α j P j = 1 Funçã prduçã máxima cndicinada Pm i = Pm i (1 j i α j P j ) Desequilíbris nas capacidades prdutivas ds diferentes centrs Prduçã nrmal (Pn) Prduçã nrmal < Prduçã máxima Ceficiente de actividade Ca = j α j P j Ceficiente de inactividade Ci = 1 Ca 4

20 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Exempl T1 Prduçã múltipla Pm j Pp j Pe j P P Ceficiente de actividade prgramad (Ca 0 ) Ca 0 = Ceficiente de inactividade prgramad (Ci 0 ) Ci 0 = Ceficiente de actividade efectiv (Ca e ) Ca e = Ceficiente de inactividade efectiv (Ci e ) Ci e = Ceficiente de actividade nrmal (Ca n ) Ca n = 80% (Hipótese) Ceficiente de inactividade estrutural (Ci estrutural ) Ci estrutural = Ca m Ca n = Ceficiente de inactividade cnjuntural (Ci cnjuntural ) Ci cnjuntural = Ca n Ca e = 5

21 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Exempl T2 K e = Cust unitári K e imp K e nimp Pm = k H1 = = Pn = k H2 = 1, ,25 = Pe = k H3 = = Cust de inactividade estrutural K e Pm Pn Pm = Cust de inactividade cnjuntural (pur) K e Pn Pe Pm = Cust de inactividade cnjuntural (cnvencinal) K e Pe K e Pn = K Pn Pe e = Pn 6

22 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prblema d mntante de EGF fixs imputads à prduçã (hipóteses) Exclusã d cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade: denminadr Pm Exclusã d cust cntabilístic d cust de inactividade cnjuntural (imputaçã racinal): denminadr Pn Inclusã n cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade: denminadr Pe 7

23 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prduçã múltipla Exclusã d cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade k j = α j K e Ca m = α j K e (hipótese: Ca m = 1) K e imp = j k j Pe j = Ca e K e K e nimp = K e K e imp = K e (1 Ca e ) Exclusã d cust cntabilístic d cust de inactividade cnjuntural (imputaçã racinal) k j = α j K e Ca n K e imp = j k j Pe j = Ca e Ca n K e K e nimp = K e K e imp = K e Ca n Ca e Ca n Inclusã n cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade k j = α j K e Ca e K e imp = j k j Pe j = Ca e Ca e K e = K e K e nimp = 0 8

24 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Exempl T3 (cntinuaçã exempl T1) K e = Exclusã d cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade k 1 = k 2 = K e imp = K e nimp = Exclusã d cust cntabilístic d cust de inactividade cnjuntural (imputaçã racinal) k 1 = k 2 = K e imp = K e nimp = Inclusã n cust cntabilístic da ttalidade ds custs de inactividade k 1 = k 2 = K e imp = 9

25 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Custs de inactividade Cust de inactividade estrutural K e Ca m Ca n Ca m = Cust de inactividade cnjuntural (pur) K e Ca n Ca e Ca m = Cust de inactividade cnjuntural (cnvencinal) K e Ca n Ca e Ca n = 10

26 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Prblema d mntante de EGF fixs imputads à prduçã Causas da inactividade estrutural Causas da inactividade cnjuntural Razões para a inclusã/nã inclusã ds custs de inactividade n cust cntabilístic ds prduts Prblema d períd de referência da taxa de EGF fixs Esclher períd menr, períd lng u períd de planeament (exercíci)? Vantagens/desvantagens d períd menr Vantagens/desvantagens d períd lng Sluçã: períd de planeament (exercíci) Prblema d mment de cálcul da taxa de EGF fixs Sluçã: Taxas de imputaçã ex-ante Apurament das diferenças de imputaçã ex-pst (se s custs ex-pst diferirem ds custs ex-ante) Repartiçã das diferenças de imputaçã pels Sfpcf e Sfpa e pel CPV 11

27 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 4. Cntabilizaçã ds Encargs Gerais de Fabric Departamentalizaçã nas empresas industriais Vantagens da departamentalizaçã Critéris de departamentalizaçã Mrflgia típica de uma empresa industrial Centrs principais Centrs auxiliares Imputaçã ds EGF as prduts Repartiçã primária Repartiçã secundária Repartiçã terciária 12

28 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 5. Métds de Custei Métds de custei Métd direct Métd indirect Âmbit de aplicaçã Prject Prduçã Linha Prduçã pr de em ltes mntagem massa Prduçã nã padrnizável Métd direct Prduçã padrnizável Métd indirect Prduçã nã padrnizável Métd direct Prduçã padrnizável Métd indirect O cust ds prduts é, também, mdelad pel métd de custei 1

29 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 5. Métds de Custei Métd direct Cnta de labraçã subdividida pr ltes de prduts Aplicaçã d métd direct depende apenas ds cnsums efectivs Critéri valrimétric implícit na valraçã ds stcks e fluxs: critéri ds ltes separads Tratament ds EGF fixs : métd aplicável as factres indirects em geral (frmalmente equivalente a métd indirect) Métd indirect Cust da prduçã efectiva (Pe ) Prduçã efectiva para cada factr Prduçã efectiva tem cm equivalente mnetári cust cm ela incrrid Cust da prduçã terminada (Pt ) Spcf + Pe = Sfpcf + Pt Prcediments em métd indirect: Cômput ds fluxs físics ds utputs Cômput ds utputs em unidades equivalentes a acabadas Cômput ds custs ttais, pr factres e pr segments d prcess prdutiv Cômput ds custs unitáris, pr factres e pr segments d prcess prdutiv Esclha d critéri valrimétric e d esquema de representaçã cntabilística Cômput ds custs da Pt e d Sfpcf 2

30 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 6. Custs Padrões Custs padrões Cnceit de cust padrã Âmbit de aplicaçã Prduçã padrnizável Alternativas as custs padrões: Custs efectivs (histórics) Custs ideais Custs básics Ptencialidades ds custs padrões: Valrimetria Planeament Cntrl Tmada de decisões 1

31 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 6. Custs Padrões Cnstruçã da ficha de custs padrões Requisits: Custs padrões ds factres prdutivs Especificações técnicas de prduçã Ntaçã cp j = Cust padrã pr unidade de medida física d factr j ce j = Cust efectiv pr unidade de medida física d factr j qp i,j = Quantidade padrã d factr j pr unidade de prdut i Qe j = Quantidade efectiva d factr j Qp j = Quantidade padrã d factr j = i Pe i,j qp i,j kp i,j = Cust padrã pr unidade de prdut i (para factr j) j = MP, MOd kp i,j = qp i,j cp j j = EGF variáveis kp i,j = h i EGF variáveis () k Pp k,j h k j = EGF fixs kp i,j = α EGF fixs () i = α EGF fixs () i Pn k,j α k Ca n k 2

32 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 6. Custs Padrões Análise de desvis j = MP, MOd Glbal j = Qe j ce j Qp j cp j = Quantidade j + Cust j Quantidade j = (Qe j Qp j ) cp j Cust j = (ce j cp j ) Qe j Causas ds desvis cust e quantidade Mment de relevaçã ds desvis cust e quantidade j = EGF variáveis Glbal j = EGF variáveis (e) i Pe i,j kp i,j j = EGF fixs Orçamental = EGF fixs (e) EGF fixs () Capacidade = i (Pp i,j Pe i,j ) kp i,j = EGF fixs () Ca Ca e Ca n K inact. cnj. () = i (Pn i,j Pp i,j ) kp i,j = EGF fixs () Ca n Ca Ca n Desvi margem Vlume = i (V i () V i (e) ) m i () Preç = i (m i () m i (e) ) V i (e) = i (pv i () pv i (e) ) V i (e) Vendas prgramadas d prdut i = V i () Vendas efectivas d prdut i = V i (e) Preç de venda prgramad d prdut i = pv i () Preç de venda efectiv d prdut i = pv i (e) Margem padrã d prdut i = m i () = pv i () j kp i,j Margem efectiva d prdut i = m i (e) = pv i (e) j kp i,j 3

33 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 6. Custs Padrões Cntabilizaçã ds desvis: Um desvi cm sinal + é desfavrável: relevad a débit na respectiva cnta de desvis Um desvi cm sinal é favrável: relevad a crédit na respectiva cnta de desvis Relaçã ntável EGF fixs (e) EGF fixs (imp) = Orçamental + Capacidade + K inact. cnj. () Demnstraçã EGF fixs (e) EGF fixs (imp) = EGF fixs (e) i Pe i,j kp i,j = EGF fixs (e) i Pe i,j α i EGF fixs () Ca n = EGF fixs (e) EGF fixs () Ca e Ca n Orçamental + Capacidade + K inact. cnj. () = EGF fixs (e) EGF fixs () + EGF fixs () Ca Ca e Ca n + EGF fixs () Ca n Ca Ca n = EGF fixs (e) + EGF fixs () Ca n + Ca Ca e + Ca n Ca Ca n = EGF fixs (e) EGF fixs () Ca e Ca n Períd de vigência ds custs padrões Válids para um cert períd Necessidade de revisã periódica Valrimétric 4

34 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 7. Impact ds desperdícis de prduçã n cálcul de custs Prduçã defeitusa Prduçã útil e prduçã defeitusa Mediçã da prduçã defeitusa Taxa específica nrmal de defeituss δ n = Prduçã defeitusa nrmal Prduçã útil Taxa específica efectiva de defeituss δ e = Prduçã defeitusa efectiva Prduçã útil Defeituss nrmais e defeituss extrardináris Prduçã esperada Prduçã defeitusa e cálcul de custs Princípi Geral O cust (variável) da prduçã defeitusa nrmal faz parte d cust (variável) da prduçã útil Defeituss cm valr ecnómic psitiv O cust nã recuperad da prduçã defeitusa nrmal faz parte d cust da prduçã útil Defeituss cm valr ecnómic nul O cust da prduçã defeitusa nrmal faz parte d cust da prduçã útil Defeituss cm valr ecnómic negativ O cust da prduçã defeitusa nrmal e s custs cm a sua eliminaçã fazem parte d cust da prduçã útil 1

35 LEC205 Cntabilidade de Custs e de Gestã 8. Infrmaçã para a Tmada de Decisões Tmada de decisã Custs e prveits relevantes Irrelevância ds custs histórics Cust de prtunidade Exempl de uma decisã make-r-buy Cmprar uma cmpnente pr: 500 Prduzir a cmpnente pr: MP 100 MOd 300 EGFv 50 EGFf Prduzir Cmprar Diferença MP MOd EGFv EGFf Preç frnecedr Factres quantitativs e qualitativs Estud de alguns cass paradigmátics Decisã de abandnar u nã um segment Decisões quant a preçs de venda especiais Prblemas na determinaçã ds custs relevantes das MP (materiais) Prblemas na determinaçã ds custs relevantes da MOd 1