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1 O informativo Síntese Tributária aborda as publicações mais recentes em matéria tributária, especialmente as alterações de legislação, as soluções de consulta, as decisões administrativas e judiciais e demais atos de orientação da interpretação da legislação tributária expedidos pela Administração Pública. Nesta edição, o Síntese Tributária tratará dos seguintes temas (para ler, basta clicar nos tópicos): Legislação & Soluções de Consulta 1. IRPJ Programa Empresa Cidadã Impossibilidade de Adesão Parcial 2. IRPJ Dedutibilidade das despesas com royalties pelo direito de comercialização de softwares pagas a controladores indiretos 3. IRRF Não incidência sobre Remessas ao Exterior a Título de Serviços Técnicos e Assistência Técnica Convenção Brasil-Finlândia 4. PIS/COFINS Créditos sobre Insumos Serviço de Transporte Rodoviário de Cargas Gastos com Seguros e Emplacamentos 5. PIS/COFINS Créditos sobre Insumos Vale-pedágio obrigatório 6. PIS/COFINS Regime Especial de Apuração para Venda de Álcool Inaplicabilidade de exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS e da COFINS 7. Contribuição Previdenciária Produtor Rural Pessoa Física Contribuição sobre a Receita Bruta Venda de Grãos e Gado Contribuição ao SENAR i tasvie ir a.c om 1

2 8. Contribuição Previdenciária Produtor Rural Pessoa Física Opção pela Contribuição sobre a Folha de Salários Dispensa da Retenção e Recolhimento pelo Adquirente 9. Tributos Aduaneiros Imunidade Não Extensão ao Importador por Conta e Ordem de Terceiros 10. IOF/Câmbio Isenção das Receitas de Exportação de Mercadorias 11. Alteração da Relação de Países com Tributação Favorecida e Regimes Fiscais Privilegiados 12. Promulgação de Protocolo que altera a Convenção Brasil-Dinamarca para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Imposto de sobre a Renda 13. Alteração das regras do regime de Ex-tarifário 14. CSC Comitê de Seleção de Conselheiros do CARF Precedentes Administrativos 1. CARF Contribuições Sociais Previdenciárias Não incidência sobre terço de férias gozadas, quinze primeiros dias do auxílio-doença e aviso prévio indenizado 2. CARF IOF Não incidência sobre o Adiantamento para Futuro Aumento de Capital AFAC 3. CARF PIS e COFINS Não incidência sobre receitas financeiras decorrentes de garantia de provisão para riscos de seguradoras 4. CARF/CSRF PIS e COFINS Créditos sobre manutenção de frota própria utilizada no frete para operação de venda por empresa comerciante/distribuidora Boa leitura! Equipe Freitas e Vieira Advogados i tasvie ir a.c om 2

3 Legislação & Soluções de Consulta 1. IRPJ Programa Empresa Cidadã Impossibilidade de Adesão Parcial Na Solução de Consulta COSIT nº 169, publicada em , a Receita Federal do Brasil afirmou ser desnecessária uma segunda adesão ao Programa Empresa Cidadã em razão da alteração da Lei nº /2008 pela Lei nº /2016, a qual estendeu o benefício fiscal à prorrogação da licença paternidade para 30 dias. Além disso, a RFB ressaltou que é vedado, a todas pessoas jurídicas que já aderiram (mesmo antes da alteração legislativa) ou que vierem a aderir ao programa, para fins de dedução do imposto devido, a negação da concessão do benefício de prorrogação de qualquer das licenças, maternidade ou paternidade, diante dos requerimentos formulados pelos empregados, desde que estes atendam os demais requisitos exigidos pela Lei. 2. IRPJ Dedutibilidade das despesas com royalties pelo direito de comercialização de softwares pagas a controladores indiretos Na Solução de Consulta COSIT nº 182, publicada em , a Receita Federal do Brasil esclareceu que o fato dos pagamentos a título de royalties pelo direito de distribuição/comercialização de softwares serem realizados a controladores indiretos pertencentes ao mesmo grupo econômico, não implica, por si, a indedutibilidade prevista na alínea d do parágrafo único do art. 71 da Lei nº 4.506, de O termo sócios do aludido dispositivo legal se refere a pessoas físicas ou jurídicas, domiciliadas no País ou no exterior, que detenham participação societária na pessoa jurídica (destacamos). 3. IRRF Não incidência sobre Remessas ao Exterior a Título de Serviços Técnicos e Assistência Técnica Convenção Brasil-Finlândia Na Solução de Consulta DISIT/SRRF06 nº 6017, publicada em , a RFB afirmou que não sofrem retenção do IRRF as remessas de valores para pagamento de serviços técnicos e de assistência técnica prestados por empresa situada na Finlândia a empresa situada no Brasil, a menos que a empresa prestadora dos referidos serviços exerça sua atividade no Brasil por meio de estabelecimento permanente, em razão da Convenção entre Brasil e Finlândia para evitar a dupla tributação da renda. i tasvie ir a.c om 3

4 4. PIS/COFINS Créditos sobre Insumos Serviço de Transporte Rodoviário de Cargas Gastos com Seguros e Emplacamentos Na Solução de Consulta nº 168, publicada em , a Receita Federal do Brasil, adotando o entendimento fixado no REsp nº /PR acerca do conceito de insumos, reconheceu que (i) gera direito a crédito de PIS e de COFINS os valores despendidos com pagamentos a pessoas jurídicas com seguro de cargas (Seguro de Responsabilidade Civil do Transportador Rodoviário RCTR-C e Seguro de Responsabilidade Civil Facultativa do Transportador Rodoviário por Desaparecimento de Carga RCF-DC), seguro de veículos para transporte de cargas e com segurança automotiva de veículos de transporte de cargas (rastreamento/monitoramento); (ii) podem ser considerados insumos os valores pagos a pessoas jurídicas relativos à aquisição e alteração de placas, considerando-se a imprescindibilidade ou a importância do referido item para o desenvolvimento da atividade econômica desempenhada, em razão de tais gastos estarem abarcados pelos critérios da essencialidade e da relevância trazidos pelo Superior Tribunal de Justiça. 5. PIS/COFINS Créditos sobre Insumos Vale-pedágio obrigatório Na Solução de Consulta nº 207, publicada em , a Receita Federal do Brasil entendeu que tratando-se de pessoa jurídica que tenha como atividade o transporte rodoviário de cargas e que esteja submetida ao regime de apuração não cumulativa da Cofins, os gastos com vale-pedágio suportados pela própria transportadora podem ser considerados insumos para a prestação do serviço de transporte de cargas, permitindo a apuração do crédito previsto no inciso II do art. 3º da Lei nº , de Contudo, destaca que, nesse caso, é vedada a exclusão da base de cálculo da contribuição apurada pela transportadora dos valores relativos aos dispêndios com aquisição de vale-pedágio, pois não se amoldam à previsão do art. 2º da Lei nº , de PIS/COFINS Regime Especial de Apuração para Venda de Álcool Inaplicabilidade de exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS e da COFINS Na Solução de Consulta nº 177, publicada em , a Receita Federal do Brasil concluiu pela inaplicabilidade da tese fixada no RE /PR, a qual definiu que o ICMS não integra a base de cálculo do PIS e da COFINS, no caso de a pessoa jurídica ser optante do Regime Especial de que trata o 4º do artigo 5º da Lei nº 9.718/98, relativo a apuração dessas contribuições sobre a venda de álcool anidro e carburante, i tasvie ir a.c om 4

5 em razão de o valor devido, nessa hipótese, ser apurado pela aplicação de alíquotas específicas ou ad rem sobre o volume (medido em metros cúbicos) comercializado, sendo aplicável somente nos casos em que o faturamento ou a receita bruta faz parte da base de cálculo da contribuição. 7. Contribuição Previdenciária Produtor Rural Pessoa Física Contribuição sobre a Receita Bruta Venda de Grãos e Gado Contribuição ao SENAR Na Solução de Consulta COSIT nº 173, publicada em , a Receita Federal do Brasil esclareceu que a base de cálculo da contribuição do empregado rural pessoa física ou segurado especial (i) deve ser integrada pela receita de venda de grão a outro produtor rural pessoa física, desde que não se caracterize como venda de sementes a produtor rural que a utilize no plantio ou que se dedique ao comércio de sementes e seja registrado no MAPA; (ii) não deve ser integrada pela receita da venda de gado pelo próprio produtor rural para outro produtor rural que o utilize diretamente cria e recria, a partir de 18 de abril de Além disso, esclareceu que a contribuição destinada ao SENAR, disciplinada pela Lei nº 9.528/97, não tem nenhuma relação com o 12 do artigo 25 da Lei nº 8.212/91, que excluiu certas receitas da base de cálculo apenas das contribuições do empregador rural pessoa física e do segurado especial, razão pela qual a contribuição ao SENAR será devida ainda que a receita se enquadre em uma das situações de exclusão. 8. Contribuição Previdenciária Produtor Rural Pessoa Física Opção pela Contribuição sobre a Folha de Salários Dispensa da Retenção e Recolhimento pelo Adquirente Na Solução de Consulta COSIT nº 197, publicada em , a Receita Federal do Brasil esclareceu que a empresa adquirente da produção rural fica dispensada de efetuar a retenção e o recolhimento das contribuições que incidiriam sobre a receita bruta, nos termos do artigo 25, incisos I e II, da Lei 8.212/91, caso o produtor rural pessoa física opte pelo recolhimento das contribuições previdenciárias sobre a folha de salários (artigo 22, incisos I e II, da Lei 8.212/91). Nesse caso, o produtor rural pessoa física deverá apresentar à pessoa adquirente, consignatária ou cooperativa a declaração de que recolhe as contribuições sobre a folha de salário, conforme modelo constante do anexo XX da IN RFB nº 971/2009. A declaração, assim como a opção, é anual. i tasvie ir a.c om 5

6 9. Tributos Aduaneiros Imunidade Não Extensão ao Importador por Conta e Ordem de Terceiros Na Solução de Consulta COSIT nº 191, publicada em 17/06/2019, a Receita Federal do Brasil informou que a imunidade do artigo 150, inciso VI, alínea c, da Constituição Federal não alcança a pessoa jurídica de direito privado que promova importação por conta e ordem de entidade imune, por entender que a imunidade é aplicável a seus beneficiários na condição de contribuinte de direito e não de fato, sendo irrelevante a repercussão econômica do tributo, em conformidade com o quanto decidido pelo Supremo Tribunal Federal na tese fixada no RE (Tema 342), bem como por ausência de previsão normativa autorizadora da extensão do benefício fiscal. 10. IOF/Câmbio Isenção das Receitas de Exportação de Mercadorias Em 1º de julho de 2019, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional publicou o Parecer SEI nº 83/2019/CAT/PGACTP/PGFN-ME, em que se manifesta sobre a Solução de Consulta COSIT/RFB nº 246/2018, que entendeu ser inaplicável a isenção de IOF/Câmbio às receitas de exportação de mercadorias se não houvesse o seu ingresso financeiro imediato. Segundo a PGFN, em entendimento diverso ao da Receita Federal, deverá ser aplicada a isenção sempre que a liquidação da operação de câmbio observar a forma e os prazos estabelecidos pelo Conselho Monetário Nacional e o Banco Central do Brasil para a realização de contrato de câmbio de exportação, independentemente de os recursos terem sido inicialmente recebidos em conta mantida no exterior. Assim, caso o ingresso de divisas seja feito na forma e nos prazos previstos pelo Banco Central, entendeu a PGFN que não haverá a incidência do imposto. 11. Alteração da Relação de Países com Tributação Favorecida e Regimes Fiscais Privilegiados A Instrução Normativa RFB nº 1.896, publicada em , altera a IN RFB nº 1.037, de 4 de junho de 2010, que relaciona países ou dependências com tributação favorecida e regimes fiscais privilegiados, para revogar o inciso XLVIII do artigo 1º, o qual relacionava San Marino como paraíso fiscal. i tasvie ir a.c om 6

7 12. Promulgação de Protocolo que altera a Convenção Brasil-Dinamarca para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Imposto de sobre a Renda O Decreto nº 9.851, de , promulgou o protocolo firmado em Copenhague, em 23 de março de 2011, o qual altera a Convenção entre o Governo da República Federativa do Brasil e o Governo do Reino da Dinamarca Destinada a Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre a Renda, celebrada em Copenhague em 27 de Agosto de A alteração modificou especialmente o artigo 23 da Convenção, que trata de métodos para eliminar a dupla tributação: ao invés da isenção de tributos por um dos países pelos rendimentos já tributados pelo outro, adotou-se o regime de crédito, no qual os tributos pagos em um deles poderão ser compensados com os tributos devidos no outro. 13. Alteração das regras do regime de Ex-tarifário A Portaria do Ministério da Economia nº 309, publicada em , revogou as Resoluções CAMEX nº 66/2014 e 103/2018 e estabeleceu novas regras procedimentais para análise de pedidos de redução temporária e excepcional da alíquota do Imposto de Importação para bens de capital - BK e bens de informática e telecomunicações - BIT sem produção nacional equivalente, por meio de regime de Ex-tarifário. 14. CSC Comitê de Seleção de Conselheiros do CARF A Portaria do Ministério da Economia nº 314, publicada em , recria o Comitê de Acompanhamento, Avaliação e Seleção de Conselheiros CSC, órgão colegiado de duração indeterminada, no âmbito do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF. Entre as suas funções estão o acompanhamento e avaliação do desempenho dos Conselheiros, produzir estudos e propor medidas para garantir maior celeridade aos julgamentos e definir as diretrizes do processo de seleção e avaliar os candidatos indicados pela Receita Federal do Brasil e pelos contribuintes. i tasvie ir a.c om 7

8 Precedentes Administrativos 1. CARF Contribuições Sociais Previdenciárias Não incidência sobre terço de férias gozadas, quinze primeiros dias do auxílio-doença e aviso prévio indenizado (Acórdão nº ) Na sessão realizada em 04/06/2019, a 2ª Turma Ordinária da 4ª Câmara da 2ª Seção do CARF, por maioria de votos, deu provimento parcial ao recurso voluntário do contribuinte para reconhecer o direito creditório decorrente do pagamento indevido das contribuições incidentes sobre o terço de férias gozadas, o auxílio-doença (os quinze primeiros dias) e o aviso prévio indenizado. No voto relator foi destacada a obrigatoriedade da observância pelo CARF, nos termos do artigo 62, 1º, inciso II, alínea "b", do seu Regimento Interno, do entendimento do Superior Tribunal de Justiça firmado no Recurso Especial nº /RS, julgado sob o rito dos Recursos Repetitivos, o qual reconheceu a natureza não remuneratória de tais parcelas. 2. CARF IOF Não incidência sobre o Adiantamento para Futuro Aumento de Capital AFAC (Acórdão nº ) Na sessão realizada em 23/05/2019, a 2ª Turma Ordinária da 3ª Câmara da 3ª Seção do CARF, por unanimidade, deu provimento ao recurso voluntário do contribuinte, reconhecendo ser ilegítima a cobrança de IOF sobre os adiantamentos para futuro aumento de capital quando esses, de fato, restam utilizados para o aumento do capital, em razão da ausência de norma específica que imponha prazo limite para a capitalização de tal adiantamento. No voto relator, destacou-se que o Parecer Normativo CST nº 17 de 20/08/1984 e o Ato Declaratório Normativo CST nº 9 de 11/06/1976 utilizados para justificar a equiparação de AFAC a contrato de mútuo são impróprios para tanto, pois não possuem nenhuma relação com o IOF, mas com o IRPJ. 3. CARF PIS e COFINS Não incidência sobre receitas financeiras decorrentes de garantia de provisão para riscos de seguradoras (Acórdão nº ) Em 26 de fevereiro de 2019, a 2ª Turma da 3ª Câmara da 3ª Seção de Julgamento do CARF decidiu que não incide PIS e COFINS, no regime cumulativo, sobre as garantias de provisão das Sociedades Seguradoras. i tasvie ir a.c om 8

9 No caso, o contribuinte era obrigado pela legislação que rege a atividade de seguros e resseguros a constituir reservas técnicas, fundos especiais e provisões técnicas, como garantias das operações de seguro. Estas reservas e provisões são utilizadas para se investir em ativos garantidores, para servir de proteção e resguardo do cumprimento das obrigações assumidas pela seguradora em relação aos segurados. Diante desta imposição legal, a RFB entendeu que as receitas financeiras provenientes destes investimentos estariam abrangidas no conceito de faturamento e, portanto, deveriam ser tributadas pelo PIS e pela COFINS cumulativos. No entanto, este não foi o entendimento que prevaleceu no CARF. De acordo com o Conselheiro José Renato Pereira de Deus, que proferiu o voto vencedor, ainda que o investimento em ativos garantidores decorra de imposição legal, as receitas financeiras auferidas não podem ser consideradas como receita típica decorrente do objeto social ; complementando, ainda, que as receitas oriundas das atividades empresariais que devem compor a base de cálculo das contribuições das seguradoras, são as receitas vinculadas à carteira de seguros e da carteira de previdência privada complementar, especialmente os prêmios. 4. CARF/CSRF PIS e COFINS Créditos sobre manutenção de frota própria utilizada no frete para operação de venda por empresa comerciante/distribuidora (Acórdão nº ) Nessa oportunidade, a 3ª Turma da Câmara Superior de Recursos Fiscais decidiu que as despesas para manutenção de frota própria, a qual é utilizada para realização de frete de venda para clientes finais, geram direito a crédito de PIS e COFINS, no regime não cumulativo, para empresas comerciantes. De acordo com o Conselheiro Rodrigo da Costa Pôssas, as empresas comerciantes podem se apropriar de créditos sobre as mercadorias adquiridas para revenda (e ainda aquelas não sujeitas à tributação concentrada), bem como as de armazenagem e frete na operação de venda (grifos no original). Desta forma, sem enfrentar o conceito de insumo, que entende não ser aplicável às sociedades comerciantes, o Relator entende que, tendo em vista que o contribuinte suportava o custo para realização do frete das mercadorias vendidas com sua frota própria, este teria direito ao crédito decorrente da manutenção dos veículos e do combustível utilizado. i tasvie ir a.c om 9