Nesta edição, o Síntese Tributária tratará dos seguintes temas (para ler, basta clicar nos tópicos):

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1 O informativo Síntese Tributária aborda as publicações mais recentes em matéria tributária, especialmente as alterações de legislação, de jurisprudência judicial e as soluções de consulta e demais atos de orientação da interpretação da legislação tributária expedidos pela Administração Pública. Nesta edição, o Síntese Tributária tratará dos seguintes temas (para ler, basta clicar nos tópicos): Esfera Legislativa / Administrativa: 1. Contribuições Previdenciárias Prêmio por Desempenho Superior Reforma Trabalhista 2. Contribuições Previdenciárias Atividade Preponderante para Efeitos do GILRAT/SAT 3. Regime Aduaneiro Especial de Exportação Temporária para Aperfeiçoamento Passivo 4. Procedimentos para Ajuste do Livro Fiscal da Diferença entre Depreciação Contábil e Fiscal 5. Acordo Brasil-Reino Unido Intercâmbio de Informações sobre Matéria Tributária 6. Acordo Brasil-Suíça Intercâmbio de Informações sobre Matéria Tributária 7. Criptoativos Obrigatoriedade de Prestação de Informações à Receita Federal i tasvie ir a.c om 1

2 8. Suspensão da Execução Fiscal Federal Débitos abaixo de R$ ,00, Irrecuperáveis ou de Baixa Perspectiva de Recuperação 9. Parcelamento Ordinário e Simplificado perante a PGFN e a RFB Novas Regras 10. Ato Declaratório Executivo COGEA nº 5/2019 Determina Procedimentos Diversos em Meio Eletrônico Perante a RFB 11. ICMS/São Paulo Procedimentos para Reconhecimento do Crédito Decorrente de Benefícios Fiscais Convalidados em Decorrência da LC 160/17 e Convênio ICMS 190/17 Esfera Judicial: 1. ICMS na Base de Cálculo do IRPJ e da CSLL no Lucro Presumido Recursos Repetitivos Tema Desconsideração da Personalidade Jurídica em Execução Fiscal Boa leitura! Equipe Freitas e Vieira Advogados i tasvie ir a.c om 2

3 Esfera Legislativa / Administrativa 1. Contribuições Previdenciárias Prêmio por Desempenho Superior Reforma Trabalhista Em 21 de maio de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Solução de Consulta nº 151, a qual expõe o seu entendimento sobre as consequências que as novas regras relativas aos prêmios pagos aos empregados, trazidas pela Reforma Trabalhista (Lei nº /2017), têm para a incidência das Contribuições Previdenciárias. De acordo com a RFB, [a] partir de 11 de novembro de 2017, não integra a base de cálculo, para fins de incidência das contribuições previdenciárias, o prêmio decorrente de liberalidade concedida pelo empregador em forma de bens, serviços ou valor em dinheiro a empregado ou a grupo de empregados, em razão de desempenho superior ao ordinariamente esperado no exercício de suas atividades. No entanto, no entender das Autoridades Fiscais, os prêmios a serem excluídos são apenas aqueles que cumprem os seguintes requisitos: 1. são aqueles pagos, exclusivamente, a segurados empregados, de forma individual ou coletiva, não alcançando os valores pagos aos segurados contribuintes individuais; 2. não se restringem a valores em dinheiro, podendo ser pagos em forma de bens ou de serviços; 3. não poderão decorrer de obrigação legal ou de ajuste expresso, hipótese em que restaria descaracterizada a liberalidade do empregador; e 4. devem decorrer de desempenho superior ao ordinariamente esperado, de forma que o empregador deverá comprovar, objetivamente, qual o desempenho esperado e também o quanto esse desempenho foi superado. Além disso, a RFB também esclareceu que, entre e , em decorrência da vigência da MP nº 808/2017, somente se consideram prêmios as liberalidades concedidas pelo empregador, em no máximo duas vezes ao ano, em forma de bens, serviços ou valor em dinheiro, a empregado, grupo de empregados ou terceiros vinculados à sua atividade econômica em razão de desempenho superior ao ordinariamente esperado no exercício de suas atividades. Destacamos, especificamente em relação ao item 4 acima, que a Receita Federal busca restringir a exclusão dos prêmios da base de cálculo das Contribuição Previdenciárias criando requisitos não previstos na legislação, o que pode ser questionado judicialmente com boas chances de êxito. i tasvie ir a.c om 3

4 2. Contribuições Previdenciárias Atividade Preponderante para Efeitos do GILRAT/SAT Em 24 de maio de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Solução de Consulta DISIT/SRRF4 nº 4.026, a qual reitera o seu entendimento de que a determinação de risco da atividade, para efeitos de Contribuição Previdenciária, deve levar em consideração as atividades efetivamente desempenhadas pelos segurados empregados e trabalhadores avulsos, independentemente do objeto social da pessoa jurídica ou das atividades descritas em sua inscrição no CNPJ (destacamos). De acordo com a RFB, [a] atividade econômica principal da empresa, que define o código CNAE principal a ser informado no cadastro do CNPJ, não se confunde com a atividade preponderante do estabelecimento (matriz ou filial), a qual é utilizada para se determinar o grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (GILRAT/SAT). Assim, para a aferição adequada do GILRAT/SAT, devem ser levados em consideração os empregados utilizados tanto na atividade-fim quanto na atividade-meio. 3. Regime Aduaneiro Especial de Exportação Temporária para Aperfeiçoamento Passivo Em 23 de maio de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Solução de Consulta nº 149, a qual expressa o entendimento que, para efeitos dos tributos que possam ser devidos, o valor aduaneiro da mercadoria quando da sua reimportação de ativo exportado para aperfeiçoamento passivo será composto: (i) pelos serviços eventualmente empregados no aperfeiçoamento passivo de produtos exportados temporariamente na modalidade transformação, elaboração, beneficiamento ou montagem ; e o (ii) valor aduaneiro das mercadorias objeto da exportação temporária. Quanto aos tributos calculados, deverão ser deduzidos destes os valores referentes aos tributos que incidiriam, na mesma data, sobre o bem objeto da exportação temporária, se este estivesse sendo importado do mesmo país em que se deu a operação de aperfeiçoamento. Por fim, entendeu a RFB que [os] serviços incorporados aos bens reimportados informados no Siscomex não devem ser objeto de declaração própria no Siscoserv. i tasvie ir a.c om 4

5 4. Procedimentos para Ajuste do Livro Fiscal da Diferença entre Depreciação Contábil e Fiscal Em 24 de maio de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Solução de Consulta nº 152, a qual expõe o entendimento de que [a] diferença existente entre os valores da depreciação contábil e os valores da depreciação acelerada em função da utilização dos bens móveis em mais de um turno diário deve ser ajustada diretamente nos livros fiscais (destacamos). 5. Acordo Brasil-Reino Unido Intercâmbio de Informações sobre Matéria Tributária Por meio do Decreto nº 9.815, de , foi promulgado o Acordo entre a República Federativa do Brasil e o Governo do Reino Unido da Grã-Bretanha e Irlanda do Norte para o Intercâmbio de Informações Relativas a Tributos, firmado em Brasília, em O Acordo tem por objeto a assistência mútua mediante o intercâmbio de informações relativamente a IRPF, IRPJ, IPI, IOF, ITR, PIS, COFINS e CSLL, o que, nos termos do Acordo, incluirá o que possa ser relevante para a determinação, o lançamento e a cobrança de tais tributos; para a cobrança judicial e o cumprimento de obrigações tributárias; ou para a investigação ou a instauração de processos relativos a questões tributárias, inclusive de natureza criminal. 6. Acordo Brasil-Suíça Intercâmbio de Informações sobre Matéria Tributária Por meio do Decreto nº 9.814, de , foi promulgado o Acordo entre a República Federativa do Brasil e a Confederação da Suíça para o Intercâmbio de Informações sobre Matéria Tributária, firmado em Brasília, em Os tributos visados no Brasil são: IRPF, IRPJ, IPI, IOF, ITR, PIS, COFINS, CSLL e quaisquer outros tributos administrados pela Receita Federal do Brasil. O Acordo tem por objeto a assistência mútua mediante o intercâmbio de informações, as quais incluirão aquelas previsivelmente relevantes para a determinação, lançamento e cobrança de tais tributos, a recuperação e execução de créditos tributários, ou a investigação ou instauração de processo judicial relativo a matérias tributárias. i tasvie ir a.c om 5

6 7. Criptoativos Obrigatoriedade de Prestação de Informações à Receita Federal Em 07 de maio de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Instrução Normativa nº 1.888, que institui e disciplina a obrigatoriedade de prestação de informações relativas às operações realizadas com criptoativos. As informações devem ser transmitidas à RFB mensalmente, via Central Virtual de Atendimento (e-cac), em leiaute ainda a ser definido. A instrução normativa disciplina ainda o que deve ser entendido por criptoativo e exchange de criptoativo, quais operações e informações com esses ativos devem ser passadas à RFB e as penalidades em caso de descumprimento. 8. Suspensão da Execução Fiscal Federal Débitos abaixo de R$ ,00, Irrecuperáveis ou de Baixa Perspectiva de Recuperação A Portaria PGFN nº 520, publicada em , alterou a Portaria PGFN nº 396, de 20 de abril de 2016, dando nova redação ao caput do artigo 20, para incluir a hipótese de suspensão da execução fiscal, nos termos do artigo 40 da Lei de Execuções Fiscais, no caso em que os débitos sejam considerados irrecuperáveis ou de baixa perspectiva de recuperação e alterar o termo garantia por informações de bens e direitos. Assim, o dispositivo passou a vigorar com a seguinte redação: Serão suspensas, nos termos do art. 40, caput, da Lei nº 6.830, de 1980, as execuções fiscais cujo valor consolidado seja igual ou inferior a um milhão de reais ou cujos débitos sejam considerados irrecuperáveis ou de baixa perspectiva de recuperação, desde que não constem dos autos informações de bens e direitos úteis à satisfação, integral ou parcial, do crédito executado (destacamos). 9. Parcelamento Ordinário e Simplificado perante a PGFN e a RFB Novas Regras Em , foram publicadas a Portaria conjunta RFB/PGFN nº 895/2019, a Portaria PGFN nº 448/2019 e a Instrução Normativa RFB nº 1.891/2019, as quais dispõem sobre o parcelamento de que tratam os artigos 10 a 13 e 14 a 14-F da Lei n , de 19 de julho de 2002, o chamado Parcelamento Ordinário ou Simplificado. A Portaria conjunta RFB/PGFN nº 895/2019, estabelece que tais parcelamentos serão regulamentados por atos próprios da Secretaria Especial da Receita Federal do Brasil e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, no âmbito de suas competências, observando essa Portaria, a qual estabelece limites mínimos para as parcelas e revoga as Portarias Conjuntas PGFN/RFB nº 15/2009 e nº 11/ i tasvie ir a.c om 6

7 A Portaria PGFN nº 448 dispõe sobre o parcelamento dos débitos inscritos em dívida ativa da União e administrados pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e, dentre outras disposições, altera o procedimento de solicitação de parcelamento: o serviço que antes era disponibilizado no portal e-cac da RFB, agora deverá ser solicitado por meio do REGULARIZE, plataforma digital da PGFN. A Instrução Normativa RFB nº 1.891/2019 ainda prevê as regras gerais de parcelamento de débitos perante a PGFN e aumenta o limite de valor para a concessão de parcelamento simplificado para R$ ,00 (cinco milhões de reais). 10. Ato Declaratório Executivo COGEA nº 5/2019 Determina Procedimentos Diversos em Meio Eletrônico Perante a RFB Em , a Receita Federal do Brasil publicou o Ato Declaratório Executivo COGEA nº 5, o qual informa os procedimentos relativos (a) à entrega de documentos digitais de empresas sucedidas pelas empresas sucessoras; (b) à apresentação de manifestação de inconformidade/impugnação nas hipóteses de: (i) processos eletrônicos; (ii) inexistência de processo digital ou eletrônico que controle o débito impugnado; (c) aos requerimentos de certidões de regularidade fiscal; (d) aos pedidos de retificações de pagamentos solicitados por dossiê digital de atendimento aberto via e-cac; bem como outros procedimentos. Dentre as várias disposições, o ADE permite que a empresa sucessora obrigada ao uso do e-cac utilize o atendimento presencial da RFB para entrega de documento digitais relativos à empresa sucedida por meio do Sistema de Validação e Autenticação de Arquivos Digitais (SVA), no caso de impossibilidade de acesso ao portal eletrônico. Outro ponto relevante é a possibilidade de solicitação da conversão de processo eletrônico para digital por meio do ChatRFB, no e-cac, para fins de apresentação de Manifestação de Inconformidade. 11. ICMS/São Paulo Procedimentos para Reconhecimento do Crédito Decorrente de Benefícios Fiscais Convalidados em Decorrência da LC 160/17 e Convênio ICMS 190/17 Em , foi publicada a Resolução Conjunta PGE/SFP nº 1, de , que disciplina os procedimentos a serem adotados relativamente a créditos de ICMS decorrentes de operações para as quais tenham sido concedidos benefícios em desacordo com o previsto em norma constitucional. Em resumo, a Resolução determina a apresentação de pedido eletrônico ou físico, a depender da natureza do processo, para o reconhecimento do crédito. Deve ser apresentado um pedido para cada AIIM. i tasvie ir a.c om 7

8 Além disso, o seu artigo 2º determina que o contribuinte deve declarar, expressamente, que renuncia a qualquer defesa ou recurso administrativo ou judicial, bem como que desiste dos já interpostos. O pedido suspende o julgamento de eventual processo ainda em trâmite até a decisão final definitiva no pedido seja proferida. i tasvie ir a.c om 8

9 Esfera Judicial 1. ICMS na Base de Cálculo do IRPJ e da CSLL no Lucro Presumido Recursos Repetitivos Tema (REsp nº /SC, /RS e nº /RS) O Superior Tribunal de Justiça afetou para julgamento na sistemática dos Recursos Repetitivos os Recursos Especiais nº /SC, nº /RS e nº /RS, todos de relatoria da Ministra Regina Helena Costa, que versam sobre a possibilidade de inclusão do ICMS na base de cálculo do IRPJ e da CSLL apurados sob a sistemática do Lucro Presumido. Ainda não existe data para julgamento. 2. Desconsideração da Personalidade Jurídica em Execução Fiscal (REsp nº /PR e nº /SC) A 1ª Turma do STJ, ao julgar o REsp nº /PR e REsp nº /SC, entendeu que o redirecionamento de execução fiscal a pessoa jurídica que integra o mesmo grupo econômico da sociedade empresária originalmente executada, mas que não foi identificada no ato de lançamento (nome na CDA) ou que não se enquadra nas hipóteses dos arts. 134 e 135 do CTN, depende da comprovação do abuso de personalidade, caracterizado pelo desvio de finalidade ou confusão patrimonial, tal como consta do art. 50 do Código Civil, daí porque, nesse caso, é necessária a instauração do incidente de desconsideração da personalidade da pessoa jurídica devedora. i tasvie ir a.c om 9