Tributação do Download.

Transcrição

1 Tributação do Download

2 Agenda Download. Objeto Software. Definição Legal Supremo Tribunal Federal. Jurisprudência Software. Suporte Físico. Operações Licença de Uso

3 Natureza Jurídica de Software A Lei do Software (Lei n.º 9.609, de 19 de fevereiro de 1998, artigo 1º) delimita seu conceito como sendo a expressão de um conjunto organizado de instruções em linguagem natural ou codificada, contida em suporte físico de qualquer natureza, de emprego necessário em máquinas automáticas de tratamento da informação, dispositivos, instrumentos ou equipamentos periféricos, baseados em técnica digital ou análoga, para fazê los funcionar de modo e para fins determinados.

4 Jurisprudência do Supremo Tribunal Federal NoSTF,pormeiodojulgamentodosRecursoExtraordináriosnºs SP e SP, prevalece o entendimento de que softwares de prateleira estão sujeitos ao ICMS e os softwares personalizados (por encomenda) estão sujeitos à incidência do ISS. No STJ: a) 1ª Turma maioria entende que os programas de computador estão sujeitos tão somente ao ISSQN, uma vez que a exploração econômica é realizada por meio de contratos de licença ou cessão de uso. Entretanto não deve se confundir seu suporte físico, que está sujeito ao ICMS (Recurso Especial /SP) b) 2ª Turma considera a distinção entre software de prateleira e personalizado,sendooprimeirosujeitoaoicmseosegundoao ISSQN (Recurso Especial /SP; Recurso Ordinário em Mandado de Segurança 5934/RJ).

5 Licença de Uso de Software. ISSQN A licença de uso de software consiste na cessãododireitodeusodeumdireitoautoral, que se caracteriza como uma obrigação de dar (transferir um direito). As municipalidades entendem que a cessão do direito de uso de software consiste prestar serviços, constante na lista de serviços sob o item 1.05, incidindo o ISS*.

6 Software de Prateleira. Software por Encomenda software de prateleira não configura prestação de serviço. A incidência de ICMS tem como base de cálculo o dobro do valor do meio físico. Há entendimento de que no caso de aquisição por download, não há base de cálculo, portanto, não há incidência de ICMS. software por encomenda é desenvolvido para uso exclusivo do encomendante, caracterizando assim, uma prestação de serviço. ADI MT Julgamento: 26/05/2010

7 Regimes Tributários O regime tributário aplicável será determinado pela forma de distribuição e disponibilização do software. Neste sentido, a disponibilização do software poderá dar se mediante entrega de um meio físico (CD, DVD etc.) ou por meio de download, via internet. Software adquirido via download Software gravados em meio físico II 16% IPI 15% PIS 1,65% COFINS 7,6% ICMS* 18% PIS * COFINS * IR** 15% CIDE** 10% *Base de cálculo = dobro do valor atribuído ao meio físico ** Se houver transferência de tecnologia

8 RICMS/SP O RICMS/SP teve seu artigo que dispunha a respeito dos softwares revogado pelo Decreto Estadual no /07. Redação antiga: Art. 50. Em operação realizada com programa para computador ("software"), personalizado ou não, o imposto será calculado sobre uma base de cálculo que corresponderá ao dobro do valor de mercado do seu suporte informático. O artigo anterior foi substituído pelo Decreto Estadual no /07: Art. 1º Na operação realizada com programa para computador ("software"), personalizado ou não, o ICMS será calculado sobre uma base de cálculo que corresponderá ao dobro do valor de mercado do seu suporte informático.

9 Software e Legislação Portaria do Ministro da Fazenda no. 181/89 disciplina a tributação dos rendimentos decorrentes da venda de softwares pagos a não residentes: 1. Serão tributados na forma dos arts. 554 e 555, I, do Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo Decreto nº , de 4 de dezembro de 1980 RIR/80, os rendimentos correspondentes a direitos autorais pagos a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior na aquisição de programas de computadores "software"', para distribuição e comercialização no País ou para uso próprio, sob a modalidade de cópia única. 2. O suporte informático estará sujeito à incidência do imposto de importação e do imposto sobre produtos industrializados.

10 Solução consulta Sefaz SP Consulta nº 891/1999, de 30/08/1999 ICMS 1. A Consulente, expondo que... realizou uma compra de um software, para revenda, de uma empresa de fora do país, sendo que a operação foi realizada via INTERNET e o software não possui meio físico (CDs, manuais etc.), sendo distribuído eletronicamente, indaga quais as providências que deve tomar em relação à escrituração e ao recolhimento do imposto. 2. De acordo com o artigo 51 A do RICMS/91, em operação realizada com programa para computador ("software"), personalizado ou não, o imposto será calculado sobre uma base de cálculo que corresponderá ao dobro do valor de mercado do seu suporte informático. 3. Tratando se de operações de importação realizadas com software, via INTERNET, por não haver suporte informático, não há base de cálculo e nem imposto a ser recolhido, devendo, no entanto, ser emitida e escriturada Nota fiscal, modelo 1 ou 1 A, relativamente à entrada do software no estabelecimento (alínea f do inciso I do artigo 127 do RICMS/91). 4. Por oportuno, registramos que a Consulente, ao importar software para revenda, contrariou o disposto na alínea a do inciso II do artigo 2º da Lei estadual nº /98, segundo o qual, não se enquadra no conceito de microempresa o contribuinte que exerça a atividade de importação de produtos estrangeiros, exceto quando destinados a integração no seu ativo imobilizado, devendo, assim, dirigir se ao Posto Fiscal da sua área de atuação para regularizar a situação. Vera Lucia Rodrigues Figueiredo, Consultora Tributária. De acordo. Cássio Lopes da Silva Filho, Diretor da Consultoria Tributária.

11 Solução consulta RFB SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 227 de 14 de Novembro de 2005 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI EMENTA: SOFTWARE NÃO AGREGADO A SUPORTE FÍSICO. NÃO INCIDÊNCIA DO IPI. Programas de informática ( softwares ) comercializados pela internet, ou seja, não agregados a algum suporte físico, por não estarem relacionados na TIPI, não se incluem no campo de incidência do IPI.

12 Solução consulta RFB SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 38 de 15 de Maio de 2008 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF EMENTA: PROGRAMA DE COMPUTADOR. DOWNLOAD. PAGAMENTO. REMESSA AO EXTERIOR. ROYALTIES. Classificam se como royalties os valores remetidos para o exterior como pagamento de cópia de programa de computador (software), recebida pela internet via download e utilizada como matriz para a produção de novos exemplares do software, a serem comercializados no País. A remessa de royalties se sujeita à retenção de Imposto de Renda na Fonte, à alíquota de 15%.

13 Solução consulta RFB SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 30 de 02 de Fevereiro de 2006 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF EMENTA: SOFTWARE. LICENÇA DE USO. Estão sujeitas ao imposto de renda incidente na fonte, à alíquota de quinze por cento, as importâncias remetidas ao exterior para pagamento de licença de uso de programas de computador ( softwares). Não incide o imposto de renda na fonte quando a remessa corresponde a contrato de compra e venda dos chamados softwares de prateleira, que são bens produzidos em larga escala e colocados no mercado como mercadoria, incidindo entretanto os tributos devidos na importação de bens (ICMS, II, IPI, PIS importação e Cofins importação).

14 Contato Luiz Rogério Sawaya Batista Telefones Fone: (55 11) Fax: (55 11) Localização Rua Oscar Freire, 379 9º andar Jardins São Paulo SP Informações: DAC Departamento de Atendimento ao Cliente

15 Obrigado