o IRS e a economia familiar é possível pagar menos imposto?

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1 Penche, 2002.Novembro.27 Tertúlas da ESTM o IRS e a economa famlar é possível pagar menos mposto? Luís Lma Santos o IRS e a economa famlar é possível pagar menos mposto? ncdênca real e pessoal resdente e agregado famlar como se calcula o IRS despesas que confundem rendmentos que confundem conclusões 1

2 ncdênca real do IRS categora A trabalho dependente valor anual dos categora E captas categora B empresaras e profssonas rendmentos (mesmo líctos) em dnhero categora F predas categora H pensões ou em espéce categora G ncrementos patrmonas ncdênca pessoal do IRS resdentes em terrtóro português não resdentes em terrtóro português rendmentos rendmentos obtdos em PT stuação pessoal e famlar em 31.Dezembro 2

3 o resdente permanênca 183 das, segudos ou não permanênca e resdênca habtual em trpulantes de navos ou aeronaves, em exercíco funções no estrangero, em servço do Estado a deslocação de resdênca é rrelevante... são resdentes todas as pessoas do agregado... conceto alargado às Regões Autónomas o agregado famlar cônjuges não separados judcalmente (e unões de facto) cônjuges separados judcalmente pa ou mãe solteros adoptante soltero dependentes (flhos, adoptados ou enteados) menores, não emancpados maores (< 25 anos) + RB anual < SMN + 11.º ano, SMO ou SC maores + naptos para o trabalho + RB < SMN dependentes (menores sob tutela sem rendmentos) 3

4 como se calcula o IRS rendmento bruto deduções específcas rendmento líqudo abatmentos rendmento colectável taxa de IRS colecta deduções à colecta benefícos fscas retenções na fonte pagamentos por conta IRS apurado (A) rendmentos do trabalho dependente (A) e (B) 50% (65%) de rendmentos sentos de IRS lmte: ,76 nvaldez comprovada de 60% (80%) (B) * rendmentos empresaras e profssonas (B) rendmentos da propredade ntelectual englobados em 50% * se rendmentos com uma entdade opção (válda por um período de três anos) pela trbutação na categora (A ) (E) rendmentos de captas (F) rendmentos predas (G) ncrementos patrmonas (H) rendmentos de pensões (H) 30% (45%) de rendmentos sentos de IRS lmte: 7.626,22 defcentes em geral ou ,54 defcentes Forças Armadas nvaldez comprovada de 60% (80%) rendmento bruto 4

5 (A) rendmentos do trabalho dependente (pagos ou à dsposção) remunerações do trabalho p/conta de outrem por CIT ou ( ) remunerações do trabalho p/contrato de aqusção de servços (ou ) sob autordade e drecção do sujeto actvo da relação de trabalho remunerações dos membros dos órgãos socas pessoas colectvas (excepto ROC) remunerações do exercíco de função, servço ou cargo públcos remunerações em stuações de pré-reforma, pré-aposentação ou reserva, com ou sem prestação de trabalho... remunerações acessóras devdas à prestação de trabalho ou em conexão com esta ordenados saláros vencmentos gratfcações percentagens comssões partcpações subsídos prémos senhas de presença emolumentos partcpações em comas partcpações em multas outras remunerações acessóras anda que peródcas, fxas ou varáves, de natureza contratual ou não abono de famíla e prestações complementares LL seguros Vda... subsídos de resdênca (ou ) utlzação de casa de habtação... subsído refeção >1,5 LL vales refeção >1,7 LL utlzação de vatura automóvel que gere encargos para a entdade patronal quando exsta acordo escrto... aqusção, por preço nferor ao valor de mercado, de qualquer vatura que tenha orgnado encargos para a entdade patronal... ajudas de custo > LL p/utlzação de automóvel própro em servço da entdade patronal... gratfcações auferdas não atrbuídas p/respectva entdade patronal ausênca de juros ou juros nferores em empréstmos... (excepto na aqusção habtação própra ,43 com taxa 65% taxa equvalente à taxa desconto do BP) vagens e estadas, de tursmo e smlares, não conexas com trabalho ganhos de planos de opções, de subscrção, de atrbução ou... rendmento nerente a valores mobláros ou dretos equparados... ndemnzações relatvas à relação jurídca nclu ncumprmento condções contratuas ou mudança local de trabalho... abonos para falhas > 5% RM Fxa partcpação aos pescadores que lmtem a sua actuação à prestação de trabalho... (A) deduções art.º 25.º (B) deduções com base na contabldade ou regme smplfcado (F) deduções art.º 41.º (G) deduções art.º 51.º (H) deduções art.º 53.º deduções específcas 5

6 * 72% de 12 SMN ,01 0,72 = 3.006,81 ou contrbuções Segurança Socal ndemnzações pagas pelo trabalhador... (quotzações sndcas 1% rendmento bruto cat. A) 1,50 * 72% 75% ,01 0,75 = 3.132,09 * quotzações profssonas * despesas de formação profssonal... (A) deduções art.º 25.º custos e perdas da actvdade empresaral ou profssonal prevstos no Códgo do IRC deslocações, vagens e estadas 10% provetos lmtes despesas com móvel se usado para habtação 25% total despesas líctas qualquer remuneração do sujeto passvo ou de membros do agregado famlar ao seu servço (B) deduções com base na contabldade 6

7 IRS ou outros mpostos sobre os lucros mpostos que ncdam sobre terceros multas, comas, juros compensatóros e encargos por nfracções ndemnzações por eventos de rsco segurável ajudas de custo e subsídos de transporte, com mapa de controlo 20% ajudas de custo e subsídos de transporte, sem mapa de controlo 100% encargos não devdamente documentados e despesas de carácter confdencal despesas com combustíves anormas valor da deprecação vaturas lgeras de passageros ou mstas (ALD) custo de aqusção ,87 juros de suprmentos e empréstmos dos sócos Eurbor a 12 meses crédtos ncobráves que não cumpram o dsposto no artgo 39.º do CIRC certas provsões... (artgos 34.º a 38.º do CIRC) encargos não ndspensáves para a realzação dos provetos sujetos a IRC (B) encargos não dedutíves (artgo 42.º do CIRC) despesas de manutenção despesas de conservação contrbução autárquca encargos de conservação, frução e outros (condomíno) (F) deduções art.º 41.º 7

8 aplcação de coefcente (desvalorzação monetára) se aqusção 24 meses encargos com valorzação dos bens, nos últmos 5 anos despesas nerentes à aqusção despesas nerentes à alenação (G) deduções art.º 51.º rendmentos anuas 7.805,60 (por ttular) dedução acrescda de 30% nvaldez comprovada de 60% (quotzações sndcas 1% rendmento bruto cat. H) 1,50 (H) deduções art.º 53.º 8

9 encargos com pensões por sentença judcal encargos com pensões por acordo homologado resultado líqudo negatvo da cat. B rendmentos cat. B actvdade comercal e ndustral resultado líqudo negatvo da cat. B rendmentos cat. B actvdade agrícola, slvícola ou pecuára resultado líqudo negatvo da cat. F rendmentos cat. F abatmentos rendmento colectável até 4.100,12 taxas normal méda 12 % 12,0000 % de 4.100,12 até 6.201,42 14 % 12,6777 % de 6.201,42 até ,45 24 % 19,4333 % de ,45 até ,52 34 % 27,6667 % de ,52 até ,48 38 % 30,8700 % superor a ,48 40 % - O quanttatvo do rendmento colectável, quando superor a 4.100,12, é dvddo em duas partes: uma, gual ao lmte do maor dos escalões que nele couber, à qual se aplca a taxa méda correspondente a esse escalão; outra, gual ao excedente, a que se aplca a taxa normal respetante ao escalão medatamente superor. 9

10 Mínmo de exstênca Da aplcação das taxas de IRS não pode resultar, para os ttulares de rendmentos predomnantemente orgnados em trabalho dependente, a dsponbldade de um rendmento líqudo de mposto nferor ao valor anual do saláro mínmo naconal mas elevado acrescdo de 20% (14 348,01 1,2 = 5.846,57 ), nem resultar qualquer mposto para os mesmos rendmentos, cuja matéra colectável, após a aplcação do quocente conjugal, seja gual ou nferor a 1.634,93. Ao rendmento colectável dos agregados famlares com 3 ou 4 dependentes ou com 5 ou mas dependentes, cujo montante seja, respectvamente, gual ou nferor ao valor anual do saláro mínmo naconal mas elevado acrescdo de 60% (14 348,01 1,6 = 7.795,42 ) ou gual ou nferor ao valor anual do saláro mínmo naconal mas elevado acrescdo de 120% (14 348,01 2,2 = ,71 ), não são aplcadas as taxas de IRS. taxas lberatóras (artgo 71.º do CIRS) e taxas especas (artgo 72.º do CIRS) taxas de trbutação autónoma (artgo 73.º do CIRS) (B) Despesas confdencas ou não documentadas: 50%; despesas anormas pagas a não resdentes 35%; despesas de representação (encargos suportados com recepções, refeções, vagens, passeos e espectáculos oferecdos no país ou no estrangero a clentes ou a fornecedores ou anda a quasquer outras pessoas ou entdades): 6%; e encargos com vaturas lgeras de passageros ou mstas, motos e motocclos (deprecações, rendas ou alugueres, seguros, despesas com manutenção e conservação, combustíves e mpostos ncdentes sobre a sua posse ou utlzação): 6%. sujetos passvos, descendentes e ascendentes dupla trbutação nternaconal despesas de saúde despesas de educação e formação encargos com lares encargos com móves encargos com equpamentos novos de energas renováves encargos com prémos de seguros encargos com aconselhamento jurídco e patrocíno judcáro deduções à colecta 10

11 60% SMN (sujeto passvo não casado ou separado judcalmente) 348,01 0,6 = 208,81 50% SMN (sujeto passvo casado ou não separado judcalmente) 348,01 0,5 = 174,01 80% SMN (sujeto passvo, nas famílas monoparentas) 348,01 0,8 = 278,41 40% SMN (dependente) 348,01 0,4 = 139,20 dedução acrescda de 50% nvaldez comprovada de 60% 50% SMN (ascendente, se rendmento pensão mínma do regme geral) 348,01 0,5 = 174,01 sujetos passvos, descendentes e ascendentes despesas de saúde (IVA: sento ou 5%) agregado famlar despesas de saúde (IVA: sento ou 5%) ascendentes e colateras até 3.º grau (partlhem a economa famlar rendmentos SMN) juros de dívdas relatvas a despesas de saúde 30% despesas de saúde (com receta médca) agregado famlar, ascendentes e colateras até ao 3.º grau lmte: 53,81 [179,37 ] 2,5% despesas saúde (IVA: sento ou 5%) e juros (se superor) despesas de saúde (parcalmente compartcpadas) lmte: valor efectvamente suportada pelo benefcáro (no ano em que for efectuado o reembolso do valor compartcpado) despesas de saúde 11

12 C 3/99 - DSIRS, de Para além da exgênca da exbção de prescrção médca, a admssbldade da dedução dos respectvos encargos sempre dependerá do juízo que (...) conduza ao reconhecmento da ndspensabldade da despesa (...) consequentemente, não serão dedutíves a título de despesas de saúde, os encargos dervados da aqusção de bens, anda que sob prescrção médca, cuja utldade não se esgote na fnaldade terapêutca tas como: almofadas aparelhos de ar condconado aparelhos de musculação aspradores banheras de hdromassagem bccletas caderas colchões cosmétcos desumdfcadores despesas de saúde despesas de educação encargos com creches, lactáros e jardns de nfânca formação artístca, educação físca e nformátca e formação profssonal do agregado famlar, em entdades ofcalmente reconhecdas 30% pensões de almentos a dependentes que estudem fora do domcílo fscal lmte: agregado famlar com 2 dependentes: 160% SMN * 348,01 1,6 = 556,82 [1.856,07] agregado famlar com 3 dependentes: [160%+(1 30%)] SMN 348,01 0,3 = 104,40 [348,01] agregado famlar com n dependentes: [160%+(n-2 30%)] SMN acréscmo de 30% é váldo se, para esses dependentes, exstrem despesas de educação e formação * atenção! lmte após encargos com lares despesas de educação e formação 12

13 encargos com lares e com nsttuções de apoo à tercera dade dos sujetos passvos 25% com lmte: 303,41 [1.213,64 ] encargos com lares e com nsttuções de apoo à tercera dade dos ascendentes e colateras até 3.º grau (rendmentos SMN) lmte: (agregados famlares com 2 dependentes) 697,03 [2.323,43] encargos com lares despesas de educação e formação juros e amortzações (excepto moblzação CPH) de dívdas com aqusção, construção ou benefcação de móves para habtação própra permanente juros e amortzações (excepto moblzação CPH) de dívdas com arrendamento comprovado para habtação permanente ou 30% com lmte: 517,64 [1.725,47 ] prestação (juros e amortzações de dívdas) a cooperatva habtação (compras em grupo) com aqusção de móves para habtação própra e permanente prestação (juros e amortzações de dívdas) a cooperatva habtação (compras em grupo) com arrendamento comprovado para habtação permanente ou rendas (líqudas de subsídos e compartcpações ofcas) com arrendamento no âmbto do RAU para habtação permanente rendas (excepto a amortzação do captal) com contrato de locação fnancera para habtação própra e permanente encargos com móves 13

14 equpamentos novos para utlzação de energas renováves 30% com lmte: 700,00 [2.333,33 ] equpamentos para produção de energa eléctrca e ou térmca até 100 kw que consumam gás natural equpamentos complementares ndspensáves encargos com equpamentos novos de energas renováves 25% com lmte: 53,81 [215,24 ] ou 107,63 [430,52 ] prémos: seguros de acdentes pessoas / seguros de vda... contrbuções p/fundos de pensões... contrbuções p/regmes complementares de segurança socal... 25% com lmte: 71,75 [287,00 ] ou 143,50 [574,00 ] + 35,88 [143,52 ] (por dependente) prémos: seguros rscos de saúde... encargos com prémos de seguros 14

15 despesas com obtenção de aconselhamento jurídco 20% com lmte: 134,28 [671,40 ] despesas com obtenção de patrocíno judcáro encargos com aconselhamento jurídco e patrocíno judcáro 30% despesas de educação e reabltação do sujeto passvo e dependente defcentes 25% prémos: seguros de vda... do sujeto passvo e dependente defcentes 25% entregas para Conta Poupança Habtação lmte: 564,28 [2.257,12 ] 100% juros da Conta Poupança Reformados, lmte saldo: 9.968,41 aplcações em Planos Poupança Reforma / Educação (PPR, PPE e PPR/E) 25% com lmte: 648,44 [2.593,76 ] p/sujeto passvo 5,00% rendmento bruto 26,25% com lmte: 680,86 [2.593,76 ] p/sujeto passvo (dade [35-50] anos) 5,25% rendmento bruto 27,5% com lmte: 713,28 [2.593,76 ] p/sujeto passvo (dade 35 anos) 5,50% rendmento bruto aplcações em Planos Poupança Acções (PPA) 7,5% com lmte: 196,03 [2.613,73 ] p/sujeto passvo em 2002: 498,80 [6.650,67 ] p/sujeto passvo aplcações em acções no âmbto de processos de prvatzação 5% com lmte: 170,09 [3.401,80 ] p/sujeto passvo 7,5% com lmte: 256,38 [3.418,40 ] p/sujeto passvo trabalhador da empresa aqusção de computadores (novos) de uso pessoal (ncluí programas, modems, placas RDIS, aparelhos de termnal, set-top-boxes e custos de lgação à nternet) 25% com lmte: 179,38 [717,52 ] benefícos fscas 15

16 despesas que confundem quotzações para ordens profssonas Art.º 25.º CIRS dedução específca (A) Art.º 29.º CIRS custos (B) despesas de educação e formação profssonal Art.º 25.º CIRS dedução específca (A) Art.º 83.º n.º 4 CIRS dedução colecta despesas de educação e formação profssonal Art.º 25.º CIRS dedução específca (A) Art.º 29.º CIRS custos (B) equpamentos de energas renováves Art.º 29.º CIRS custos (B) Art.º 85.º n.º 3 CIRS dedução colecta aconselhamento jurídco e patrocíno judcáro Art.º 29.º CIRS custos (B) Art.º 87.º CIRS dedução colecta pensões de almentos a dependentes Art.º 25.º CIRS dedução específca (A) Art.º 56.º CIRS abatmento rendmento líqudo rendmentos que confundem rendmentos empresaras e profssonas cálculo do rendmento rendmentos empresaras e profssonas acto solado rendmentos empresaras e profssonas rendmentos acessóros rendmentos empresaras e profssonas outras formas de trbutação... 16

17 cálculo do rendmento para efetos de IRS, os rendmentos da categora (B) são calculados com base: na contabldade (obrgação legal vendas ,37 outros rendmentos (B) ,58 opção) rendmento colectável regras do CIRC para cálculo do rendmento trbutável no regme smplfcado de trbutação rendmento colectável [mínmo: 50% (SMN 14)] = vendas 20% outros rendmentos (B) 65% nclundo os servços prestados no âmbto de actvdades hoteleras e smlares, restauração e bebdas acto solado para efetos de IRS são provenentes de actos solados os rendmentos que não representando mas de 50% dos restantes rendmentos do sujeto passvo, quando os houver, não resultem de uma prátca prevsível ou reterada... em sede de IVA exste obrgação de lqudação e entrega do respectvo mposto 17

18 rendmentos acessóros e se passar mas do que um recbo, mesmo de valores reduzdos? não confgura um acto solado pos é consderada prátca reterada... no entanto, se exstrem rendmentos da categora (A) e os rendmentos da categora (B) 50% SMN 50% restantes rendmentos então são rendmentos acessóros (e não actos solados) aos quas se aplcam as regras de trbutação para os actos solados outras formas de trbutação e quas são as regras de trbutação? aos rendmentos de actos solados são deduzdas as despesas documentalmente provadas e necessáras à sua obtenção com as lmtações descrtas para os rendmentos empresaras e profssonas para os rendmentos da categora (B) que resultarem de servços prestados a uma únca entdade, é possível optar por um período de três anos pelas regras de trbutação para rendmentos da categora (A) 18

19 IRS conclusões! 19