CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA TÓPICO: ASPECTOS INTRODUTÓRIOS CPC 36 (R2) Deliberação CVM nº 668/11 Lei 6.404/76 Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimônio líquido representado por investimentosi em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas nos termos do artigo 250. Lei 6.404/76: Art. 249 Parágrafo único. A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e: 1
Lei 6.404/76: Art. 249 a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam financeira ou administrativamente i i dependentesd da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas. Lei 6.404/76: Art. 177 3 o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Vl Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009). CPC 36 (R2) 9. A controladora, companhia aberta ou fechada ou mesmo não na forma de sociedade por ações,, exceto aquela descrita no item 10, deve apresentar as demonstrações contábeis consolidadas nas quais os investimentos em controladas são consolidados de acordo com o requerido no presente Pronunciamento. CPC 36 (R2) Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica. 2
Demonstrações Consolidadas Demonstrações Consolidadas CONTROLADORA DC INDIVIDUAIS CONTROLADORA CONTROLADA 1 CONTROLADA 2 CONTROLADA 1 CONTROLADA 2 DC INDIVIDUAIS DC INDIVIDUAIS DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS Definições: CONTROLADA 1) Lei 6.404/76 Art. 243, 2º: a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 2) CPC 36 (R2): CONTROLADORA é uma entidade que tem uma ou mais controladas. CONTROLE é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefício das suas atividades. 3
DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS: ã são as demonstrações contábeis de umconjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica. GRUPO ECONÔMICO: É a controladora e todas as suas controladas. PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADOR é a parte do patrimônio líquido da controlada não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora. CONTROLADA é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. P C t l d I tid Presume se o Controle quando a Investidora possui mais de 50% do Capital Votante da Investida. 4
O controle também pode existir no caso de a controladora possuir metade td oumenos da metade td do poder de voto da entidade, quando houver: a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto por meio de acordo com outros investidores; b) poder para governar as políticas financeiras e operacionais i da entidade d conforme especificado em estatuto ou acordo; c) poder para nomear ou destituir a maioria dos membros da diretoria ou conselho de administração, quando o controle da entidade é exercido por esses órgãos; d) poder para mobilizar a maioria dos votos nas reuniões da diretoria ou conselho de administração, quando o controle da entidade é exercido por essa diretoria ou conselho. 1) EXEMPLOS DE CONTROLE CV 60% ALFA BETA CV 70% CV 10% CELTA 5
EXEMPLOS DE CONTROLE ALFA controla BETA: PS = 60% CV ALFA possui 10% de PS Direta em CELTA BETA controla CELTA: PS = 70% CV ALFA controla CELTA indiretamente PS Indireta = 60% x 70% = 42% PS Direta = 10% PS sobre o CV = 52% 2) EXEMPLOS DE CONTROLE CV 60% ALFA BETA CV 70% CV 5% CELTA EXEMPLOS DE CONTROLE ALFA controla BETA: PS = 60% CV ALFA possui 5% de PS [CV] Direta em CELTA BETA controla CELTA: PS = 70% CV PS Indireta = 60% x 70% = 42% PS Direta = 5% PS sobre o CV = 47% 2) EXEMPLOS DE CONTROLE CT 40% ALFA BETA CT 50% CT 3% CELTA 6
EXEMPLOS DE CONTROLE ALFA em BETA: PS = 40% CT ALFA em CELTA: PS = 3% CT BETA em CELTA: PS = 50% CT PS Indireta = 40% x 50% = 20% PS Direta de ALFA em CELTA = 3% PS Total de ALFA em CELTA = 23% EXEMPLOS DE CONTROLE ALFA possui 47% do CV de CELTA ALFA possui 23% do Patrimônio de CELTA ALFA CONTROLA CELTA A relação de Propriedade é diferente da de Controle. Abrangência das DC Consolidadas As demonstrações contábeis consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora.* JOIN VENTURES Grupo de Sociedades que se unem para atingir um objetivo em comum. Exemplo: No Brasil a Autolatina [união da Volkswagem e Ford [de 1987 a 1996] 7
FORMAS DE CONSOLIDAÇÃO 1) INTEGRAL: Investimentos em CONTROLADAS. Implica no reconhecimento de todos os Ativos e Passivos, Receitas e Despesas e na evidenciação da participaçãodos Acionistas Não Controladores. 2) PROPORCIONAL: Implica no reconhecimento apenas da parte do investidor nos Ativos e Passivos, Receitas e Despesas da Entidade CONTROLADA EM CONJUNTO [JOIN VENTURES] Procedimentos de Consolidação a) o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa controladora no patrimônio líquido das controladas devem ser eliminados. b) identificar a participação dos não controladores no resultado das controladas consolidadas para o período de apresentação das demonstrações contábeis; e c) identificar a participação dos não controladores nos ativos líquidos das controladas consolidadas, separadamente da parte pertencente à controladora. 8
EXEMPLOS DE CONSOLIDAÇÃO Exemplo 1) ALFA possui 100% do CS de BETA. EXEMPLO 1 ALFA BETA ELIMINAÇÕES CONSOLIDA DO CAIXA 200 1000 PS 1000 PL 1200 1000 EXEMPLO 2 ALFA BETA ELIMINAÇÕES Déb Créd CAIXA 200 1000 1.200 PS 1000 1000 PL 1200 1000 1000 1.200* CONSOLIDADO REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO PS [Alfa em Beta] PL [Beta] 1000 1000 1000 1000 9
REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO D: PL [BETA] C: PS [ALFA em BETA] 1.000 EXEMPLOS DE CONSOLIDAÇÃO Exemplo 2: A Cia. ALFA possui 70% das ações de sua Controlada BETA. EXEMPLO 2 ALFA BETA EXEMPLO 2 ALFA BETA ELIMINAÇÕES Deb Cred CONSOLIDA DO CAIXA 1.000 20.000 PS 14.000 PL 15.000 20.000 CAIXA 1000 20000 21000 PS 14000 14000 P.A.N C 6000 6000 PL 15000 20000 20000 15000 10
REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO PS [Alfa em Beta] PL [Beta] 14000 14000 20000 20000 Part. Ac. Não Controladores REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO D: PL [BETA] 20.000 C: PS [ALFA] 14.000 C: PART. ACIONISTAS NÃO CONTROL 6.000 6000 EXEMPLO 3 ALFA possui 100% das Ações de BETA; 1) ALFA possui CRÉDITOS com BETA no valor de R$ 3.000. EXEMPLO 2 ALFA BETA Caixa 1.000 13.000 Créditos 3.000 PS 10.000 Débitos 3.000 PL 14.000 10.000 11
EXEMPLO 2 ALFA BETA ELIMINAÇÕES Deb Cred CONSOLID A DO Caixa 1000 13000 14000 Créd. 3.000 3000 PS 10000 10000 Débit. 3.000 3000 REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO PS [Alfa em Beta] PL [Beta] 10000 10000 10000 10000 PL 14000 10000 10000 14000 REGISTRO NA CONSOLIDAÇÃO Créditos de Alfa Débitos de Beta 3000 3000 3000 3000 REGISTROS NA CONSOLIDAÇÃO 1) D: PL [BETA] 10.000 C: PS [ALFA] 10.000 2) D: Débitos [BETA] 3.000 C: Créditos [ALFA] 3.000 12
EXEMPLO 4 Exemplo 4 1) ALFA possui 100% das ações de BETA; PS 100% 2) BETA efetuou vendas a prazo para ALFA no valor de R$ 1.700,00 de ESTOQUES que haviam sido adquiridos por R$ 1.000. Os estoques permaneceram no ativo de ALFA; ALFA Venda 1700 Estoques 1700 BETA Estoques 1000 Exemplo 4 O Lucro de BETA está no Estoque de ALFA [Lucro não Realizado]. EXEMPLO 2 ALFA BETA ELIMINAÇÕES Deb Cred RV 1700 1.700 CMV 1000 1.000 CONSOLID A DO Estoques 1700 700 1000 13
Consolidação do Resultado CMV Receita de Vendas 1000 1000 1700 1700 1700 Estoques 700 Consolidação do Resultado D: RV [Beta] 1.700 C: CMV [Beta] 1.000 1000 C: Estoques [Alfa] 700 Exemplo 4 Goodwill ALFA PS 100% BETA Estoques 1000 Nas DC Individuais Nas DC Consolidadas Estoques 1700 Venda 1700 Desdobramento do Investim/ Intangível 14