Contabilidade Avançada Apresentação das Demonstrações Contábeis

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1 Contabilidade Avançada Apresentação das Demonstrações Contábeis Prof. Dr. Adriano Rodrigues Normas Contábeis: No IASB: IAS 1 Presentation of Financial Statements No CPC: CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis Fundamentação no Brasil: Quem já aprovou o CPC 26? CVM: Deliberação CVM nº 595/09 CVM: eliberação CVM n 595/09 CFC: Resolução nº 1.185/09 ANEEL: Despacho nº 4.722/09 ANS: Instrução Normativa Nº 37/09 SUSEP: Circular SUSEP nº 424/11 1

2 Objetivo do CPC 26: Definir a base para a apresentação das demonstrações contábeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades. Nesse cenário, este Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo Pontos relevantes do CPC 26: Finalidade das demonstrações contábeis Conjunto completo de demonstrações contábeis Considerações gerais sobre as demonstrações contábeis Balanço patrimonial Demonstração do resultado e do resultado abrangente Outras demonstrações: DMPL, DFC e DVA Notas explicativas Finalidades das demonstrações contábeis: Proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. Apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e sua prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. As demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte: a) ativos; b) passivos; c) patrimônio líquido; d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; f) fluxos de caixa. 2

3 Conjunto completo de (a) balanço patrimonial ao final do período; (b) demonstração do resultado do período; (c) demonstração do resultado abrangente do período; (d) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (e) demonstração dos fluxos de caixa do período; (f) demonstração do valor adicionado do período; Conjunto completo de (g) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas ifi i e outras informações explanatórias; e (h) balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis. BP Conjunto Completo de Demonstrações Contábeis DRE DRA DMPL DFC DVA NE: Notas Explicativas BP Comparativo Outras particularidades das A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações contábeis que façam parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. 3

4 Outras particularidades das Muitas entidades apresentam, fora das demonstrações contábeis, o relatório da administração, assimcomo relatórios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos. Os relatórios e demonstrações apresentados fora das demonstrações contábeis estão fora do âmbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC. Considerações gerais sobre as Apresentação apropriada e conformidade com as práticascontábeis contábeis brasileiras. Continuidade. Regime de competência. Materialidade e agregação: cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstrações contábeis Considerações gerais sobre as Compensação de valores: ativos e passivos, receitas e despesas não devem ser compensados exceto quando exigido ou permitido por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação Frequência de apresentação: pelo menos anualmente (inclusive informação comparativa) Informação comparativa: A entidade deve, ao divulgar informação comparativa, apresentar no mínimo dois balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstrações contábeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou faz a divulgação retrospectiva de itens de suas demonstrações contábeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstrações contábeis, deve... 4

5 Informação comparativa:... apresentar, como mínimo, 3 (três) balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstrações contábeis, bem como as respectivas notas explicativas. Nesse caso, os balanços patrimoniais a serem apresentados são relativos: ao término do período corrente; ao término do período anterior (que corresponde ao início do período corrente); e ao início do mais antigo período comparativo apresentado. Consistência de apresentação: A apresentação e a classificação de itens nas demonstrações contábeis devem ser mantidas de um período para outro, salvo se: a) for evidente, após uma alteração significativa na natureza das operações da entidade ou uma revisão das respectivas demonstrações contábeis, que outra apresentação ou classificação seja mais apropriada (conforme CPC 23); ou b) outro Pronunciamento, Interpretação ou Orientação requerer alteração na apresentação. Balanço patrimonial: ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO Passivo Circulante Passivo Não Circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Demonstração do resultado (DRE): (+) RECEITA BRUTA DE VENDAS ( ) Deduções e impostos sobre vendas (=) RECEITA LÍQUIDA ( ) Custo dos produtos/serviços vendidos (=) RESULTADO BRUTO ( ) Despesas de vendas ( ) Despesas administrativas (+) Receitas/despesas financeiras líquidas (+) Outras receitas e outras despesas (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL ( ) Provisão para IR e CSL (=) RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES ( ) Participações e Contribuições (=) RESULTADO LÍQUIDO 5

6 Demonstração do resultado abrangente (DRA): DRA = DRE + Outros Resultados Abrangentes Outros Resultados Abrangentes: Compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado. São exemplos de outros resultados abrangentes: Variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente. Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido. Ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior. São exemplos de outros resultados abrangentes: Ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda. Ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. Demonstração do Resultado Abrangente DRA DRE... Resultado Líquido do Exercício Valor 1 Variações na reserva de reavaliação Ajustes de instrumentos financeiros Ganhos e perdas derivados de conversão Outros Resultados Abrangentes Valor 2 Resultado Abrangente Total =

7 Outras Demonstração das mutações do patrimônio líquido DMPL Veja exemplo de DMPL com DRA ao final do CPC 26 Demonstração dos fluxos de caixa DFC Veja CPC 03 (assunto de outro tópico) Demonstração do valor adicionado DVA Veja CPC 09 (assunto de outro tópico) Notas explicativas: As notas explicativas devem: apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas; divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos, Orientações e Interpretações que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis; e prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua compreensão. Notas explicativas: As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticável, de forma sistemática. Cada item das demonstrações contábeis deve ter referência cruzada com a respectiva informação apresentada nas notas explicativas. Notas explicativas: A entidade deve divulgar, no resumo das políticas contábeis significativas ou outras notas, os julgamentos exercidos na elaboração das demonstrações contábeis, os principais pressupostos relativos ao futuro, as principais fontes da incerteza das estimativas à data do balanço patrimonial que ensejem risco significativo de provocar modificação material no próximo exercício nos valores consignados nas demonstrações contábeis. 7

8 QUESTÕES sobre Apresentação das Demonstrações Contábeis QUESTÃO 01: O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade. Qual demonstração contábil fornece informações sobre asmudançasnaposiçãofinanceira? na a) Balanço patrimonial b) Demonstração do resultado c) Demonstração do resultado abrangente d) Demonstração das mutações do patrimônio líquido e) Demonstração dos fluxos de caixa Gabarito: E QUESTÃO 02: As demonstrações contábeis obrigatórias não proporcionam informação da entidade acerca do seguinte: a) Ativos e passivos b) Alterações no capital próprio c) Receitas e despesas d) Investimentos socioambientais e) Fluxos de caixa Gabarito: D QUESTÃO 03: Qual dos seguintes relatórios não é uma demonstração contábil obrigatória? a) Notas explicativas b) Relatório da administração c) Demonstração do resultado abrangente d) Balanço patrimonial comparativo e) Demonstração dos fluxos de caixa Gabarito: B 8

9 QUESTÃO 04: O balanço patrimonial de uma empresa contém, necessariamente, informações sobre: a) as despesas de juros no período b) o número de empregados da empresa c) o lucro bruto da empresa no período d) suas vendas no período e) suas dívidas no final do exercício Gabarito: E QUESTÃO 05: O balanço patrimonial de uma empresa não apresenta o valor da(o): a) dívida de longo prazo com os bancos b) dívida de curto prazo com os fornecedores c) estoque de matéria prima d) matéria prima consumida no período e) disponível Gabarito: D QUESTÃO 06: Devem compor o grupo do ativo não circulante: a) investimentos, imobilizado, diferido e intangível. b) indisponível, investimentos, imobilizado e intangível. c) realizável a longo prazo, investimento, imobilizado e intangível. d) realizável a longo prazo, imobilizado, intangível e aplicações indisponíveis. e) realizável a curto prazo, investimentos, imobilizado, diferido e intangível. Gabarito: C QUESTÃO 07: Parte I Uma sociedade anônima de capital autorizado apresentou as seguintes informações, com valores em reais: Capital Subscrito ,00 Reservas de Capital ,00 Reservas de Lucros ,00 Ações em Tesouraria ,00 Patrimônio Líquido ,00 Com base nesses dados, o capital a realizar da sociedade, em reais, é: 9

10 QUESTÃO 07: Parte II Com base nesses dados, o capital a realizar da sociedade, em reais, é: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 Gabarito: C QUESTÃO 07: Parte III Solução Questão 07: Capital Social Integralizado = Capital Subscrito Capital a Realizar Patrimônio Líquido = CapitalSocial Integralizado + Reservas de Capital + Reservas de Lucros Ações em Tesouraria = ( Capital a Realizar) Capital a Realizar = Capital a Realizar = QUESTÃO 08: Sobre a compensação de valores nas demonstrações contábeis é correto afirmar: a) Ativos e passivos; receitas e despesas não devem ser compensados b) Ativos e passivos; receitas e despesas devem ser compensados c) Somente receitas e despesas devem ser compensados d) Somente ativos e passivos devem ser compensados e) Somente ativos e passivos não devem ser compensados Gabarito: A QUESTÃO 09: A frequência de apresentação das demonstrações contábeis é: a) Pelo menos anualmente b) Pelo menos semestralmente c) Pelo menos trimestralmente d) Pelo menos mensalmente e) Conforme decidido na assembléia de acionistas Gabarito: A 10

11 QUESTÃO 10: Deve se apresentar no mínimo 2 (dois) balanços patrimoniais comparativos. Essa afirmativa deve ser considerada: a) Em nenhuma situação b) Como uma regra geral, mas sujeita a exceções c) Quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente d) Quando a entidade faz a divulgação retrospectiva de itens de suas demonstrações contábeis e) Quando a entidade reclassifica itens de suas demonstrações contábeis Gabarito: B QUESTÃO 11: São exemplos de outros resultados abrangentes, exceto: a) Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido b) Ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior c) Ganhos e perdas oriundos da realização de ativo não circulante mantido para venda d) Ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda e) Ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa Gabarito: C QUESTÃO 12: A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada: a) Somente em quadro demonstrativo próprio b) Somente dentro da demonstração do resultado c) Somente dentro da demonstraçãodas das mutações do patrimônio líquido d) Em quadro demonstrativo próprio ou dentro da demonstração do resultado e) Em quadro demonstrativo próprio ou dentro da demonstração das mutações do patrimônio líquido Gabarito: E 11