CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA

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1 CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA TÓPICO: AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL E AJUSTES DE CONVERSÃO Patrimônio Líquido Após as alterações Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido Antes das alterações Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reservas de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Reservas de Reavaliação Extintas pela Lei nº /07. Art. 183: Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do artigo 8º, aprovado pela assembléia-geral. 1

2 Reservas de Reavaliação Exemplo: Reavaliação de Edifício [31.12.X1]: Custo de Aquisição = R$ Depreciação Acumulada = R$ Valor Reavaliado = R$ Novo Prazo de Vida Útil = 10 anos 1º) Baixa da Depreciação Imóvel Depreciação Acumulada 400 No Diário 2º) Reavaliação D: Depreciação Acumulada C: Imóveis Imóvel Reserva de Reavaliação 900 2

3 No Diário D: Imóveis C: Reserva de Reavaliação º) Depreciação do Bem Reavaliado :[Em X2] Depreciação Acumulada Encargos de Depreciação No Diário D: Encargos de Depreciação C: Depreciação Acumulada 150 4º) Realização da Reserva de Reavaliação LPA Reserva de Reavaliação

4 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Exemplo: Determinado Ativo Financeiro destinado à venda possuía o valor de R$ 100. Na data do balanço, verificou-se que o seu VALOR JUSTO correspondia a R$ 140. Ajustes de Avaliação Patrimonial Alguns Instrumentos Financeiros 100 AAP AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 3 o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo 3 o do art. 177 desta Lei. (Redação dada pela Lei nº , de 2009) 4

5 ART 183: CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DO ATIVO I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei nº ,de 2007) ART 183: CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DO ATIVO a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e (Redação dada pela Lei nº , de 2009) ART 183: CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DO ATIVO b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº ,de 2007) Avaliação de Ativos Financeiros 1) Destinados à Negociação Venda imediata ou a curto prazo 5

6 Avaliação de Ativos Financeiros 2) Destinados à Venda Avaliação de Ativos Financeiros 3) Demais Não há certeza quanto à negociação ou manutenção até o vencimento. Mantidos até o vencimento. BASE LEGAL Em 2009: Pronunciamentos Técnicos: CPC 38: Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração e; CPC 39: Instrumentos Financeiros: Apresentação e; CPC 40: Instrumentos Financeiros: Evidenciação. CONCEITO: INSTRUMENTO FINANCEIRO É um contrato que dá origem a um ativo financeiro em uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial em outra. 6

7 SOCIEDADE 1 SOCIEDADE 2 ATIVO FINANCEIRO CONCEITO: INSTRUMENTO FINANCEIRO CONTRATO PASSIVO FINANCEIRO INSTRUM. PATRIMONIAL ATIVO FINANCEIRO Participação Societária INVESTIDORA INVESTIDA PS DIVIDENDOS ou GANHOS DE CAPITAL INSTRUMENTO PATRIMONIAL Exemplos: AÇÕES; QUOTAS; PARTES BENEFICIÁRIAS; BÔNUS DE SUBSCRIÇÃO. RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO: CPC 38 1) ATIVO FINANCEIRO OU PASSIVO FINANCEIROS MENSURADO PELO VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO 2) ATIVOS FINANCEIROS DISPONÍVEIS PARA VENDA 7

8 RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO: CPC 38 3) INVESTIMENTOS MANTIDOS ATÉ O VENCIMENTO; 4) EMPRÉSTIMOS E RECEBÍVEIS EXEMPLO 1) ATIVO FINANCEIRO OU PASSIVO FINANCEIRO MENSURADO PELO VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO: São os Títulos destinados à negociação imediata ou a curto prazo. Na data da Aquisição ou do Balanço Título [custo de aquisição] = R$ ; Valor Justo = R$ ; Ajustes de Avaliação Patrimonial AC Título Financeiro RESULTADO Receita de Valorização de Título No Diário D: Instrumento Financeiro C: Receita de Valorização de Título

9 EXEMPLO 2) ATIVOS FINANCEIROS DISPONÍVEIS PARA VENDA: São ativos financeiros em relação aos quais a sociedade não tem intenção definida id [venda ou manutenção até o vencimento]. Na data do Balanço Título [custo de aquisição] = R$ ; Valor Justo = R$ ; Ajustes de Avaliação Patrimonial AC Título Financeiro PL Ajuste de Avaliação Patrimonial Quando for destinada à negociação PL AAP RESULTADO Receita de Valorização de Título EXEMPLO 3) INVESTIMENTOS MANTIDOS ATÉ O VENCIMENTO: São os Títulos destinados ao resgate. Na data a do Balanço aa Título [custo de aquisição] = R$ ; Valor Justo = R$ ; Só seria efetuado o Lançamento caso o Valor Justo fosse menor. 9

10 4) EMPRÉSTIMOS E RECEBÍVEIS EXEMPLOS: Duplicatas a Receber; Duplicatas a Pagar; Empréstimos a Pagar; Empréstimos a Receber. AJUSTES DE CONVERSÃO Antes dos Novos CPCs. AJUSTES DE CONVERSÃO Art A diferença verificada, ao final de cada período, no valor do investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonial, deverá ser apropriada pela investidora como: AJUSTES DE CONVERSÃO I) Receita ou despesa operacional, quando corresponder: 10

11 AJUSTES DE CONVERSÃO a) a aumento ou diminuição do patrimônio líquido da coligada e controlada, em decorrência da apuração de lucro líquido ou prejuízo no período ou que corresponder a ganhos ou perdas efetivos em decorrência da existência de reservas de capital ou de ajustes de exercícios anteriores. AJUSTES DE CONVERSÃO b) e a variação cambial de investimento t em coligada e controlada no exterior. Variações Cambiais de Investimentos Exemplo: A Cia. Alfa possui investimento em controlada no exterior. Em X1, a Participação era de R$ e correspondia a 100% das ações da investida. Em X2, verificou-se variação cambial de 20%. Considerando apenas os efeitos do câmbio, evidenciar as formas de contabilização antes e após as alterações. INVESTIMENTOS PS Antes das Alterações RESULTADO Receita Operacional VCA

12 No Diário D: PS C: Receita Operacional INVESTIMENTOS PS Após as Alterações PL Ajustes de Conversão VCA No Diário D: PS C: Ajustes de Conversão [PL] Patrimônio Líquido Após as alterações Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Ajustes de Conversão Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados 12