O Impacto da Lei /07 no encerramento das Demonstrações Contábeis de 2008

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1 O Impacto da Lei /07 no encerramento das Demonstrações Contábeis de 2008 Pronunciamento CPC 013 Adoção Inicial da Lei nº /07 e da Medida Provisória no 449/08 Antônio Carlos Palácios Vice-Presidente Técnico CRC RS

2 Aplicável obrigatoriamente para o exercício social iniciado em Demonstrações finais Demonstrações intermediárias CPC Declarar formalmente o cumprimento integral da lei em nota explicativa. Contabilizados contra lucros ou prejuízos acumulados. Ajustes previstos na lei Desnecessário o reconhecimento retroativo/opcional. Reconhecido no exercício de Não aplicável As ITR s e IFT s. A ajustes não decorrentes da Lei /07. Objetivo Ponto de partida para adoção das novas práticas. Transparência perante usuários. Ajustes gerados a baixo custo.

3 CPC Práticas contábeis adotadas no Brasil: Legislação societária 13 Pronunciamentos Orientações Interpretações CPC Normas emitidas pelos órgãos reguladores Dentro dos limites da estrutura conceitual básica Balanço Patrimonial na data de transição: 01 de janeiro de 2008 ou 01 de janeiro de 2007 Reconhecimento de ativos e passivos de acordo com a Lei /07. Não reconhecimento de ativos/passivos fora dos ditames da lei. Atendimento integral a Lei /07.

4 CPC 13 Dispensas de atendimento: Custo maior que o benefício para usuários. Áreas cuja aplicação das exigências for impraticável. Proibições: Aplicação retroativa Aplicação por analogia

5 INSTRUMENTOS FINANCEIROS Classificação Para negociação Mantidos até o vencimento Disponíveis para venda Se impraticável justificar em nota explicativa Momento: Na aquisição Na data da transição Avaliação Valor Justo (Fair Value) Contabilização da diferença de avaliação Obrigações Disponíveis para venda Demais Ajuste de Avaliação Patrimonial - Resultado Do exercício Lucros (prejuízos) acumulados Mensurar ativos e passivos financeiros considerando a nova classificação. Divulgar o valor pelo qual estavam mensurados. HEDGE (proteção) Permitida a aplicação da contabilidade de HEDGE Atendimento integral a IAS-39 Documentação completa das operações

6 ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO LEASING NA ARRENDANTE Contratos vigentes MENSURAÇÃO Valor Justo ou Valor presente das contraprestações na data inicial do contrato depreciação acumulada calculada até a data da transição. se este valor for menor que o JUSTO, utilizar este. DÉBITO - Ativo Imobilizado CONTABILIZAÇÃO CRÉDITO - Obrigação por arrendamento mercantil (pelo valor presente das contraprestações) DÉBITO/CRÉDITO (diferença entre ativo e passivo) Lucros ou prejuízos acumulados (líquidos da provisão IRPJ CSLL)

7 ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ARRENDADORA Baixa do ativo imobilizado e depreciação acumulada, contra lucros ou prejuízos acumulados. Registrar como instrumentos financeiros (contas a receber) contra lucros ou prejuízos acumulados pelo valor presente das contraprestações em aberto.

8 ATIVO DIFERIDO Que sejam mantidos aqueles valores que não possam Aceita apenas ser transferido Para imobilizado ou intangível, até que estej Amortizados. Sujeitos ao teste de impairment Os valores que não puderem ser transferidos nem mantidos devem ser baixados contra lucros ou prejuízos acumulados, líquidos dos efeitos fiscais, na data de transição. Visão Prospectiva: Não é aceito registro de valor anteriormente não reconhecido como diferido

9 ATIVO INTANGÍVEL Bens incorpóreos Fundo de comércio adquirido Provável geração de benefícios econômicos futuros. Características Mensuração do custo com segurança. Identificável e separável. Ser vendido, cedido, licenciado, alugado ou trocado. Baixa de itens não enquadrados na condição anterior na data da transição. Impossibilidade de reconhecimento retroativo de intangíveis. Amortização: mantém-se o critério.

10 VALOR DE RECUPERAÇÃO DE ATIVOS (IMPAIRMENT) Aplicação do CPC 01 Verificar a perda por redução do valor de recuperação. Verificar a necessidade de complementação ou reversão das perdas anteriormente constituídas. Inaplicável em bases retroativas, ou seja, no balanço de abertura. Aplicável em 31 de dezembro ou quando a Lei /07 for aplicada pela primeira vez. Contabilização Reversão D Resultado do Exercício C Provisão para redução ao valor de recuperação D Provisão para redução ao valor de recuperação C Resultado do Exercício As práticas usadas para verificar as perdas/reversões devem ser consistentes.

11 AJUSTES A VALOR PRESENTE APLICAÇÃO DO CPC 12 Aplicável < Ativos Passivos Operações de longo prazo Operações de curto prazo, se relevante Data base de origem: data da transação Ajustar balanço de abertura data de transição Ativo objetivamente identificável Lucros/prejuízos acumulados>valor líquido (-) Tributos diferidos Retroagir a data da transação Ajustar o referido ativo e depreciações acumuladas. Admitido ajuste global do saldo inicial por grupo com características uniformes. Taxas de desconto com base na data da transação. Na impossibilidade de utilizar as taxa refletindo condições da data da transição.

12 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL Com influência significativa na administração. Investimentos em Coligadas Participação com 20% ou mais do capital votante. Façam parte de um mesmo grupo. Estejam sob controle comum. Ajustes na data da transição: Investimentos adquiridos que possam ser avaliados ajuste em lucros acumulados. Alternativamente retroagir a data da realização do investimento. Apurar ágio/deságio indicando o fundamento. Apurar valor de mercado dos ativos/passivos. Investimentos que deixam de ser avaliados pela E.P. Manter o último valor como custo. Aplicar teste de recuperabilidade Contabilizar os dividendos recebidos a crédito desta, quando relacionados com E.P. reconhecida. Investimentos temporários são instrumentos financeiros.

13 PRÊMIOS RECEBIDOS NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES, DOAÇÕES E SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS Revogados como reservas de capital a partir de Reservas de lucros aprovação na AGO. Os valores recebidos Resultado dos Exercício. Não há registros a fazer na data da transição. Os saldos existentes antes de poderão ser mantidos nestas contas. Observação concomitante do CPC-07 para as subvenções. Prêmios reduzidos na emissão de debêntures registrados no passivo e apropriação periódica ao resultado.

14 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO Eliminada a possibilidade de nova reavaliação espontânea de bens. Saldos em Mantidos até sua realização. Estornados retroativamente à data da transição. Tratamento uniforme nas reavaliações reflexos em coligadas e controladas

15 LUCROS ACUMULADOS Conta não foi eliminada, nem sua demonstração (tem natureza tansitória). O saldo deverá ser integralmente destinado ao final do exercício. Os saldos existentes em também serão destinados.

16 AQUISIÇÃO DE BENS OU SERVIÇOS COM BASE EM AÇÕES Remunerações baseadas em ações/participações serão classificadas como despesas após a linha do imposto de renda. Exceção: remunerações com base no lucro da entidade. Efetuar levantamento de direitos ainda não reconhecidos na data de transição. A contrapartida reconhecida no passivo CPC 10.

17 OPERAÇÕES DE INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO ENTRE PARTES INDEPENDENTES A MP 449 aboliu a exigência de que as operações de incorporação, fusão e cisão entre partes independentes e com transferência do controle acionário fossem feitas a valor justo. CPC não emitiu Pronunciamento Norma determina que o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) passe a deixar de ser sistematicamente amortizado a partir do exercício social que se iniciar em 01 de janeiro de 2009 ou após. Esse ágio deve ser submetido ao teste de recuperabilidade ( impairment ) a que se refere a NBC T Redução ao Valor Recuperável de Ativos.

18 DEMONSTRAÇÕES VALOR ADICIONADO E FLUXO DE CAIXA Elaboração comparativa Não obrigatória Incentivada

19 PRIMEIRA AVALIAÇÃO PERIÓDICA DA VIDA ÚTIL ECONÔMICA DOS BENS DO ATIVO PERMANENTE Prevista no inciso II do parágrafo 3º do art. 183 Lei 6.404/76. Não é obrigatória no exercício de Aplicável a partir de Aplicável prospectivamente nas eventuais modificações de vidas úteis (mudanças de estimativas).

20 EFEITOS TRIBUTÁRIOS Aplicação das normas vigentes - IRPJ - CSLL >Diferidos

21 DIVULGAÇÕES Declaração em nota explicativa sobre a adoção da Lei /07 1a vez. Sumário das práticas contábeis modificadas. Demonstração dos efeitos no resultado e no patrimônio líquido resultantes das modificações. Opções relevantes adotadas em função da convergência.

22 Conselho Federal de Contabilidade CFC Brasília, DF +55 (61)