Dividendos a Receber A Ações de Controladas Cia B ,00

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1 Bom dia, caros colegas! Mais uma vez é um enorme prazer conversar com vocês sobre contabilidade avançada. Desta vez trago as questões de contabilidade avançada do concurso de Auditor Fiscal de Tributos Estaduais do Amazonas (ICMS AM). A prova analisada é a do gabarito 1 e, apesar de não apresentar elevado nível de dificuldade, é sempre válida como revisão A Cia Tijuana detém 100% do capital social da Cia Papyto e adota o método de equivalência patrimonial para avaliar seu investimento. Por ocasião do recebimento de dividendos em conta bancária, deverá ser registrada a contrapartida dessa transação pela Cia Tijuana (lançamento a crédito) na seguinte conta contábil: (A) Lucros Acumulados; (B) Receita não operacional; (C) Investimentos; (D) Bancos; (E) Dividendos Recebidos. O recebimento de dividendos nos investimentos avaliados pela equivalência patrimonial deve ser contabilizado como redutor da conta que registra o investimento. Quando a investida distribui lucros ou dividendos, há, evidentemente, uma redução do valor do seu patrimônio líquido, igual ao montante da distribuição. Por conseguinte, a investidora deverá ajustar o valor do seu investimento à nova situação, para que seja mantida a equivalência patrimonial. O investimento, assim reduzido, continuará a refletir a participação percentual da investidora na coligada ou controlada, cujo patrimônio líquido ficou diminuído pela distribuição. Exemplo: Admita que a Cia A possui um investimento avaliado pela EP na Cia B e sua controlada declara um dividendo no valor de R$ ,00. Nesta hipótese, realizaríamos o seguinte lançamento: Dividendos a Receber A Ações de Controladas Cia B ,00 Note que o lançamento a crédito da conta Ações de Controladas Cia B reduzirá seu valor contábil, assim como o PL da investida também foi reduzido com a declaração dos dividendos Nas demonstrações financeiras consolidadas de uma sociedade anônima de capital aberto, as participações de minoritários devem ser: (A) destacadas do valor dos investimentos no ativo permanente; (B) segregadas em conta específica dentro do patrimônio líquido consolidado; (C) eliminadas, pois nas demonstrações consolidadas só devem constar os ativos e passivos pertinentes às empresas consolidadas; (D) destacadas em grupo isolado imediatamente antes do patrimônio líquido consolidado; (E) destacadas em conta específica do exigível a longo prazo. Caso a controladora possua a totalidade do capital da investida (100% de participação), o patrimônio líquido da investida deve ser totalmente eliminado contra o saldo da conta que registra o investimento. Porém, se a participação dos controladores não corresponder à totalidade das ações, os valores a serem eliminados do PL da controlada deverão ser proporcionais ao percentual de participação. 1 Prof. Cláudio Cardoso

2 De acordo com o Art. 25 da Instrução CVM 247/96, A participação dos acionistas não controladores, no patrimônio líquido das sociedades controladas, deverá ser destacada em grupo isolado, no balanço patrimonial consolidado, imediatamente antes do patrimônio líquido. Imagine que a Cia A possui 60% de participação no Capital da Cia B que está assim representado: Capital Social Reserva de Lucros 400 Lucros Acumulados 100 Total O lançamento de eliminação da participação na investida que representa 60% do capital social desta, contra o valor do investimento na controladora será: D Capital Social (Cia B) 900 D Reserva de Lucros (Cia B) 240 D Lucros Acumulados (Cia B) 60 C Ações de Cia B (Cia A) O valor correspondente a 40% do PL da investida, que não deve ser eliminado para fins de consolidação, deve ser transferido para a conta Participação de Acionistas Não Controladores. D Capital Social (Cia B) 600 D Reserva de Lucros (Cia B) 160 D Lucros Acumulados (Cia B) 40 C Participação de Acionistas Não Controladores (Cia A) 800 Do acima exposto, o gabarito desta questão é a letra D A Empresa X adquire participação acionária na Investida Y, sendo tal investimento considerado relevante em empresa controlada. Sabendo-se que a Empresa X adquiriu 50% das ações pagando à vista $ ,00 e que o Patrimônio Líquido da Investida Y é de $ ,00, o lançamento contábil correto na Empresa X é: (A) (B) D Investimentos em Controladas D Ágio em Investimentos D Investimentos em Controladas D Despesa de Ágio em Investimentos (C) D Investimentos Prof. Cláudio Cardoso

3 D Ágio em Investimentos D Despesa de Ágio em Investimentos (D) D Investimentos (E) D Despesas de Aquisição de Investimentos Trata a questão sobre aplicação do Método da Equivalência Patrimonial. Ao afirmar que se trata de um investimento relevante em controlada, o enunciado afirma que devemos utilizar este método para avaliar este investimento (note que, no caso das Cias Abertas, a informação ser um investimento relevante ou não é desnecessária, pois, de acordo com a Instrução CVM 247/96, todos os investimentos em controladas devem ser avaliados pela equivalência patrimonial). Ao aplicarmos a equivalência, multiplicamos o percentual de participação da investidora no capital social da investida pelo Patrimônio Líquido desta última, como se segue: Valor de Patrimônio: 50% x R$ ,00 = R$ ,00 Como o investimento foi adquirido por R$ ,00, percebemos que houve ágio nesta aquisição, ou seja, a investidora pagou mais que o valor de patrimônio líquido da investida. Este fato pode se dever ao subfaturamento de bens da investida, expectativa de lucros futuros ou outras razões econômicas. Ágio: R$ ,00 R$ ,00 = R$ ,00 Este valor pago a maior não é tratado como despesa imediatamente, recebendo tratamento de Ágio a Amortizar, conta que será agregada ao valor do investimento avaliado pela equivalência para obtermos o valor contábil deste investimento. Posteriormente, com a realização de bem subfaturado na investida ou com a confirmação do lucro esperado pela investida, este ágio será amortizado, transformando-se, assim em despesa do exercício em que ocorrer o fato gerador. seria: Portanto, o lançamento contábil a ser efetuado na empresa X, por ocasião da aquisição D Investimentos em Controladas (AP Investimentos) D Ágio a Amortizar (AP Investimentos) C Caixa O gabarito desta questão é a letra A. Perceba que, caso fosse utilizado o método do custo, a alternativa correta seria a letra D. 3 Prof. Cláudio Cardoso

4 40 - A técnica de consolidação das demonstrações financeiras consiste em somar os valores correspondentes aos elementos contábeis semelhantes, existentes nas entidades que serão consolidadas (combinação de balanços), excluindo-se: (A) os saldos de quaisquer contas entre as entidades; as participações de uma entidade em outra; e a conta de participação minoritária; (B) os saldos de quaisquer contas entre as entidades; as parcelas correspondentes aos resultados, ainda que não realizados, de negócios entre as entidades; e a conta de participação minoritária; (C) os saldos de quaisquer contas entre as entidades; as parcelas correspondentes aos resultados cambiais, ainda que não realizados, de negócios entre as entidades; as participações de uma entidade em outra, e a conta de participação minoritária; (D) os saldos de quaisquer contas entre as entidades; as parcelas correspondentes aos resultados, ainda que não realizados, de negócios entre as entidades; e as participações de uma entidade em outra, exceto quando domiciliada no exterior; (E) os saldos de quaisquer contas entre as entidades; as parcelas correspondentes aos resultados, ainda que não realizados, de negócios entre as entidades; e as participações de uma entidade em outra. Esta questão é baseada no texto do Art. 250 da Lei nº 6404/76, que trata dos procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis. Normas sobre Consolidação Art Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: I - as participações de uma sociedade em outra; II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; III - as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. A eliminação da participação da investidora na investida tem a intenção de evitar que no balanço patrimonial consolidado, a unidade econômica formada pela investidora e suas investidas apareça como investidora de si mesmo. Caso tenhamos uma participação de 100% da investidora na investida e esta possua seu PL formado por Capital Social e Lucros Acumulados, devemos efetuar o seguinte lançamento: D - Capital Social (da investida) D Lucros Acumulados (da Investida) C Investimentos em Controladas (da Investidora) A eliminação do saldo de contas que registram transações entre as sociedades evita que na demonstração consolidada a unidade econômica formada pela investidora e suas investidas apareça como devedora e credora de si mesmo. Admita, por exemplo, que a investidora empreste determinado valor para a investida. Teríamos então valores a receber na Investidora e valores a pagar na investida que se referem a operação efetuada entre elas. Para eliminarmos este efeito, lançamos: D Empréstimos a Pagar (da Investida) C Empréstimos a Receber (da Investidora) Finalmente, devemos eliminar as parcelas dos resultados do exercício, lucros ou prejuízos acumulados, do custo dos estoques ou, ainda, dos ativos permanentes, relativas aos resultados ainda não realizados de negócios entre as sociedades. Este procedimento justifica-se pelo fato de 4 Prof. Cláudio Cardoso

5 que a unidade econômica formada pela investidora e suas investidas não pode auferir lucro, por exemplo, alienando mercadorias para si mesma. Quando a investida vende mercadorias para a investidora com lucro, o lucro e o CMV estarão registrados no resultado da investida e, por contrapartida, no custo das mercadorias compradas pela investidora. Ocorre que ao consolidarmos a DRE devemos excluir estes valores do total do grupo econômico, assim como devemos excluir este lucro do saldo da conta Mercadorias na investidora. Desta forma, somente devem figurar nas demonstrações consolidadas as transações de compra e venda efetuadas com o mundo exterior. Lançamento de exclusão de uma venda no valor de R$ 500,00 de mercadorias com CMV de R$ 300,00: D Vendas (na Investida) 500,00 C CMV (na Investida) 300,00 C Mercadorias (na Investidora) 200,00 Note que todas as alternativas falam em resultados, Ainda que não realizados. Resultados não realizados,como dita o comando legal, são diferentes do que prevêem as alternativas que dão a entender que todos os resultados deveriam ser excluídos, sejam realizados ou não. Portanto a questão contém erro e é passível de anulação. A única alternativa aceitável como gabarito é a letra E A Companhia XXX controla 100% da Companhia YYY. Com base nos dados das Companhias levantados no encerramento do exercício, o Ativo Permanente consolidado é de: Contas XXX YYY Bancos 15 5 Estoques Investimentos na Cia YYY 10 - Imobilizado Líquido 15 5 Diferido (A) 10 (B) 45 (C) 75 (D) 95 (E) 105 Conforme comentado na questão acima, a primeira conta a ser eliminada nos procedimentos de consolidação é a participação da Investidora na Investida. Como o investimento está avaliado por R$ 10,00, e a participação é de 100%, podemos concluir que o PL da investida também vale R$ 10,00. O lançamento de eliminação é D Contas de PL da Investida (não sabemos sua composição) 10 C Investimentos na Cia YYY (na Investidora) 10 Com isso o Ativo Permanente Consolidado será: Imobilizado Líquido (15 + 5) + Diferido ( ) = 45 (gabarito letra B) 5 Prof. Cláudio Cardoso