2ª edição Ampliada e Revisada. Capítulo 9 Mutações do Patrimônio Líquido

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1 2ª edição Ampliada e Revisada Capítulo Mutações do Patrimônio Líquido

2 Tópicos do Estudo Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Ajuste de Exercícios Anteriores Reversão de Reservas Transferência do Lucro Líquido para Reservas de Lucros Dividendos Como fica o Patrimônio Líquido da empresa? Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 2

3 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados O Instrumento de Integração entre o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício Apenas uma parte do Lucro Líquido é distribuída para os proprietários da empresa em forma de Dividendos. A maior parcela, normalmente, é retida na empresa e reinvestida no negócio. A destinação (canalização) do Lucro Líquido para os proprietários (distribuição de dividendos), ou o reinvestimento na própria empresa (retenção do lucro) será evidenciada na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados antes de ser indicada no Balanço Patrimonial. 3

4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados O Instrumento de Integração entre o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício Preparamos a Demonstração do Resultado do Exercício com a apuração do Lucro Líquido. transportamos este Lucro Líquido para a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados para efetuar a sua distribuição. Após a destinação do Lucro Líquido, o que fica retido é transportado para o Balanço Patrimonial no grupo Patrimônio Líquido (recursos dos proprietários), havendo assim mais uma origem de recursos para a empresa, sendo esta origem aplicada no Ativo. 4

5 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Representação Gráfica: Balanço Patrimonial Ativo Passivo Patrimônio Líquido Capital Lucro Retido (*) DLPAc Lucro líquido (-) Dividendos Lucro Retido DRE Receitas (-) Custo Lucro Bruto (-) Despesas Lucro Líquido

6 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados O lucro retido na empresa pode ser utilizado de várias maneiras. Pode ser utilizado para aumentar o Capital da empresa, ou ser destinado para algum fim específico e, neste caso, será tratado em forma de Reserva: Reserva Legal (uma parte de Lucro Líquido - 5% - para manter a integridade do Capital); Reserva para Expansão da empresa; Reserva Estatutária (para renovação de equipamentos, para pesquisa de novos produtos, etc.), prevista no estatuto da empresa. A parte do lucro não distribuída aos proprietários e não utilizada para Aumento de Capital, Reservas e outros fins será acumulada em uma conta denominada de Lucros Acumulados. 6

7 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucros Acumulados, normalmente, são remanescentes de lucro sem fim específico, sem destino certo, em suspenso. Lucros Acumulados serão adicionados ao Lucro Líquido do próximo Exercício Social para, em conjunto com aquele, participar de uma nova distribuição (destinação). Daí a expressão Demonstração de Lucros Acumulados, significando o Lucro Líquido do Exercício mais o remanescente de lucro não específico de anos(s) anterior(es). Se a empresa, ao invés de lucro, estiver apresentando prejuízos, estes serão acumulados (Prejuízos Acumulados) e serão mostrados na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Esta demonstração (Lucros ou Prejuízos Acumulados) poderá ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 7

8 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Passivo e PL Passivo 1X0 1X1 Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados DRE - 1X1 Receitas (-) Custo Lucro Bruto (-) Despesas Lucro Líquido 700 Passivo e PL 1X0 Patrimônio Líquido Capital Lucros acumulados 200 DLPAc Lucro líquido em X0 200 Lucro Liquido em X1 700 Lucro Disponível 00 (-) Dividendos (400) Saldo em X

9 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Em seu artigo 186, a Lei das SA dispõe sobre a forma que deverá ser mostrada a referida demonstração, ou seja: Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPAc Histórico Exercício atual Saldo de Lucros Acumulados do Exercício Anterior x.x.x.x.x (+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores x.x.x.x.x (+) Reversão de Reservas x.x.x.x.x (+) Lucro Líquido do Exercício Atual x.x.x.x.x Lucro Total Disponível x.x.x.x.x (-) Transferências para Reservas de Lucros: a. Reserva Legal x.x.x.x.x a. Reservas Estatutárias x.x.x.x.x a. Reservas para Contingências x.x.x.x.x a. Retenção de Lucros (Reserva Orçamentária) x.x.x.x.x a. Reservas de Lucros a Realizar x.x.x.x.x (-) Dividendos x.x.x.x.x Saldo de Lucros Acumulados no Final do Período x.x.x.x.x

10 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações A legislação dispõe que a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deverá indicar o montante do Dividendo por Ação do Capital Social e que não precisa apresentar esta Demonstração se elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, por estar incluída nesta. Ajuste de Exercícios Anteriores Retificações de erros descobertos (erro de cálculo, de soma,) relativos a Exercícios Anteriores, não poderão alterar o Lucro Líquido do Exercício, mas sim modificar o remanescente dos Lucros dos Exercícios Anteriores que, normalmente, estão em Lucros Acumulados (princípio da competência dos Exercícios). Os efeitos da mudança de critério contábil (avaliação de estoques, cálculos de depreciação, avaliação de investimentos) deverão fazer parte dos Ajustes de Exercícios Anteriores. 10

11 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Reversão de Reservas Tanto as Reservas para Contingências como as Reservas de Lucros a Realizar deverão, com o passar do tempo, ser revertidas. Reservas de Lucros a Realizar são partes do lucro economicamente existente, mas ainda não realizado financeiramente. No momento da realização financeira do lucro econômico, teremos a reversão desta reserva. Transferência do Lucro Líquido para Reservas de Lucros Compete à administração da companhia a proposta da destinação do lucro que deverá ser aprovado em conjunto com as Demonstrações Financeiras, na Assembléia Geral Ordinária. 11

12 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Reserva legal: Do Lucro Líquido do Exercício 5% serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição de Reserva Legal, que não excederá a 20% do Capital Social. Reservas estatutárias: O estatuto poderá criar Reservas desde que, para cada uma: I indique, de modo preciso e completo, a finalidade; II fixe os critérios para determinar a parcela anual dos Lucros Líquidos que serão destinados à sua constituição; e estabeleça o limite máximo da reserva. Exemplos de Reservas Estatutárias: Reserva de Renovação de Equipamentos, Reserva para Pesquisa de Novos Produtos, etc. 12

13 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Reservas para contingências A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do Lucro Líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em Exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.a reserva será revertida no Exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. Exemplos: Nos casos de previsões de geadas, inundações, secas, greves, paralisações, etc. É muito rara a constituição desta reserva. 13

14 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Retenção de Lucro (reserva orçamentária) : A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do Lucro Líquido do Exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) Exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. O orçamento poderá ser aprovado na assembléia geral ordinária que deliberar sobre o balanço do Exercício. 14

15 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Reserva de Lucros a Realizar : No Exercício em que os Lucros a Realizar ultrapassarem o total deduzido como Reserva Legal, Reservas para Contingências, Reservas Estatutárias e Retenção de Lucros, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. Como exemplo de lucros a realizar : o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas resultantes da Equivalência Patrimonial. o lucro em vendas a prazo realizável após o término do Exercício seguinte. 15

16 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados nos moldes da Lei das Sociedades por ações Observe que as receitas e os rendimentos ganhos no período são considerados independentemente da sua realização em moeda. Daí a origem de Lucros Econômicos. Dividendos A parcela do lucro distribuída aos proprietários (acionistas no caso da AS) da empresa. Normalmente, o Estatuto Social da empresa define o percentual dos dividendos. Numa empresa Limitada, o Contrato Social poderá definir este percentual, ou então deverá haver acordo entre os sócios. 16

17 Como fica o Patrimônio Líquido da empresa? Como já vimos, o Patrimônio Líquido significa a conta dos proprietários da empresa. Ele pode ser calculado na equação: Ativo Passivo Exigível Assim, se vendermos todo o ativo de uma empresa e pagarmos todas as dívidas no Passivo, a sobra será a parte dos proprietários, o Patrimônio Líquido. O Patrimônio Líquido é constituído do Capital Social, Reservas e Lucros Acumulados (ou Prejuízo). O Capital Social será identificado pelo Capital Subscrito (o valor comprometido, assinado pelos proprietários) menos a parte ainda não integralizado pelos proprietários (uma coisa é prometer subscrever o capital; outra coisa é integrar à empresa o montante comprometido em dinheiro ou em outros bens e direitos, conforme acordo entre os proprietários). 17

18 Como fica o Patrimônio Líquido da empresa? Depois do Capital vem a Reserva de Capital que não se origina de Lucro. Um exemplo são as doações e subvenções à empresa. Esta lança o bem doado no Ativo e no Patrimônio Líquido como Reserva de Capital para futuro aumento de Capital. Depois vem a Reserva de Reavaliação que também não é originada do lucro da empresa. Reserva de Reavaliação são as contrapartidas de acréscimos de valor atribuídos ao Ativo Permanente em circunstância de novas avaliações, normalmente ao valor de mercado. As Reservas de Lucro, originadas do lucro da empresa, começam com a Reserva Legal (5% sobre o Lucro Líquido para assegurar a integridade do capital) obrigatória para as Sociedades Anônimas. 18

19 Como fica o Patrimônio Líquido da empresa? Poderão, entre outras Reservas, constituir sobre o lucro: Reservas Estatutárias: São as Reservas estabelecidas pelo estatuto da empresa, destinadas a fins específicos, tais como Reserva para Renovação de Equipamentos, Reserva para Pesquisa de Novos Produtos etc. Reserva Orçamentária: São as Reservas destinadas à expansão do Ativo Circulante ou Permanente previstas e aprovadas em Orçamentos. Reserva de Lucros a Realizar: Refere-se a lucros economicamente existentes, mas financeiramente ainda não realizados. Visa, basicamente, o adiamento (postergação) da distribuição de Dividendos. 1

20 Como fica o Patrimônio Líquido da empresa? Por fim, tem-se a conta Lucros (ou Prejuízos) Acumulados estudados neste capítulo. Patrimônio Líquido Histórico Capital Social x.x.x.x (-) Capital a Integralizar (x.x.x.x) x.x.x.x.x Reservas de Capital x.x.x.x.x Reservas de Reavaliação x.x.x.x.x Reservas de Lucros a. Reserva Legal x.x.x.x b. Reservas Estatutárias x.x.x.x c. Reservas para Contingências x.x.x.x d. Retenção de Lucros (Reserva Orçamentária) x.x.x.x e. Reservas de Lucros a Realizar x.x.x.x x.x.x.x Lucros ou Prejuízos Acumulados x.x.x.x TOTAL x.x.x.x 20

21 Demonst. das Mut. do Patr. Líquido (DMPL) Para as Companhias de capital aberta, conforme exigência da Comissão de Valores Mobiliários CVM deverá elaborar e publicar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, que por sua amplitude, inclui a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Embora seja uma demonstração obrigatória apenas para às companhias de capital aberta, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL, é mais completa e abrangente em relação a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados DLPA. 21

22 Demonst. das Mut. do Patr. Líquido (DMPL) A DMPL é fundamental para elaboração da Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos e para ser fornecida às empresas (investidoras) que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controlados pelo Método de Equivalência Patrimonial. A técnica da elaboração desta demonstração é bastante simples: a. Indicaremos uma coluna para cada conta do Patrimônio Líquido, conforme representação gráfica; b. Nas linhas horizontais indicaremos as movimentações das contas no estilo que fizemos com a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). 22

23 Demonst. das Mut. do Patr. Líquido (DMPL) DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Empresa Reserva de Capital Reservas de Lucros Movimen -tações Capital Realizado Ágio na Emissão de Ações Outras Reservas de Capital Legal Estatutária Contingência Orçamen -tária Lucros a Realizar Lucros Acumulados Total 23

24 Exercícios 24