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- Samuel Assunção Candal
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1 A CONSTRUÇÃO CIVIL E AS REGRAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - ALTERAÇÕES CONTÁBEIS E TRIBUTÁRIAS: LEIS /2007, /2009 e /2014 UMA VISÃO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIA Elaborado e apresentado por:
2 TRATAMENTO CONTÁBIL-TRIBUTÁRIO AVP E AVJ LEI Nº /2014 AJUSTE A VALOR PRESENTE OBJETIVO BASE LEGAL EXEMPLO NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO OBJETIVO BASE LEGAL EXEMPLO NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA
3 AJUSTE A VALOR PRESENTE - OBJETIVOS DEMONSTRAR O VALOR PRESENTE DE UM FLUXO DE CAIXA FUTURO. O AVP objetiva fazer com que todos os elementos integrantes do ativo realizável e do passivo exigível a longo prazo sejam ajustados ao seu valor presente, mediante descontos (receitas ou despesas financeiras) que considerem os juros embutidos pré-fixados para efeito de análise comparativa, torna-se irrelevante se as empresas operam à vista ou a prazo. Os ativos e passivos de curto prazo somente serão ajustados quando houver efeito relevante. Art. 183, inciso VIII e 184, inciso III, da Lei 6.404/76 com as alterações da Lei nº /07.
4 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Venda de mercadoria em 02/01/2015 por R$ para recebimento em 30/06/2016; Valor presente: R$ ; Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ e R$ 7.000, respectivamente; Custo da mercadoria vendida: R$ ; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
5 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO Lançamentos contábeis em 2015: Venda da mercadoria em 02/01/2015: D Clientes C Receita Bruta de Vendas D AVP s/ Receita Bruta C Juros a apropriar D CMV C Estoques Apropriação da receita financeira de 2015: D Juros a apropriar C Receita financeira
6 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO AC 2015: Receita Bruta de Vendas ( ) AVP s/ Receita Bruta (20.000) (=) Receita Líquida ( ) CMV (70.000) (=) Lucro Bruto (+) Receita financeira (=) Lucro líquido antes do IRPJ
7 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (+) Adições de AVP ( ) Exclusões de AVP (13.000) (=) Lucro real antes da comp. prej ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real
8 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da receita financeira de 2016: D Juros a apropriar C Receita financeira Recebimento em 30/06/2016: D Bancos C Clientes
9 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2016 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVP (7.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
10 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de equipamento em 02/01/2015 por R$ para pagamento em 30/06/2016; Valor presente: R$ Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ e R$ 7.000, respectivamente; Taxa de depreciação: 10% ao ano - não há valor residual; Alienação do equipamento em 02/01/2018 por R$ ; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
11 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do equipamento em 02/01/2015: D Equipamentos C Contas a Pagar D Juros a apropriar C Equipamentos subconta cf. IN RFB Apropriação da despesa financeira de 2015: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Depreciação de 2015: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB C Equipamentos - Depreciação Acumulada
12 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) (+) Adições de AVP ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
13 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da despesa financeira de 2016: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Pagamento da compra em 30/06/2016: D Contas a Pagar C Bancos Depreciação de 2016: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB C Equipamentos.Depreciação Acumulada
14 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2016 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) (+) Adições de AVP ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
15 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB C Equipamentos.Depreciação Acumulada
16 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2017 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
17 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2018: Alienação do equipamento em 02/01/2018: D Bancos C Receita na Venda de Equipamentos D Equipamentos. subconta cf. IN RFB D Equipamentos - Depreciação Acumulada D Custo do equipamento vendido C Equipamentos C Equipamentos-Dep. Acum. subconta cf. IN RFB
18 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (+) Adições 0 ( ) Exclusões do saldo fiscal da subconta (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (ganho de capital) 6.000
19 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA ( ) Custo de aquisição ( ) (+) Depreciação Acumulada (=) GANHO DE CAPITAL 6.000
20 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - OBJETIVO O objetivo da mensuração do valor justo é estimar o preço pelo qual uma transação não forçada para vender o ativo ou para transferir o passivo ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração sob condições correntes deste mercado. A intenção da entidade de manter um ativo ou de satisfazer um passivo não é relevante ao mensurar o valor justo. (CPC 46) Art. 183, 1º (PARA O ATIVO) da Lei 6.404/76 com as alterações das Leis nº /07 e /09. Arts. 13 e 14 da Lei nº /14 (NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA)
21 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ , classificado como propriedade para investimento; Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; Valor justo em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ ; A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; Taxa de depreciação: 4% ao ano - não há valor residual; Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ ; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
22 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis - Investimentos C Bancos Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Imóveis subconta cf. IN RFB C Ganho na AVJ
23 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVJ (20.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
24 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2017 e 2018***: Depreciação anual: D Despesa Depreciação C Imóveis.Depreciação Acumulada C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN ***Obs.: em 2015 e 2016 não há depreciação pois o imóvel não estava sendo utilizado.
25 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DOS AC 2017 e 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) (+) Adições de AVJ 800 ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (4.000)
26 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos C Receita na venda do imóvel D Custo do imóvel vendido D Imóveis.Depreciação Acumulada D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN C Imóveis C Imóveis subconta cf. IN
27 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2019 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (15.400) (+) Adições do saldo de AVJ *** ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (=ganho de capital) ***Exclusão de do AVJ em 2015 Adições de da depreciação do AVJ em 2017 e 2018
28 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA ( ) Custo de aquisição ( ) (+) Depreciação Acumulada (=) GANHO DE CAPITAL 3.000
29 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ , classificado como propriedade para investimento; Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; Valor justo em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ ; A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; Taxa de depreciação: 4% ao ano - não há valor residual; Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ ; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
30 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis - Investimentos C Bancos Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Perda na AVJ C Imóveis subconta cf. IN RFB
31 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) (+) Adições de AVJ ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
32 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2017 e 2018***: Depreciação anual: D Despesa Depreciação D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN C Imóveis.Depreciação Acumulada ***Obs.: em 2015 e 2016 não há depreciação pois o imóvel não estava sendo utilizado.
33 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DOS AC 2017 e 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVJ ( 800) (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (4.000)
34 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos C Receita na venda do imóvel D Custo do imóvel vendido D Imóveis.Depreciação Acumulada D Imóveis subconta cf. IN C Imóveis C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN
35 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2019 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (+) Adições 0 ( ) Exclusões do saldo de AVJ *** (18.400) (=) Lucro real antes da comp. prej ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (=ganho de capital) ***Adição de do AVJ em 2015 Exclusões de da depreciação do AVJ em 2017 e 2018
36 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA ( ) Custo de aquisição ( ) (+) Depreciação Acumulada (=) GANHO DE CAPITAL 3.000
37 Obrigado pela atenção de todos!!!
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