IR: Fato Gerador CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA

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1 IR: Fato Gerador CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA TÓPICO: LEGISLAÇÃO FISCAL CONCEITOS GERAIS LUCRO REAL CTN [art. 43]: Aquisição da Disponibilidade Econômica ou Jurídica de Renda* ou Proventos de qualquer natureza**. IR: Fato Gerador (*) Renda: Produto do Capital, do Trabalho ou da Combinação de Ambos. (**) Proventos de Qualquer Natureza: Acréscimos Patrimoniais não compreendidos na nota anterior. BASES DE CÁLCULO: SISTEMÁTICAS DE APURAÇÃO DO IR 1) Lucro Real; 2) Lucro Presumido; 3) Lucro Arbitrado e; 4) Simples. 1

2 Períodos de Incidência 1) Trimestral ou; 2) No casoda apuração combase no Lucro Real também poderá ser utilizado, por opção, o Período Anual com recolhimentos Mensais por Estimativa. Lucro Real RIR/99 Art Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º). Lucro Real Adições 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração com observância das disposições das leis comerciais (Lei nº 8.981, de 1995, art. 37, 1º). Lucro Real Adições Art Na determinação do lucro real, serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração (Decreto Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, 2º): 2

3 Lucro Real Excluões Art Na determinação do lucro real, poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração (Decreto Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, 3º): Lucro Real Exclusões I os valores cuja dedução seja autorizada por este Decreto e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração; Lucro Real Exclusões II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este Decreto, não sejam computados no lucro real; Legislação Contábil x Legislação Fiscal DRE Receitas Tributáveis Receitas Não Tributáveis Tib i ( ) Despesas Dedutíveis ( ) Despesas Indedutíveis RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO [Lucro ou Prejuízo] 3

4 Lucro Real LALUR [Livro de Apuração do Lucro Real] RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO + ADIÇÕES 1) Despesas Indedutíveis 2) Valores Tributáveis que não transitaram pelo Resultado Lucro Real LALUR [Livro de Apuração do Lucro Real] RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO ( ) EXCLUSÕES 1) Receitas Não Tributáveis 2) Valores Dedutíveis que não transitaram pelo Resultado = LUCRO REAL antes das Compensações Lucro Real LUCRO REAL antes das Compensações ( ) Prejuízos Fiscais de períodos anteriores [limitados a 30% do Lucro Real antes das Comp.] LUCRO REAL [Base de Cálculo do IR] x 15% [alíquota do IR] = IR antes do Adicional + ADICIONAL [10% sobre a parcela adicional a Lucro Real mensal] =IR do Adições São principalmente as DESPESAS INDEDUTÍVEIS. Exemplos: 1) Multas por infrações à legislações Específicas [Ex: Multas de Trânsito]; 2) Multas por Infrações Fiscais decorrentes da Falta ou Insuficiência do Recolhimento de Tributos; 4

5 Adições Obs: As Multas de Mora são dedutíveis. 3) Despesas com Provisões [PDD, PAEVM, PPPRI, p/ Contingências]; Adições 5) Despesas que seriam dedutíveis mas tornam se indedutíveis quando não comprovadas por documentação hábil e idônea. 4) Despesa c/ Provisão para a CSLL. Exclusões São principalmente as RECEITAS NÃO TRIBUTÁVEIS. Exemplos: 1) Receitas de Resultados Positivos de Investimentos avaliados por Equivalência Patrimonial. 2) Receitas de Dividendos. Compensações São parcelas de Prejuízos Fiscais acumulados de períodos anteriores que podem ser compensados limitados a 30% do Lucro Real do período. 5

6 Lucro Real: Exemplo Desconsiderar a CSLL Apuração do Lucro Real LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO (antes do IR) + ADIÇÕES Multas por Infrações Fiscais Multas de Trânsito Despesas não Necessárias Despesas com PCLD Apuração do Lucro Real Excesso de despesas sobre os limites fixados para sua dedutibilidade TOTAL DAS ADIÇÕES Apuração do Lucro Real EXCLUSÕES Dividendos Recebidos de PS Resultados Positivos PS p/ MEP TOTAL DAS EXCLUSÕES (8.000) LUCRO REAL (antes da compensação de Prejuízos) 6

7 Apuração do Lucro Real LUCRO REAL (antes da compensação de Prejuízos) ( ) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS (30.000) = LUCRO REAL Obs: Os Prejuízos Fiscais eram de R$ , mas a compensação é limitada a 30% do LR antes da compensação. Apuração do IR LUCRO REAL x Alíquota 15% = IR (antes do adicional) i Adicional* [10% x ] IR Adicional* = 10% [ ] Limite do Trimestre = R$ x 3 Lucro Real Pagamento por Estimativa Art A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real poderá optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada mês, determinados sobre base de cálculo estimada (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º). Lucro Real Pagamento por Estimativa Parágrafo único. A opção será manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro ou de início de atividade, observado o disposto no art. 232 (Lei nº 9.430, de 1996, art. 3º, parágrafo único). 7

8 Lucro Real Pagamento por Estimativa Art A base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada mediante a aplicação do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observadas as disposições desta Subseção (Lei nº 9.249, de 1995, art. 15, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º). Lucro Real Pagamento por Estimativa II dezesseis por cento; a) para as atividades de prestação de serviços de transporte, exceto os de carga [8%]. B) para as atividades desenvolvidas por instituições financeiras. Lucro Real Pagamento por Estimativa III trinta e dois por cento: a) prestação de serviços em geral. Exemplo: Apuração Anual com Recolhimento Mensal por Estimativa Receita Bruta x Percentual da Atividade 8%. = Lucro Estimado Ganhos de Capital Juros Ativos Descontos Obtidos Receitas de Locação de Imóveis

9 Exemplo: Apuração Anual com Recolhimento Mensal por Estimativa = Base de Cálculo x Alíquota 15% = IR (antes do adicional) Adicional = 10% [ ] = IR Devido