ANEXO IV UTILIZAÇÃO DE SUBCONTAS NA ADOÇÃO INICIAL DIFERENÇA NA DEPRECIAÇÃO ACUMULADA EXEMPLO 1
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- Levi Victorio Ferretti Beretta
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1 ANEXO IV UTILIZAÇÃO DE SUBCONTAS NA ADOÇÃO INICIAL DIFERENÇA NA DEPRECIAÇÃO ACUMULADA PREMISSAS DO EXEMPLO: EXEMPLO 1 DIFERENÇA A SER ADICIONADA Arts. 68, 163 e Aquisição de equipamento em 02/01/2013 por R$ à vista; - Vida útil para fins societários: 6 anos; não há valor residual; - Vida útil estabelecida nos Anexos I e II da IN SRF nº 162/1998: 4 anos; - Valores realizados por depreciação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual; - Data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº , de 2014: 01/01/2015. a) Lançamentos contábeis em 2013: Aquisição do equipamento em 02/01/2013: D Equipamentos C Bancos Depreciação de 2013: b) Demonstração do Lucro Real de 2013, transcrita no LALUR: ( ) Ajuste do RTT (5.000) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (15.000) c) Lançamentos contábeis em 2014: Depreciação de 2014:
2 d) Demonstração do Lucro Real de 2014, transcrita no LALUR: ( ) Ajuste do RTT (5.000) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (15.000) e) Lançamentos contábeis em 2015: Valor do equipamento na contabilidade societária: R$ Valor do equipamento no FCONT: R$ Diferença positiva na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Para efeitos da evidenciação contábil da diferença em subcontas: Valor do equip. na contabilidade societária, sem considerar a deprec. acum: R$ Valor do equip. no FCONT, sem considerar a deprec.acum: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ R$ = Zero Valor da deprec.acum. na contabilidade societária: R$ Valor da deprec.acum. no FCONT: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ ( R$ ) = R$ Diferença total = Zero + R$ = R$ Evidenciação contábil da diferença em subconta: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei Depreciação de 2015: C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei Observação: Alternativamente, o lançamento acima poderia ser feito em duas etapas: (1) débito de R$ em "Despesa Depreciação" em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum.", e (2) débito de R$ em "Equip.Deprec.Acum." em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei ". f) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 164) ( 4º do art. 68) (5.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.500) (=) Lucro real (12.500)
3 Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = g) Lançamentos contábeis em 2016: Depreciação de 2016: C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei h) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 164) ( 4º do art. 68) (5.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.500) (=) Lucro real (12.500) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = i) Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei j) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 164) ( 5º do art. 68) (=) Lucro real antes da comp. prej. (2.500) (=) Lucro real (2.500) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = k) Lançamentos contábeis em 2018: Depreciação de 2018:
4 C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei l) Demonstração do Lucro Real de 2018, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 164) ( 5º do art. 68) (=) Lucro real antes da comp. prej. (2.500) (=) Lucro real (2.500) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = Zero PREMISSAS DO EXEMPLO: EXEMPLO 2 DIFERENÇA A SER ADICIONADA Arts. 163 e Aquisição de equipamento em 02/01/2013 por R$ à vista; - Vida útil para fins societários estimada quando da aquisição do bem: 6 anos; não há valor residual; - Vida útil estabelecida nos Anexos I e II da IN SRF nº 162/1998: 4 anos; - Valores realizados por depreciação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual; - Data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº , de 2014: 01/01/2015; - Em 01/01/2015 foi feita uma revisão, e a vida útil para fins societários remanescente passou a ser de 2 anos. a) Lançamentos contábeis em 2013: Aquisição do equipamento em 02/01/2013: D Equipamentos C Bancos Depreciação de 2013:
5 b) Demonstração do Lucro Real de 2013, transcrita no LALUR: ( ) Ajuste do RTT (5.000) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (15.000) c) Lançamentos contábeis em 2014: Depreciação de 2014: d) Demonstração do Lucro Real de 2014, transcrita no LALUR: ( ) Ajuste do RTT (5.000) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (15.000) e) Lançamentos contábeis em 2015: Valor do equipamento na contabilidade societária: R$ Valor do equipamento no FCONT: R$ Diferença positiva na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Para efeitos da evidenciação contábil da diferença em subcontas: Valor do equip. na contabilidade societária, sem considerar a deprec. acum: R$ Valor do equip. no FCONT, sem considerar a deprec.acum: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ R$ = Zero Valor da deprec.acum. na contabilidade societária: R$ Valor da deprec.acum. no FCONT: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ ( R$ ) = R$ Diferença total = Zero + R$ = R$ Evidenciação contábil da diferença em subconta: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei Depreciação de 2015:
6 D Despesa Depreciação C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei Observação: Alternativamente, o lançamento acima poderia ser feito em duas etapas: (1) débito de R$ em "Despesa Depreciação" em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum.", e (2) débito de R$ em "Equip.Deprec.Acum." em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei ". f) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no LALUR: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) ( 4º do art. 164) g) Lançamentos contábeis em 2016: Depreciação de 2016: D Despesa Depreciação C Equip.Deprec.Acum C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei h) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no LALUR: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) ( 4º do art. 164) PREMISSAS DO EXEMPLO: EXEMPLO 3 DIFERENÇA A SER EXCLUÍDA Arts. 68, 166 e Aquisição de equipamento em 02/01/2013 por R$ para pagamento em 30/06/2014; - Valor presente: R$ Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2013 e 2014: R$ e R$ , respectivamente;
7 - Vida útil para fins societários: 6 anos; não há valor residual; - Vida útil estabelecida nos Anexos I e II da IN SRF nº 162/1998: 4 anos; - Valores realizados por depreciação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual; - Data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº , de 2014: 01/01/2015. a) Lançamentos contábeis em 2013: Aquisição do equipamento em 02/01/2013: D Equipamentos D Juros a apropriar C Ctas a Pagar Apropriação da despesa financeira de 2013: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Depreciação de 2013: b) Demonstração do Lucro Real de 2013, transcrita no LALUR: Lucro líquido antes do IRPJ (28.000) (+) Ajuste do RTT (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (22.500) (=) Lucro real antes da comp. prej. (22.500) (=) Lucro real (22.500) c) Lançamentos contábeis em 2014: Apropriação da despesa financeira de 2014: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Pagamento do equipamento em 30/06/2014: D Ctas a Pagar C Bancos Depreciação de 2014:
8 d) Demonstração do Lucro Real de 2014, transcrita no LALUR: Lucro líquido antes do IRPJ (22.000) ( ) Ajuste do RTT (500) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (22.500) (=) Lucro real antes da comp. prej. (22.500) (=) Lucro real (22.500) e) Lançamentos contábeis em 2015: Valor do equipamento na contabilidade societária: R$ Valor do equipamento no FCONT: R$ Diferença negativa na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Para efeitos da evidenciação contábil da diferença em subcontas: Valor do equip. na contabilidade societária, sem considerar a deprec. acum: R$ Valor do equip. no FCONT, sem considerar a deprec.acum: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Valor da deprec.acum. na contabilidade societária: R$ Valor da deprec.acum. no FCONT: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ ( R$ ) = R$ Diferença total = R$ R$ = R$ Evidenciação contábil das diferenças em subcontas vinculadas ao equipamento: D Equipamentos C Equipamentos subconta cf. Lei D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum Depreciação de 2015: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum Observação: Alternativamente, o lançamento acima poderia ser feito em duas etapas: (1) débito de R$ em "Despesa Depreciação" em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum.", e (2) débito de R$ em "Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei " em contrapartida a "Equip.Deprec.Acum.". f) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 167) (1.250) ( 4º do art. 68) (5.000)
9 (=) Lucro real antes da comp. prej. (16.250) (=) Lucro real (16.250) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = g) Lançamentos contábeis em 2016: Depreciação de 2016: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum h) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no LALUR: ( 4º do art. 167) (1.250) ( 4º do art. 68) (5.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (16.250) (=) Lucro real (16.250) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = i) Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum j) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no LALUR: ( 5º do art. 68) ( 4º do art. 167) (1.250) (=) Lucro real antes da comp. prej. (6.250) (=) Lucro real (6.250) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = 5.000
10 k) Lançamentos contábeis em 2018: Depreciação de 2018: D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum l) Demonstração do Lucro Real de 2018, transcrita no LALUR: ( 5º do art. 68) ( 4º do art. 167) (1.250) (=) Lucro real antes da comp. prej. (6.250) (=) Lucro real (6.250) Valor a ser adicionado em períodos posteriores, controlado na Parte B do Lalur: = Zero
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