Lucro Fiscal x Lucro Societário

Transcrição

1 Lei n o /14 Lucro Fiscal x Lucro Societário Alterações Práticas na Atividade Comercial Prof. Eric Aversari Martins

2 Um Breve Histórico /07 Harmonização das Normas Contábeis /09 Instituição do Regime Tributário de Transição (RTT) Mantidas as regras fiscais de 2007 RTT durou demais 7 anos Novas regras contábeis levaram a muitas dúvidas Fcont Uma ou duas Contabilidades? Tentativas frustradas (e frustrantes): MP 627

3 Período do RTT RTT Lucro Contábil (+/-) Ajustes do RTT (FCont) (=) Lucro Líquido após ajustes RTT (+/-) Adições e Exclusões Base da Apuração do Lucro Fiscal era o antigo Lucro Contábil, obtido pelos ajustes que eliminavam o efeito das IFRS (=) Lucro Real

4 Um Breve Histórico /14 Alta qualidade da norma Término do RTT Instituição de Novas Regras Fiscais Uma Contabilidade só Ajustes no LALUR Controles em Subcontas Neutralidade fiscal das novas regras por vir Nem todas as alterações se referem ao IR (Lucro Contábil X Fiscal) Receita Bruta, por exemplo IN 1.515/14 Regulamentação da /14 Consolidação do entendimento da RFB sobre diversos temas Anexos com exemplos práticos de aplicação

5 Antes e Depois da /14 Antes da Após a Lucro Contábil Lucro Contábil Base da Apuração do Lucro Fiscal era o antigo Lucro Contábil, obtido pelos ajustes que eliminavam o efeito das IFRS (+/-) Ajustes do RTT (+/-) Adições e Exclusões (=) Lucro Líquido após ajustes RTT (=) Lucro Real (+/-) Adições e Exclusões (=) Lucro Real Base da Apuração do Lucro Fiscal é o Lucro Contábil!!

6 Principais alterações Definições de regras específicas, não mais neutralidade Combinação de Negócios Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Justo Impairment de Ativos Depreciação Arrendamento Mercantil Despesas Pré-Operacionais Contratos de Concessão Tributação em Bases Universais Despesas com Emissão de Ações Ganho de Capital Subscrição de Ações Prêmios na Emissão de Debêntures Pagamento Baseado em Ações Custos de Desmontagem Custos de Empréstimos

7 Combinação de Negócios Antes da /13 Confusão de termos e interpretações Entendimento diverso entre advogados e a própria RFB Problemas na documentação de suporte Importação das normas contábeis para a tributação

8 Combinação de Negócios Segregação na Aquisição Patrimônio líquido contábil Mais/Menos Valia dos Ativos e Passivos Ágio Laudo Registrado na RFB ou Cartório Dedutibilidade Necessidade de incorporação ou fusão Ágio 5 anos Mais/Menos Valia acompanha as baixas originais

9 Ex. Combinação de Negócios Ágio Valor de Aquisição Mais Valia do Imobilizado Pat. Líquido Contábil

10 Valor Presente e Valor Justo Não possuem efeitos fiscais Devem ser ajustados no LALUR Devem ser controlados em Subcontas

11 Exemplo Valor Presente x0 x1 x2 x3 x4 x5 x6 Venda Histórica Taxa do Financiamento 2,75% Valor Presente Receita Financeira Ativo Contas a Receber Valor Histórico Ajuste a Valor Presente (15.000) (12.666) (10.268) (7.805) (5.273) (2.672) (0) x0 x1 x2 x3 x4 x5 x6 Lucro Contábil Receita de Vendas (-) Ajuste a Valor Presente (15.000) (+) Receita Financeira Receita Líquida (CMV) (50.000) LAIR Contábil Imposto de Renda (11.900) (793) (815) (838) (861) (884) (909) (17.000) Lucro Líquido Contábil Lucro Fiscal Apuração do Lucro Real Lucro Líquido Ajuste a Valor Presente Receita Financeira (2.334) (2.398) (2.464) (2.531) (2.601) (2.672) Lucro Real Imposto de Renda (17.000) (17.000) Lucro Fiscal Imposto Diferido (793) (815) (838) (861) (884) (909) 0

12 Impairment de Ativos Dedutíveis somente quando o ativo for alienado Ativo baixado parte de uma UGC Proporcionalizar a perda

13 Depreciação Diferença entre a depreciação pela tabela da RFB e apurada com base no CPC Ajustada no LALUR Controlada em Subconta

14 Arrendamento Mercantil Manutenção da dedutibilidade da despesa de aluguel... Mas... CPC Arrendamento Mercantil Financeiro Não é aluguel, mas compra financiada Ativo, Passivo, Depreciação e Juros Ajustes no LALUR das diferenças Eliminar o efeito das despesas contábeis Lançar a despesa de aluguel exclusivamente fiscal

15 Despesas Pré-Operacionais CPC Tratadas como resultado do período Mesmo antes da operação, são despesas RFB Retorno ao Diferido Podem ser deduzidas a partir do início das operações Prazo: 5 anos Ajustes no LALUR

16 Custo de Empréstimos Construção de ativos de longo prazo de maturação CPC Podem ser ativados (ativo qualificável) RFB Também podem ser ativados Segue norma contábil Despesa dedutível na baixa do ativo

17 Contrato de Concessão Receitas do direito de concessão Tributados na medida da amortização do intangível Receitas de construção Receitas oriundas do ativo financeiro CPC Reconhecidas por Competência RFB Tributadas pelo Regime de Caixa

18 Tributação em Bases Universais Resumindo O ganho de capital auferido no Brasil pelo reconhecimento, por equivalência patrimonial, de investimentos no exterior serão tributados Problema Tratados de não bi-tributação Isenção de tributação de Lucros Argumento da RFB que o ganho de capital não é lucro

19 Algumas Confusões Opção O que vale, o que não vale para optantes e não optantes Tributação dos dividendos e JSCP Optantes OK Não optantes 2014 deve tributar a diferença IFRS RFB?

20 OBRIGADO