Sumário Capítulo 1 Conceitos Básicos...1 1. Contabilidade...1 1.1. Conceitos...1 1.2. Campo de Aplicação...2 1.3. Funções da Contabilidade...2 1.4. Usuários da Informação Contábil...3 1.5. Técnicas Contábeis (ou Ramos da Contabilidade)...3 2. Gestão...6 3. Sociedades...6 3.1. Quanto ao Objeto...6 3.2. Quanto ao Número de Sócios...6 3.3. Quanto ao Ramo de Atividades...6 3.4. Quanto à Origem dos Capitais...7 3.5. Quanto à Forma Jurídica...7 3.5.1. Sociedade Ltda...7 3.5.2. Sociedade Anônima (ou Companhia)...9 4. comitê de pronunciamentos contábeis a nível internacional..18 5. Estrutura das Normas Internacionais Ias/Ifrs...19 6. comitê de pronunciamentos contábeis no brasil...20 7. Regime Tributário de Transição (Rtt)...21 Exercícios de Fixação...22
Capítulo 2 Patrimônio...37 1. Conceito...37 1.1. Bens...37 1.2. Direitos...40 1.3. Obrigações...43 2. Patrimônio Líquido...45 3. Estados Patrimoniais...53 4. Componentes do PL...55 5. Balanço Patrimonial (Noções Básicas)...66 Exercícios de Fixação...83 Capítulo 3 Resultado...99 1. Conceito...99 2. Despesas...100 2.1. Conceito...100 2.2. Classificação...101 2.2.1. Despesas com Vendas...104 2.2.2. Despesas Financeiras...105 2.2.3. Despesas Administrativas...106 2.2.4. Despesas Gerais...108 2.2.5. Outras Despesas...108 3. Receitas...109 3.1. Conceito e Significado...109 3.2. Classificação...111 3.2.1. Receitas de Vendas...111 3.2.2. Receitas Financeiras...114 3.2.3. Receita de Equivalência Patrimonial...115 3.2.4. Outras Receitas...116 4. Regimes de Contabilização...120 5. Insubsistências e Superveniências...135 5.1. Insubsistências...135 5.2. Superveniências...135 6. Relação ente Custos Operacionais, Custos de Produção e Despesas...136
7. Encargos...143 8. Perdas...143 9. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)...144 Exercícios de Fixação...147 Capítulo 4 Contas...165 1. Conceito de Conta...165 2. Tipos de Contas...165 2.1. Contas Patrimoniais...165 2.2. Contas de Resultado...166 3. Situações das Contas...167 4. Saldo de uma Conta...169 5. Razonete...170 6. Estrutura das Contas...170 7. Funcionamento das Contas...172 8. Contas de Resultado...174 9. Contas de Compensação...177 10. Plano de Contas...179 10.1. Conceito...179 10.2. Composição...179 10.3. Elenco das Contas...179 10.4. Manual de Contas...180 11. Balancete de Verificação...180 Exercícios de Fixação...190 Capítulo 5 Atos e Fatos...207 1. Atos Administrativos...207 2. Fatos Contábeis...207 3. Classificação dos Fatos Contábeis...207 3.1. Fatos Permutativos...208 3.2. Fatos Modificativos...209
3.2.1. Diminutivos...209 3.2.2. Aumentativos...210 3.3. Mistos (ou Compostos)...210 3.3.1. Diminutivos...210 3.3.2. Aumentativos...211 Exercícios de Fixação...217 Capítulo 6 Escrituração...223 1. Introdução e Conceito...223 2. Métodos de Escrituração...223 2.1. Método das Partidas Simples...223 2.2. Método das Partidas Dobradas...223 3. Sistemas de Escrituração...224 3.1. Introdução...224 3.2. Sistema Manual...224 3.3. Sistema Maquinizado...224 3.4. Sistema Mecanizado...224 3.5. Sistema Informatizado (ou Eletrônico)...224 4. Livros de Escrituração...225 4.1. Introdução...225 4.2. Livros Fiscais...225 4.3. Livros Sociais...227 4.4. Livros Trabalhistas...227 4.5. Livros Contábeis...228 5. Livro Diário...230 5.1. Lançamento...230 5.2. Elementos Essenciais do Lançamento...230 5.3. Fórmulas de Lançamento...231 5.4. Erros de Escrituração e Correções...233 5.5. Formalidades do Livro Diário...235 5.6. Resoluções do CFC referentes à Escrituração...235 Exercícios de Fixação...243
Capítulo 7 Provisões, passivos contingentes, ativos contingentes e perdas estimadas no ativo...259 1. Provisões...259 2. Passivos contingentes...264 3. Ativo contingente...269 4. Perdas estimadas no ativo...270 4.1. Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa (Pecld)...271 4.2. Perda Estimada em Estoques (Pee)...273 4.2.1. Estoques de Matérias-Primas Utilizadas na Produção e de Materiais de Almoxarifado de Uso Geral...274 4.2.2. Estoques de Produtos Acabados para Venda e de Mercadorias para Revenda...275 4.2.3. Estoques de Produtos em Fabricação...277 4.3. Perda Estimada por Redução ao Valor Recuperável..279 Exercícios de Fixação...285 Capítulo 8 Depreciação, Amortização, Exaustão...289 1. Depreciação...289 1.1. Conceito...289 1.2. Vedações à Depreciação Legislação do Imposto de Renda...289 1.3. Base de Cálculo...289 1.4. Início da Depreciação...289 1.5. Taxas de Depreciação...290 1.6. Valor Contábil...290 1.7. Valor Residual...291 1.8. Método de Depreciação...291 1.9. Contabilização...292 1.10. Depreciação Acelerada...294 1.10.1. Depreciação Acelerada Normal (RIR/1999, art. 312)...294 1.10.2. Depreciação Acelerada Incentivada...295
1.11. Depreciação de Bens Adquiridos Usados...303 1.12. Depreciação de Edificações...304 2. Amortização...312 2.1. Conceito...312 2.2. Bens Sujeitos a Amortização...313 2.3. Taxa de Amortização...313 2.4. Cálculo...314 2.5. Contabilização...314 2.6. Amortização de Marcas e Patentes...314 3. Exaustão...315 3.1. Conceito...315 3.2. Cálculo de Exaustão de Recursos Minerais...316 3.3. Cálculo de Exaustão de Recursos Florestais...317 3.4. Contabilização...317 Exercícios de Fixação...323 Capítulo 9 Operações com Mercadorias...329 1. Conceitos Básicos...329 2. Apuração Extracontábil (Matemática)...331 2.1. Compras Brutas (CB)...331 2.1.1. PIS/Pasep Cumulativo e Não Cumulativo...334 2.1.2. Cofins Cumulativo e Não Cumulativo...338 2.2. Compras Líquidas (CL)...345 2.3. Mercadorias Disponíveis para Venda...347 2.4. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)...348 2.5. Vendas Brutas...349 2.6. Vendas Líquidas...349 2.7. Resultado com Mercadorias (RCM)...356 3. Apuração Contábil...367 3.1. Inventário Periódico...368 3.1.1. Conta Mercadorias Mista (ou Sistema de Conta Única)...368
3.1.2. Conta Mercadorias Desdobrada...371 3.2. Inventário Permanente...377 3.2.1. Método do Custo Específico...378 3.2.2. Método PEPS (a Primeira a Entrar é a Primeira a Sair)...378 3.2.3. Método UEPS (a Última a Entrar é a Primeira a Sair)...379 3.2.4. Método do Custo Médio...379 3.2.5. Contabilização em Inventário Permanente...380 3.2.6. Ficha de Controle de Estoque...382 4. Outros Métodos de Avaliação de Estoques...402 4.1. Preço de Venda a Varejo...402 4.2. Método NIFO (Next In, First Out Próximo a Entrar, Primeiro a Sair)...403 4.3. Método do Custo Arbitrado...403 5. Exportação e Importação de Mercadorias...404 5.1. Exportação de Mercadorias...408 5.2. Importação de Mercadorias...413 Exercícios de Fixação...421 Capítulo 10 Operações com Pessoal...449 1. Folha de pagamento...449 2. Remuneração e salário...450 2.1. Tipos de Empregados...450 2.2. Cálculo da Remuneração Total...453 2.3. Horas Extras...454 2.4. Adicional de Insalubridade...457 2.5. Adicional de Periculosidade...458 2.6. Adicional Noturno...458 2.6.1. Descanso Semanal Remunerado Sobre Adicional Noturno...460 2.6.2. Hora Extra Noturna...461 2.6.3. Jornada Noturna com Início no Horário Diurno...462
2.7. Adicional de Transferência...463 2.8. Faltas e Atrasos...463 2.8.1. Efeito das Faltas Injustificadas no Valor do 13 o Salário...464 2.8.2. Efeito das Faltas Injustificadas no Valor das Férias...465 3. Descontos...465 3.1. Retenções...466 3.1.1. Instituto Nacional do Seguro Social (Inss)...466 3.1.2. Imposto de Renda Retido na Fonte (Irrf)...468 3.2. Compensações...469 4. Salário-Família...470 5. Salário Líquido...470 6. Gastos Extras com Folha de Pagamento...470 6.1. Encargos Sociais...471 6.2. 13 o Salário...471 6.2.1. Conceito...471 6.2.2. Contabilização...472 6.2.3. Prazo de Pagamento...474 6.2.4. Ajustes na Despesa Mensal com 13 o Salário..474 6.2.5. Exemplo Completo...475 6.3. Férias...478 7. Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS)...479 8. Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS)...480 Exercícios de Fixação...488 Capítulo 11 Operações Financeiras...493 1. Conceito E Tipos...493 2. Juro...493 3. Taxa De Juro...494 4. Taxa Básica De Juro...494 5. Taxa Preferencial De Juro (Em Inglês: Prime Rate )...494
6. Juro Simples...494 7. Juro Composto...495 8. Aplicações Financeiras...501 8.1. Aplicações Financeiras De Renda Variável...502 8.2. Aplicações Financeiras De Renda Fixa...503 8.2.1. Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata... 503 8.2.2. Aplicações Com Rendimentos Prefixados...503 8.2.3. Aplicações Financeiras Com Correção Pós-Fixada...507 9. Rendas Certas Ou Anuidades...508 9.1. Renda Postecipada...508 9.2. Renda Antecipada...509 10. Fluxo de Caixa...512 11. Empréstimos e Financiamentos...512 12. Custos De Transação...517 12.1. Conceito...517 12.2. Despesas Financeiras...518 12.3. Encargos Financeiros...518 12.4. Debêntures...518 13. Taxa Interna De Retorno (Tir)...520 14. Ajuste a Valor Presente...540 15. Operações com Duplicatas...543 15.1. Introdução...543 15.2. Cobrança Simples de Duplicatas...544 15.3. Desconto de Duplicatas...545 15.4. Empréstimo sob Caução de Duplicatas...550 Exercícios de Fixação...553 Capítulo 12 Balanço Patrimonial...567 1. Conceito...567 2. Obrigatoriedade...567 3. Exercício Social (Lei n o 6.404/1976, art. 175)...568
4. Notas Explicativas...569 5. Formas de Apresentação...570 6. Grupos de Contas (Lei n o 6.404/1976, art. 178)...571 7. Ativo Circulante...573 7.1. Disponibilidades...573 7.2. Direitos Realizáveis no Exercício Seguinte...573 7.3. Despesas do Exercício Seguinte...574 8. Ativo Não Circulante...577 8.1. Ativo Realizável a Longo Prazo...577 8.2. Ativo Investimentos...579 8.3. Ativo Imobilizado (Lei n o 6.404/76, art. 179, IV)...580 8.4. Ativo Intangível...585 9. Passivo Circulante...592 10. Passivo Não Circulante...594 11. Patrimônio Líquido (Lei n o 6.404/1976, art. 182)...597 11.1. Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital)...597 11.1.1. Adiantamentos para Aumento de Capital...602 11.2. Reservas...603 11.2.1. Reservas de Capital...603 11.2.2. Reservas de Lucros (Lei n o 6.404, art. 182, 4 o )...608 11.2.2.1. Reserva Legal...609 11.2.2.2. Reservas Estatutárias...619 11.2.2.3. Reservas para Contingências...619 11.2.2.4. Reserva de Retenção de Lucros...620 11.2.2.5. Reserva de Lucros a Realizar (rlar)... 622 11.2.2.6. Reserva Especial (ou Reserva para Dividendos Obrigatórios)...627 11.2.2.7. Reserva de Incentivos Fiscais...628 11.3. Lucros ou Prejuízos Acumulados...630 11.4. Ações em Tesouraria...631 11.5. Ajustes de Avaliação Patrimonial (Lei n o 6.404/1976, art. 182, 3 o )...633
11.6. Opções Outorgadas Reconhecidas (ou Instrumentos Patrimoniais Outorgados)...633 11.7. Ajustes Acumulados de Conversão...636 11.8. Gastos na Emissão de Ações...642 12. Critérios de Avaliação do Ativo (Lei n o 6.404/76, art. 183)... 644 13. Critérios de Avaliação do Passivo (Lei n o 6.404/76, art. 184)... 645 14. Teste de Recuperabilidade...646 Exercícios de Fixação...652 Capítulo 13 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)...677 1. Conceito de DRE...677 2. Apresentação da DRE...677 2.1. Operações Continuadas e Operações Descontinuadas.. 678 2.2. Novo Conceito de Receita de Vendas A Norma Internacional que Desandou no Brasil...686 3. Resultado Bruto...695 4. Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras...696 5. Resultado antes do IR e CSLL...698 5.1. Lucro antes do IR e CSLL (LAIRCSLL)...698 5.2. Despesas Financeiras (DF)...699 5.3. Juros sobre o Capital Próprio (JCP)...700 5.4. Receitas Financeiras (RF)...703 6. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)...703 7. Imposto de Renda...707 7.1. Fato Gerador...707 7.2. Formas de Tributação...709 7.2.1. Simples Nacional (ou Supersimples)...710 7.2.2. Lucro Presumido...723 7.2.3. Lucro Real...726 7.2.4. Lucro Arbitrado...737
8. Participações Estatutárias...738 9. Lucro Líquido (LL)...740 10. Lucro Líquido por Ação (LLA)...741 11. Demonstração do Resultado Abrangente...741 11.1. Conceitos Básicos...741 11.2. Conceito de DRA (Demonstração do Resultado Abrangente)...742 11.3. Alguns Itens do CPC 26...743 Exercícios de Fixação...783 Capítulo 14 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados...803 1. Conceito...803 2. Compensação de Prejuízos...804 3. Estrutura da DLPA...805 4. Componentes da DLPA...806 4.1. Saldo Inicial...806 4.2. Ajustes de Exercícios Anteriores...806 4.3. Reversões de Reservas de Lucros...808 4.4. Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício...808 4.5. Transferências para Reservas...809 4.6. Juros sobre o Capital Próprio...809 4.7. Dividendos...811 4.7.1. Introdução...811 4.7.2. Estatuto Omisso...812 4.7.3. Dividendo por Ação...816 4.7.4. Lucro Líquido por Ação...819 4.8. Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital...820 4.9. Saldo Final da DLPA...820 5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido...821 Exercícios de Fixação...827
Capítulo 15 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)...835 1. Conceito...835 2. Obrigatoriedade...835 3. Equivalentes de Caixa...836 4. Estrutura da DFC...837 5. Fluxos das Atividades Operacionais FAO...838 6. Fluxos das Atividades de Investimento FAI...841 7. Fluxos das Atividades de Financiamento FAF...842 8. Variação das Disponibilidades...844 9. Métodos de Elaboração da DFC...844 10. Método Direto...845 11. Ativos e Passivos Operacionais...847 12. Método Indireto...848 Exercícios de Fixação...905 Capítulo 16 Demonstração do Valor Adicionado (DVA)...915 1. Conceito e Objetivo...915 2. Obrigatoriedade...915 3. Relação da DVA com a DRE...915 4. Definições Básicas...916 4.1. Valor Adicionado...916 4.2. Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços... 916 4.3. Outras Receitas...916 4.4. Insumos Adquiridos de Terceiros...916 4.5. Depreciação, Amortização e Exaustão...916 4.6. Valor Adicionado Recebido em Transferência...917 5. Estrutura da DVA...917 6. Resolução do CFC n o 1.138/2008...917 Exercícios de Fixação...944
Capítulo 17 Participações Societárias...953 1. Conceito De Participações Societárias...953 2. Tipos...953 3. Sociedades Coligadas...954 4. Sociedades Controladas...955 5. Sociedade Controlada em Conjunto (Joint Venture)...956 6. Formas de Avaliação na Data do Balanço...957 6.1. Participações Societárias Temporárias...957 6.2. Participações Societárias em Não Coligadas e Não Controladas...959 6.3. Participações Societárias em Coligadas e Controladas... 961 7. Relevância dos Investimentos em Coligadas e Controladas...962 8. Avaliação pelo Método da Equivalência Patrimonial...962 8.1. Aplicação do Mep em Investimentos em Coligadas...963 8.2. Aplicação do Mep em Investimentos em Controladas... 965 9. Momentos de Avaliação pelo Mep...971 10. Contabilização dos Dividendos...972 10.1. Investimentos em Não Coligadas e Não Controladas... 972 10.2. Investimentos Avaliados Pelo MEP...972 11. Recebimento de Bonificações...972 12. Ágio de Investimentos em Coligadas ou Controladas...973 12.1. Ágio na Aquisição de Coligada...977 12.2. Ágio na Aquisição de Controlada...983 12.3. Ágio Apurado por Controladora na Aquisição de Mais Ações da Investida, à qual já Controlava...984 12.4. Ágio na Aquisição de Investimento em Passivo a Descoberto...986 13. Deságio de Investimentos em Coligadas ou Controladas...987 14. Diferença Resultante de Avaliação Pelo MEP...988 15.1. Lucro Líquido na Coligada ou Controlada...988 15.2. Prejuízo Líquido na Coligada ou Controlada...988 15.3. Reserva de Capital na Coligada ou Controlada...989 15.4. Perda de Reserva de Capital na Coligada ou Controlada...989
15.5. Ajustes (Positivos) de Exercícios Anteriores...989 15.6. Ajustes (Negativos) de Exercícios Anteriores...990 15.7. Variação Cambial Decorrente de Investimentos em Coligadas e Controladas no Exterior...990 15.8. Reavaliação de Ativos da Investida...991 15.9. Reavaliação de Ativos da Investida quando há mais-valia de ativos líquidos não amortizado na investidora...991 Exercícios de Fixação...1012 Capítulo 18 Princípios Contábeis...1023 1. Princípios Contábeis...1023 2. Resolução Cfc N o 750/1993 (Já Alterada pela Cfc N o 1.282/2010)...1023 3. Convenções Contábeis...1027 Exercícios de Fixação...1029 Capítulo 19 Matriz e Filial...1037 1. Conceitos Básicos...1037 2. Contabilização das Operações Realizadas pela Matriz e pelas Filiais...1038 2.1. Contabilidade Centralizada...1038 2.2. Contabilidade Descentralizada...1039 3. Demonstrações Contábeis Combinadas...1060 4. Avaliação das Mercadorias Transferidas entre Matriz e Filiais... 1063 4.1. Método do Preço de Custo...1063 4.2. Método do Preço de Venda...1063 4.3. Método do Preço Arbitrado...1064 5. Cálculo do CMV na Matriz e nas Filiais...1064 Exercícios de Fixação...1076 Gabarito...1081 Resolução de Alguns Exercícios...1089