Sumário. Capítulo 1 Introdução 1

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1 Capítulo 1 Introdução 1 1 Conceito Contabilidade Teórica Contabilidade Prática 3 2 Objeto 3 3 Finalidade ou objetivo 5 4 Pessoas interessadas nas informações contábeis 6 5 Funções 8 6 Identificação dos aspectos patrimoniais 8 7 Áreas ou ramos 9 8 Campo de aplicação 10 9 Titular do patrimônio Empresário individual Empresa individual de responsabilidade limitada Sociedades empresárias Sociedade em nome coletivo Sociedade em comandita simples Sociedade limitada Sociedade anônima Sociedade em comandita por ações Sociedade em conta de participação 30 Sociedades empresárias quadro resumo Dissolução, liquidação e extinção Técnicas contábeis Escrituração contábil Demonstração Auditoria Análise das demonstrações contábeis ou financeiras 41 Questões comentadas 42 IX

2 Contabilidade Básica Capítulo 2 Patrimônio 51 1 Conceito 51 2 Bens 52 3 Direitos Duplicata Duplicata de prestação de serviços Remessa e devolução da duplicata Pagamento da duplicata Protesto da duplicata Cobrança judicial da duplicata Livro de Registro de Duplicatas Nota promissória Cheque 65 Comparação entre títulos de crédito 66 4 Obrigações 67 5 Situação líquida 69 6 Relações entre ativo, passivo exigível e situação líquida 79 7 Origens de recursos 81 8 Aplicações de recursos 83 9 Análise das origens e aplicações Terminologia contábil 85 Exercícios 89 Gabarito 90 Questões comentadas 91 Desafio 111 Capítulo 3 Contas Conceito Classificação das contas Elementos essenciais da conta Plano de contas Função das contas patrimoniais 122 Contas de ativo 122 Contas de passivo exigível 125 Contas de patrimônio líquido 125 Ricardo J. Ferreira X

3 5 Sistema de contas Elenco de contas Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Resultado Receitas Despesas Contas de Compensação Contas de Compensação Ativas Contas de Compensação Passivas Movimentação das contas Balancete de verificação Teoria das contas Teoria Personalística Teoria Materialística Teoria Patrimonialista 150 Questões comentadas 151 Desafio 178 Capítulo 4 Escrituração contábil Conceito Métodos de escrituração Método das partidas simples Método das partidas mistas Método das partidas dobradas Funcionamento das contas no método das partidas dobradas Processos de escrituração Normas legais sobre escrituração 200 XI

4 Contabilidade Básica 9 Lançamento contábil Funções do lançamento Elementos essenciais do lançamento Fórmulas de lançamento Erros de escrituração e sua correção Livros de escrituração Descentralização da contabilidade Livros empresariais ou comerciais Livro Diário Livro-Razão Livros especiais Livros para fins tributários Sped Contábil 223 Questões comentadas 224 Desafio 242 Capítulo 5 Despesa Conceito Despesa de aluguel Despesa de juros Despesa de seguro Folha de pagamentos Contribuição previdenciária FGTS Salário-família Adiantamentos a empregados Provisão para férias Décimo terceiro salário Duplicatas Descontadas Cobrança simples bancária 267 Questões comentadas 269 Desafio 296 Capítulo 6 Receita Conceito Receita financeira 304 Ricardo J. Ferreira XII

5 3 Receita de venda de mercadorias Receita de serviços Receita de aluguel Reconhecimento da receita Mensuração da receita 315 Apêndice A Exemplos ilustrativos 316 Questões comentadas 327 Desafio 337 Capítulo 7 Apuração do resultado Conceito Contas transitórias e permanentes Encerramento dos saldos das contas de resultado Transferência do resultado para o patrimônio líquido Regimes contábeis: regime de caixa e regime de competência 353 Questões comentadas 361 Capítulo 8 Fato administrativo Conceito Fato permutativo Fato modificativo Fato misto ou composto Ato administrativo Insubsistências e superveniências 403 Questões comentadas 405 Capítulo 9 Operações com mercadorias Sistemas de inventário Sistema de inventário periódico Conta Mercadorias com função mista Método das três contas conta Mercadorias com função desdobrada Sistema de inventário permanente Métodos de avaliação de estoques Ficha de controle de estoque PEPS solução simplificada Média ponderada fixa 445 XIII

6 Contabilidade Básica 3.4 Método do varejo Custo específico CPC 16 (R1) Estoques Custos de aquisição do estoque Custos de transformação Outros custos Custos de estoque de prestador de serviços Custo do produto agrícola colhido proveniente de ativo biológico Outras formas para mensuração do custo Critérios de valoração de estoque Valor realizável líquido Reconhecimento como despesa no resultado 464 Questões comentadas 465 Capítulo 10 Provisões em geral Espécies de provisões Provisões relativas a passivos contingentes Passivos contingentes Ativos contingentes Provisão para devedores duvidosos 524 Questões comentadas 530 Capítulo 11 Princípios de Contabilidade Os princípios e sua observância Conceituação, amplitude e enumeração Princípio da entidade Princípio da continuidade Princípio da oportunidade Princípio do registro pelo valor original Princípio da competência Princípio da prudência Penalidades 558 Questões comentadas 559 Ricardo J. Ferreira XIV

7 Capítulo 12 Nova Estrutura Conceitual comentada (CPC 00) Comissão de Valores Mobiliários (CVM) Normas internacionais de contabilidade Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Nova Estrutura Conceitual comentada 581 Questões comentadas 665 Capítulo 13 Contabilidade tributária Noções básicas sobre tributos Impostos, taxas e contribuições Impostos Taxas Contabilização das taxas Contribuição de melhoria Contribuições especiais ou parafiscais Contribuição para custeio do serviço de iluminação pública Contabilização Empréstimos compulsórios Contabilização Atribuições da lei complementar Limitações constitucionais ao poder de tributar Participações governamentais Participação especial Retenção na fonte realizada pela administração pública federal Pessoas obrigadas à retenção Contabilização Hipóteses em que não se aplica a retenção Prazo de recolhimento Infrações e penalidades Tratamento dos valores retidos Imposto de Renda retido na fonte Rendimentos sujeitos à retenção Rendimentos do trabalho Rendimentos de capital Tratamento contábil Décimo terceiro salário 696 XV

8 Contabilidade Básica 3.6 Férias Ônus do imposto assumido pela fonte pagadora Imposto de Renda da pessoa jurídica Lucro real Contribuintes obrigados à apuração do lucro real Adições Exclusões Compensações Livro de Apuração do Lucro Real Lalur Lucro presumido Lucro arbitrado Adicional do Imposto de Renda CSLL contribuição social sobre o lucro líquido Base de cálculo CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado ICMS Conceito de mercadoria Não cumulatividade Isenção e não incidência vedação ao crédito Seletividade Operações e prestações interestaduais com consumidor final ICMS na importação Imunidades Base de cálculo Lei Complementar nº 87/96 Lei Kandir Convênios Lei Complementar n 24/ Substituição tributária Tratamento do ICMS nas compras de mercadorias ICMS e frete nas compras ICMS incidente nas vendas de mercadorias IPI nas vendas PIS e Cofins na aquisição de mercadorias e serviços PIS/Cofins regime de incidência cumulativa PIS/Cofins regime de incidência não cumulativa Créditos do PIS/Cofins sobre o IPI PIS/Pasep sobre a folha de salários PIS/Pasep e Cofins na importação 767 Ricardo J. Ferreira XVI

9 7.5 Isenções do PIS/Pasep e Cofins Cide-Combustíveis Fatos geradores Contribuintes Responsáveis Base de cálculo Dedução do valor devido em operação anterior Alíquotas Pagamento Dedução do PIS/Cofins Imposto sobre serviços ISS Incidência Fato gerador Interpretação da lista de serviços Local da prestação do serviço Estabelecimento prestador dos serviços Contribuinte Responsável Não incidência Alíquotas Base de cálculo O ISS integra sua própria base de cálculo Autônomo Ressalvas relativas ao ICMS na lista de serviços Fornecimento de alimentação e bebidas Contabilização do ISS Contribuição previdenciária (INSS) Fato gerador Ocorrência do fato gerador Bases de cálculo Parcelas não integrantes da base de cálculo Alíquotas Regime Tributário de Transição RTT EFD-Contribuições Obrigatoriedade e dispensa Forma e prazo de apresentação Retificação da escrituração 812 XVII

10 Contabilidade Básica Capítulo 14 Tributos sobre o lucro Conceito Diferenças temporárias Diferenças temporárias tributáveis Diferenças temporárias dedutíveis Adições e exclusões temporárias Adições e exclusões permanentes Tributos correntes Reconhecimento de passivos fiscais diferidos Reconhecimento de ativos fiscais diferidos Ajustes a valor presente Reconhecimento de despesa ou receita tributária Consequências tributárias dos dividendos Compensação 823 Questões comentadas 824 Capítulo 15 Demonstrações contábeis Lei das S/A Lei das Sociedades por Ações Constituição da sociedade anônima Exercício social Demonstrações contábeis obrigatórias Finalidade das demonstrações contábeis Demonstrações comparativas Agrupamento de contas semelhantes Agrupamento de pequenos saldos Proposta de destinação dos lucros Demonstrações contábeis complementares Notas explicativas Principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais Investimentos relevantes Ajustes de avaliação patrimonial Ônus reais, garantias e outras responsabilidades Empréstimos de longo prazo Número, espécies e classes das ações do capital Opções de compra de ações 851 Ricardo J. Ferreira XVIII

11 10.8 Ajustes de exercícios anteriores Eventos subsequentes ao encerramento do exercício Modificação de métodos ou critérios contábeis Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro Políticas contábeis Mudança de estimativa Retificação de erro Responsáveis pelas demonstrações contábeis Documentos da administração Sociedades de grande porte Contabilidade para pequenas e médias empresas Conjunto completo de demonstrações contábeis para PMEs Modelo contábil para microempresas e empresas de pequeno porte Carta de Responsabilidade Escrituração Conjunto obrigatório de demonstrações contábeis Modelos Divulgação sobre partes relacionadas Conceito Finalidade da divulgação sobre partes relacionadas Divulgação para todas as entidades Informações por segmento 864 Questões comentadas 866 Capítulo 16 Demonstração do resultado do exercício Conceito Estrutura da DRE conforme a Lei das S/A Estrutura da DRE conforme o CPC 26 (R1) Resultado líquido do período Informação na DRE ou nas notas explicativas Deduções da receita bruta das vendas e serviços Devoluções de vendas Devoluções de vendas de exercícios anteriores Abatimentos concedidos sobre vendas e serviços Descontos concedidos incondicionalmente Tributos incidentes sobre vendas 891 XIX

12 Contabilidade Básica 5 Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos Despesas operacionais Despesas operacionais com vendas Despesas operacionais financeiras Despesas operacionais gerais e administrativas Outras despesas operacionais Outras receitas operacionais Outras receitas e outras despesas Resultado de operações descontinuadas Participações Prejuízos acumulados no cálculo das participações Cálculo do lucro real com participações Lucro ou prejuízo líquido por ação Demonstração do resultado abrangente Juros sobre o capital próprio Ebitda 925 Questões comentadas 927 Capítulo 17 Balanço patrimonial Conceito Composição do balanço conforme o CPC 26 (R1) Critério de disposição das contas no ativo Critério de disposição das contas no passivo Compensação de saldos devedores e credores Composição do ativo Ativo circulante Disponibilidades Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte Operações com seguros Registro de operações com juros antecipados Ativos especiais Método da efetiva utilização Método das quotas arbitradas Ativo não circulante realizável a longo prazo 988 Ricardo J. Ferreira XX

13 8.1 Direitos realizáveis de longo prazo Depósitos judiciais Operações não usuais com pessoas ligadas Despesas antecipadas de longo prazo Classificação de acordo com o ciclo operacional Demonstrações intermediárias Avaliação do ativo circulante e do realizável a longo prazo Avaliação das disponibilidades Avaliação de imóveis destinados à venda Avaliação dos investimentos temporários em ações Avaliação das mercadorias Avaliação das matérias-primas Avaliação dos produtos em elaboração e acabados Avaliação dos produtos agrícolas e extrativos Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente 1010 Questões comentadas 1016 Capítulo 18 Instrumentos financeiros Instrumentos financeiros Espécies de instrumentos financeiros ativos Critérios de avaliação Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado Investimentos mantidos até o vencimento Empréstimos e contas a receber Ativos financeiros disponíveis para venda Apuração do valor justo Derivativo Mercado futuro Mercado a termo Mercado de opções Opção de compra Opção de venda Mercado de swaps Hedge 1070 Questões comentadas 1072 XXI

14 Contabilidade Básica Capítulo 19 Ativo não circulante Composição do ativo não circulante Investimentos permanentes Demais investimentos permanentes Propriedade para investimento Critérios de avaliação dos demais investimentos permanentes Imobilizado Critério para registro dos bens de uso permanente no imobilizado Imobilizações em andamento Benfeitorias em propriedades de terceiros Custo de aquisição ou produção do imobilizado Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo Gastos com reparos, conservação ou substituição Critérios de avaliação do ativo imobilizado Depreciação de edificações Bens utilizados na exploração de recursos minerais e florestais Determinação do tempo de vida útil Método da soma dos dígitos Depreciação de bens usados Depreciação acelerada contábil Depreciação acelerada incentivada Ativo biológico Intangível Identificação Controle Reconhecimento Fase de pesquisa Fase de desenvolvimento Método de custo Período e método de amortização Ativo intangível com vida útil definida Ativo intangível com vida útil indefinida Diferido (extinto) Exaustão Ativo qualificável e custos de empréstimos 1122 Ricardo J. Ferreira XXII

15 1.8 Ativo não circulante mantido para venda 1123 Questões comentadas 1125 Capítulo 20 Arrendamento mercantil Arrendamento mercantil (leasing) Características e classificação do arrendamento mercantil Arrendamento mercantil financeiro no arrendatário Arrendamento mercantil operacional no arrendatário Arrendamento mercantil financeiro no arrendador Arrendamento mercantil operacional no arrendador Transação de venda e leaseback 1160 Questões comentadas 1163 Capítulo 21 Redução ao valor recuperável de ativos Análise sobre a recuperação Identificação de ativo que pode estar desvalorizado Mensuração do valor recuperável Valor recuperável de intangível com vida útil indefinida Valor justo líquido de despesa de venda Valor em uso Estimativas de fluxos de caixa futuros Reconhecimento e mensuração de perda por desvalorização Momento dos testes de redução ao valor recuperável Desvalorização em uma unidade geradora de caixa Reversão de perda por desvalorização para ativo individual 1189 Questões comentadas 1192 Capítulo 22 Participações permanentes Conceito Critérios de avaliação das participações permanentes Método da equivalência patrimonial Aplicação da equivalência patrimonial Ágio na aquisição de participação permanente Deságio na aquisição de participação permanente 1216 XXIII

16 Contabilidade Básica 3.4 Ágio (mais-valia) e deságio com base no valor de mercado do ativo Ágio (goodwill) e deságio com base em rentabilidade futura Ágio e deságio por fundo de comércio, intangíveis e outras razões Amortização do ágio e tratamento dado ao deságio Método do custo de aquisição Dividendos recebidos Realização de capital Provisão para perdas permanentes Ações ou cotas bonificadas Resultado não realizado Venda da controladora para controlada Venda de controlada para a controladora Apuração do resultado na equivalência patrimonial Resultados entre o investidor e coligada Equivalência patrimonial sobre outros resultados abrangentes Perdas permanentes em investimentos avaliados pela equivalência Negócios em conjunto 1229 Questões comentadas 1231 Capítulo 23 Passivo circulante e não circulante Conceito Classificação de acordo com o ciclo operacional Classificação de acordo com o exercício social Despesas financeiras e variações monetárias passivas Encargos financeiros (juros) a transcorrer Dívidas de operações não usuais com pessoas ligadas Critérios de avaliação do passivo exigível Obrigações, encargos e riscos Obrigações em moeda estrangeira Obrigações em moeda nacional Deságio na emissão de debêntures Prêmio recebido na emissão de debêntures Custo de transação na emissão de debêntures Doações e subvenções Subvenções para investimentos mediante incentivos fiscais 1259 Ricardo J. Ferreira XXIV

17 16 Benefícios a empregados Passivo atuarial Ajuste de passivo não circulante a valor presente Resultados de exercícios futuros e receitas diferidas 1271 Questões comentadas 1274 Capítulo 24 Patrimônio líquido Composição Capital social Gastos com emissão de títulos patrimoniais Reservas de capital Ágio na emissão de ações Ágio na conversão de debêntures em ações Produto da alienação de partes beneficiárias Produto da alienação de bônus de subscrição Prêmio na emissão de debêntures (extinta) Doações e subvenções para investimentos (extinta) Utilização das reservas de capital Adiantamento para futuro aumento de capital (AFAC) Ajustes de avaliação patrimonial Reserva de reavaliação (extinta) Reservas de lucros Reserva legal Limites da reserva legal Limite facultativo da reserva legal Complementação do limite facultativo Reservas estatutárias Reservas para contingências Reserva de incentivos fiscais Reserva de retenção de lucros Reserva de lucros a realizar Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos Limite das reservas de lucros em relação ao capital social Ações em tesouraria Dividendo obrigatório e dividendo adicional proposto Dividendos ou lucros antecipados 1328 XXV

18 Contabilidade Básica 1.9 Destinação do lucro remanescente Lucros ou prejuízos acumulados 1329 Questões comentadas 1337 Capítulo 25 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados Conceito Estrutura da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados Saldo do início do período Ajustes de exercícios anteriores Mudança de critério contábil Retificação de erro Reversões de reservas de lucros Lucro ou prejuízo líquido do exercício Transferências para reservas de lucros Dividendos propostos Parcela dos lucros incorporada ao capital Dividendos intermediários 1361 Questões comentadas 1364 Capítulo 26 Dividendos Conceito Base para atribuição do dividendo Direito de reembolso em caso de redução do dividendo Cálculo do dividendo na hipótese de omissão do estatuto Reservas estatutárias e retenção de lucros Alteração do estatuto omisso sobre o cálculo dos dividendos Retenção dos dividendos na companhia fechada Reserva especial dividendos obrigatórios não distribuídos Dividendos intermediários Pagamento dos dividendos Destinação do lucro remanescente 1380 Questões comentadas 1382 Ricardo J. Ferreira XXVI

19 Capítulo 27 Demonstração das mutações do patrimônio líquido Aspectos legais 1391 Questões comentadas 1401 Capítulo 28 Demonstração dos fluxos de caixa Conceitos Fluxos das operações Fluxos dos financiamentos Fluxos dos investimentos Métodos de elaboração Método direto Identificação de recebimentos e pagamentos Método indireto Receitas que não afetam os fluxos de caixa Despesas que não afetam os fluxos de caixa Juros e dividendos Imposto de Renda e contribuição social sobre o lucro líquido Transações que não envolvem caixa ou equivalentes de caixa 1433 Questões comentadas 1435 Capítulo 29 Demonstração do valor adicionado Conceitos Aspectos legais Modelo proposto pelo CPC 1457 Modelo I demonstração do valor adicionado empresas em geral 1457 Questões comentadas 1470 Capítulo 30 Demonstrações consolidadas Aspectos legais e objetivo Aplicação da consolidação Participação de acionistas não controladores Resultados não realizados nos estoques 1493 XXVII

20 Contabilidade Básica 5 Resultados não realizados no ativo não circulante Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Impostos na consolidação Imposto de Renda ICMS, IPI, PIS, Cofins e ISS Demonstração do resultado consolidado Ativo diferido no consolidado 1504 Questões comentadas 1507 Capítulo 31 Matriz, filial, agência e sucursal Matriz Filial Agência Sucursal Contabilização Resultados entre estabelecimentos 1520 Questões comentadas 1522 Capítulo 32 Concentração e extinção de sociedades Aspectos gerais Protocolo Justificação Formação do capital Combinação de negócios Incorporação Contabilização na incorporação Incorporação com participação de uma sociedade na outra Fusão Contabilização na fusão Cisão Contabilização na cisão Direitos dos debenturistas Direitos dos credores na incorporação ou fusão Direitos dos credores na cisão 1544 Ricardo J. Ferreira XXVIII

21 12 Averbação da sucessão Participação recíproca Incorporação de companhia controlada Compensação de prejuízos fiscais 1545 Questões comentadas 1547 Capítulo 33 Conversão de demonstrações em moeda estrangeira Objetivo Alcance Definições Moeda funcional Investimento líquido em entidade no exterior Itens monetários e não monetários Reconhecimento inicial Apresentação ao término de períodos de reporte subsequentes Reconhecimento de variação cambial Conversão das demonstrações contábeis Conversão de ativo e passivo Conversão de receitas e despesas Variações cambiais Conversão de entidade no exterior Baixa total ou parcial de entidade no exterior Efeitos inflacionários Correção monetária integral 1566 Questões comentadas 1567 Bibliografia e páginas da internet 1575 XXIX