MBA em Contabilidade Tributária e Fiscal Impostos sobre Circulação de Mercadorias ICMS Professor: Alexandre Henrique Salema Ferreira Campina Grande Setembro/2016
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Tributos dos Estados e do Distrito Federal impostos art. 155, da CF taxas contribuição de melhoria contribuição previdenciária art. 149, par. ún., CF 2
ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) antigo imposto federal sobre energia elétrica antigo imposto federal sobre combustíveis líquidos e gasosos antigo imposto federal sobre minerais imposto sobre prestação de serviços de transporte interestaduais e intermunicipais comunicação imposto sobre operações de circulação de mercadorias
ICMS Previsão constitucional imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) competência dos Estados e do Distrito Federal não-cumulativo isenção e não-incidência determinação em contrário não geram crédito, salvo poderá ser produto seletivo em função da essencialidade do alíquotas aplicáveis Senado Federal facultado estabelecer a mínima e a máxima obrigado a estabelecer a interna e interestaduais não incidirá em operações para o exterior
ICMS
ICMS Comparativo de arrecadação 2014 Paraíba R$ 4,4 bilhões São Paulo R$ 122,8 bilhões
ICMS Natureza jurídica tributo não-vinculado Imposto sobre o consumo função fiscal e extrafiscal 1 tributo em arrecadação R$ 384 bilhões em 2014 política de desenvolvimento regional guerra fiscal imposto real e indireto imposto não-cumulativo múltiplos fatos geradores plurifásico múltiplas competências tributárias
ICMS Não-cumulatividade ICMS incide sobre o valor agregado em cada operação afasta o ônus tributário anterior compensação do tributo pago nas operações anteriores = ICMS operação atual ICMS operações anteriores
ICMS Hipótese de incidência núcleo ato jurídico circulação de bens, produtos e mercadorias circulação (prestação) de serviços» comunicação» transporte interestadual e interurbano» outros não previstos na competência dos Municípios circulação jurídica circulação física circulação jurídica receita
ICMS Aspecto quantitativo base de cálculo produtos importados valor da operação, acrescido do II, IPI, IOF (operações de câmbio) e demais das taxas aduaneiras e dos encargos cambiais produtos nacionais o valor da operação alíquota fração ou parte que o Estado retira para si econômico manifestado pelo fato jurídico tributário do valor interestadual interna
ICMS Alíquota Até 2015 Interestaduais» Sul/Sudeste, exceto e Espírito Santo 7%» Norte/Nordeste/ Centro-oeste e Estado do Espírito Santo 12%» Importação 4% internas» em geral 17%» supérfluos 25%» energia 25%» gasolina 25%» comunicação: 28%
ICMS Alíquota A partir de 2016 art. 10 da lei n 10.507/2015 Interestaduais» Sul/Sudeste, exceto e Espírito Santo 7%» Norte/Nordeste/ Centro-oeste e Estado do Espírito Santo 12%» importação 4% internas» geral 18%» álcool 23%» supérfluos: 25%» energia 25%» gasolina 27%» comunicação: 28%» fumo, cigarro e demais artigos de tabacaria 35%
ICMS Aspecto pessoal sujeito ativo sujeito passivo
ICMS Aspecto pessoal sujeito passivo contribuinte relação pessoal e direta com fato gerador» importador ou a ele equiparado» industrial ou a ele equiparado» comerciante ou prestador do serviço» arrematante de produtos apreendidos ou abandonados responsável atribuição a terceira pessoa da responsabilidade de cumprir a obrigação tributária» relação indireta com o fato gerador impossibilidade de cumprimento da obrigação tributária pelo contribuinte» por razões de conveniência ou de necessidade decorre de disposição expressa em lei
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ICMS 16
ICMS Operações Próprias Ocorrência do Fato Gerador Base econômica de incidência: valor da operação, arbitrado ou fixado Contribuintes Contribuinte de fato Pagamento do ICMS da operação própria Sujeito Passivo 1 BC1 Sujeito Passivo BC2 Sujeito Passivo BCn 2 n Consumidor Final Operação própria Operação própria Operação própria ICMS=70,00 Empresa A SP 1.000,00 (7%) D=70,0 ICMS=86,00 Empresa B PE 1.300,00 (12%) C=70,00 D=156,0 ICMS=99,00 Empresa C RN 1.500,00 (17%) C=156,00 D=255,00 CT ICMS=255,00 Consumidor Final 17
ICMS Lançamento tributário ato declaratório não cria direito apura monetariamente a obrigação tributária torna exigível o crédito tributário atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória lançamento reporta-se à legislação em vigor na data da ocorrência do fato gerador 18
ICMS Lançamento por homologação apuração e pagamento do tributo devido atribuídos ao sujeito passivo sem prévio exame da autoridade administrativa ocorre a homologação em etapa posterior tácita ou expressa 19
ICMS Lançamento por homologação o objeto da homologação não é o pagamento, mas a apuração do tributo o pagamento antecipado extingue o crédito sob condição resolutória fica sujeito a evento futuro que pode retirar a eficácia do ato o mero pagamento não rompe a relação jurídicoobrigacional tributária exemplos ICMS e IPI 20
PRESUNÇÃO E ARBITRAMENTO Como desvendar os elementos estruturantes da obrigação tributária? presunção da ocorrência do fato gerador arbitramento da base de cálculo
PRESUNÇÃO E ARBITRAMENTO
PRESUNÇÃO Presunção da ocorrência do fato gerador possibilidade de chegar-se a um fato desconhecido a partir de um outro fato conhecido indício presunção
PRESUNÇÃO Prova indiciária indício fato conhecido que sugere a ocorrência de fato desconhecido fato conhecido» por exemplo, a aquisição de um veículo fato desconhecido» sugere uma disponibilidade financeira relação de causa-efeito entre o fato conhecido e o fato desconhecido a aquisição de um veículo sugere uma disponibilidade de renda
PRESUNÇÃO Prova indiciária presunção a existência de um efeito indica a existência de uma causa (o contrário também é verdade) efeito (fato conhecido)» por exemplo, a manutenção no passivo de obrigação já paga ou inexistente causa (fato desconhecido)» indica saídas de mercadorias tributadas sem pagamento do imposto o fato desconhecido é revelado a partir de um fato conhecido e provado na seara tributária presunção é sempre legal
PRESUNÇÃO Fato Conhecido (Efeito) Fato Desconhecido (Causa) Erro na escrituração Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou inexistentes (passivo fictício) Perdas ou extravio das duplicatas Saída de mercadorias sem registro Mercadorias isentas ou sujeitas à substituição tributária Mercadorias tributadas Outros fatos Indício Presunção Legal
ARBITRAMENTO Métodos de apuração da riqueza tributável espécies direto existência de elementos econômicos, formais ou materiais, coincidentes com a descrição legal (abstrata) da base de cálculo indireto ausência ou imprecisão de elementos econômicos, formais ou materiais existência de elementos indiretos que se relacionam com os descritos abstratamente na norma
ARBITRAMENTO Substituição tributária Conveniência e necessidade do Sujeito Ativo Regimes simplificados de tributação Pauta fiscal Arbitramento da Base de Cálculo Não exibição de livros e documentos Declarações inexatas Comportamentos ilícitos do Sujeito Passivo Subfaturamento Mercadorias desaconpanhadas de NF
MBA em Contabilidade Tributária e Fiscal Impostos sobre Circulação de Mercadorias ICMS Professor: Alexandre Henrique Salema Ferreira Campina Grande Setembro/2016
ICMS Operações Próprias Ocorrência do Fato Gerador Base econômica de incidência: valor da operação, arbitrado ou fixado Contribuintes Contribuinte de fato Pagamento do ICMS da operação própria Sujeito Passivo 1 BC1 Sujeito Passivo BC2 Sujeito Passivo BCn 2 n Consumidor Final Operação própria Operação própria Operação própria ICMS=70,00 Empresa A SP 1.000,00 (7%) D=70,0 ICMS=86,00 Empresa B PE 1.300,00 (12%) C=70,00 D=156,0 ICMS=99,00 Empresa C RN 1.500,00 (17%) C=156,00 D=255,00 CT ICMS=255,00 Consumidor Final 30
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes preço fixado preço sugerido valor arbitrado
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária preço sugerido água mineral bebidas combustíveis e lubrificantes massas, biscoitos e demais derivados de farinha de trigo sorvete trigo em grão de farina de trigo
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária Decreto nº 34.335/2013 Dispõe sobre a substituição tributária, nas operações interestaduais com auto peças, e dá outras providências Art. 2, 1º. Inexistindo os valores de que trata o caput, a base de cálculo corresponderá ao montante formado pelo preço praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, adicionado da parcela resultante da aplicação, sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado ajustada ( MVA ajustada ), calculada segundo a fórmula MVA ajustada = [(1+ MVA- ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes valor arbitrado cimento ração para pets lâmpadas e pilhas tintas e vernizes autopeças etc.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária para obtenção da base de cálculo serão considerados: valor da operação própria seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferidos aos adquirentes margem de valor agregado
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Base de cálculo na substituição tributária valor arbitrado + Valor da operação + frete + seguro + outras despesas x (1 + MVA) = BC ST x Alíquota Interna ICMS Normal (destacado)
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Anexo V
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Exemplo
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Decreto nº 33.808/2013
EC N 87/2015 Conceitos necessários para discutir a EC n 87/2015 ICMS imposto sobre o consumo Princípio do destino O ICMS é devido ao Estado onde se localiza o consumidor E-commerce é uma relevante base econômica Perdas de receitas públicas para os Estados consumidores 43
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Altera os incisos VII e VIII, do 2º do art. 155 da Constituição Federal 44
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Altera os incisos VII e VIII, do 2º do art. 155 da Constituição Federal 45
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Inclui o art. 99 no ADCT 46
CONVÊNIO ICMS 93/2015 Operação Própria Contribuinte Operação para consumo final Substituto tributário Recolhimento do ICMS devido ao Estado de destino na condição de substituto tributário Valor da operação Contribuinte e substituto Sujeito Passivo BC Consumidor Final Recolhimento do ICMS devido ao Estado de origem na condição de contribuinte Operação Própria Operação para consumidor final ALQ inter = 7% Empresa A BC = R$ 1.000,00 ALQ intra = 18% Consumidor Final SP ICMS origem = R$ 70,00 ICMS destino = R$ 110,00 PB 47
EXEMPLO 48
EXEMPLO Aspectos relevantes ICMS Normal BC = R$ 629,80 Alíq intra = 7% ICMS = R$ 44,08 ICMS Diferencial BC = R$ 629,80 Alíq inter = 18% ICMS DIFAL = R$ 69,28 ICMS DIFAL PB = R$ 27,72 (40%) ICMS DIFAL SP = R$ 41,56 (60%) 49
EXEMPLO 50