NOVAS REGRAS DO ICMS PARA 2016

Transcrição

1 NOVAS REGRAS DO ICMS PARA 2016 Palestrante: Ana Cristina Martins Pereira

2 ASPECTOS LEGAIS DA EC 87

3 EC n 87/2015 A EC 87/2015 altera a sistemá5ca de cobrança do ICMS nas operações e prestações que des5nem bens e serviços a consumidor final, não contribuinte do imposto, localizado em outro Estado. A EC 87/2015 não abrange apenas o comércio eletrônico (e- commerce).

4 ANTES DA EC 87/2015 A constituição Federal determinava no art.155, 2,VII que em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; Caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, ou seja o diferencial de alíquotas. Nas operações e prestações interestaduais destinadas a não contribuintes aplica-se a alíquota interna da unidade da Federação remetente, conforme determina o art. 155, 2 o, VII, b, da Constituição Federal.

5 Antes da EC 87/2015, nessas operações e prestações, o ICMS era devido integralmente ao Estado de origem.

6 EC 87/15 a partir de Art. 1º Os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a vigorar com as seguintes alterações: 2º VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;

7 EC 87/15 - Responsabilidade pelo recolhimento do diferencial de alíquotas EC 87/15 Art. 1º Os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a v i g o r a r c o m a s s e g u i n t e s alterações: 2º VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; " (NR)

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9 EC 87 - PARTILHA DO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS

10 PARTILHA DO DIFERENCIAL Haverá um período de transição para não afetar repentinamente a arrecadação dos Estados remetentes. Desta forma a EC n 87/15 estabelece que essa mudança será gradual, conforme art. 99 do ADCT. Assim, no caso de operações e prestações q u e d e s t i n e m b e n s e serviços a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino nos exercícios de 2016, 2017 e 2018, nas proporções estabelecidas no Convênio ICMS n 93/2015. Somente a partir d e q u e o n o v o diferencial de alíquotas será totalmente recolhido para o Estado de destino.

11 PARTILHA DO DIFERENCIAL

12 Estado do Rio de Janeiro - Lei 7.071/2015 e cartilha no Portal da SEFAZ RJ

13 Recolhimento dos 60% do DIFAL para o Estado do Rio de Janeiro A parcela do imposto a que se refere o artigo 99 do ADCT deverá ser paga em código de receita específico, inclusive pelas empresas optantes pelo Simples Nacional *, na mesma data prevista para vencimento do pagamento do ICMS, em geral dia 10 do mês subsequente à saída. Não é permitida a compensação desse valor com os créditos provenientes das demais operações realizadas pelo contribuinte. (*) Observe, a partir de , os efeitos da Medida Cautelar na Ação Direta de Inconstitucionalidade MC/DF, que suspendeu a eficácia da cláusula nona do Convênio ICMS 93/2015 editado pelo CONFAZ, motivo pelo qual, até o julgamento final da ação, não se aplica o disposto no mencionado Convênio às empresas enquadradas no Simples Nacional.

14 EC 87/15 NA TRIBUTAÇÃO DE MERCADORIAS

15 FATO GERADOR DO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS O fato gerador do DIFAL é a saída de mercadoria de estabelecimento localizado NO ESTADO DE ORIGEM com des5no a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado NO ESTADO DE DESTINO.

16 BASE DE CÁLCULO DO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS CONVÊNIO ICMS 93/2015 1º A base de cálculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput é única e corresponde ao valor da operação ou o preço do serviço, observado o disposto no 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de ; 1º-A O ICMS devido ás unidades federadas de origem e destino deverão ser calculados por meio da aplicação das seguintes fórmulas: ICMS origem = BC x ALQ inter ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS origem Onde: BC = base de cálculo do imposto, observado o disposto no 1º; ALQ inter = alíquota interestadual aplicável à operação ou prestação; ALQ intra = alíquota interna aplicável à operação ou prestação no Estado de destino. ;

17 CÁLCULO DO DIFAL Exemplo: Venda de mercadoria para não contribuinte em outro Estado, levando em consideração que a alíquota interestadual é de 12% e a alíquota interna do Estado de destino é de 17% + 2% do FECP. Usando a fórmula do Convênio ICMS 93/2015: ICMS Origem BC x AL Interestadual = 1000,00 x 12% = R$ 120,00 ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS origem onde será: (1000,00 x 17%) - R$120,00 = 170,00-120,00 = R$ 50,00 (diferencial de alíquota a ser partilhado 60% para Unidade Federada de origem e 40% para a unidade federada de destino) O FECP será calculado separado com 2% sobre 1000,00 = 20,00 sendo este integralmente recolhido a unidade federada de destino. O adicional do FECP deve ser recolhido INTEGRALMENTE para a unidade federada de destino. Fundamentação legal: Cláusula segunda e 4º e Cláusula décima 2º do convênio ICMS n 93/2015.

18 BENEFÍCIOS FISCAIS Convênio ICMS 153/2015

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20 IMPACTOS DA EC 87

21 DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS 1 - Contribuinte sujeito às normas comuns de apuração e pagamento do ICMS: 1.1. ICMS devido ao Estado do Rio de Janeiro: O contribuinte deverá emitir NF-e relativa à entrada da mercadoria, nos termos do inciso VI do art. 3º do Anexo I do Livro VI do RICMS/00, com os devidos destaques: correspondente à saída interestadual (4%, 7% ou 12%), ao ICMS interestadual devido ao estado de destino e ao percentual provisório de partilha do ICMS interestadual, conforme Nota Técnica 2015/003. Os destaques do ICMS relativos às parcelas devidas ao Estado do Rio de Janeiro (op. interestadual + percentual provisório) serão lançadas na EFD e automaticamente compensadas ICMS relativo ao diferencial de alíquotas pago à unidade federada de destino, o contribuinte deve observar as normas de restituição de indébito da unidade federada de localização do cliente, que devolveu a mercadoria. 2. Contribuinte optante pelo Simples Nacional *: O ICMS relativo ao percentual provisório devido ao Estado do Rio de Janeiro: o contribuinte deve requerer a restituição de indébito nos termos da Resolução SEEF nº 2.455/94. (*) Observe, a partir de , os efeitos da Medida Cautelar na Ação Direta de Inconstitucionalidade MC/DF, que suspendeu a eficácia da cláusula nona do Convênio ICMS 93/2015 editado pelo CONFAZ, motivo pelo qual, até o julgamento final da ação, não se aplica o disposto no mencionado Convênio às empresas enquadradas no Simples Nacional.

22 VENDA PRESENCIAL A venda presencial a não contribuinte do ICMS residente em outra unidade federada em que a mercadoria é retirada no próprio estabelecimento, como regra geral, é considerada operação interna, sendo todo o ICMS devido à unidade federada de origem.

23 Substituição Tributária venda de mercadoria cujo imposto já tenha sido retido Ainda que se trate de mercadoria cujo imposto já tenha sido retido por substituição tributária, a operação interestadual será normalmente tributada, sendo devido, ao estado de destino, o imposto relativo ao diferencial de alíquota, e ao Estado do Rio de Janeiro, o valor relativo ao percentual provisório. Quanto ao imposto retido, o contribuinte deverá adotar os procedimentos para ressarcimento previstos no art. 20 do Livro II do RICMS/00.

24 Simples Nacional De acordo com o Convênio ICMS n 93/2015 aplicam-se as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, as regras deste convênio quanto a obrigação de recolhimento do diferencial de alíquotas à unidade federada de destino quando o destinatário for consumidor final não contribuinte.

25 Simples Nacional M e d i d a C a u t e l a r n a A ç ã o D i r e t a d e Inconstitucionalidade MC/DF, que suspendeu a eficácia da cláusula nona do Convênio ICMS 93/2015 editado pelo CONFAZ, motivo pelo qual, até o julgamento final da ação, não se aplica o disposto na cláusula nona do Convênio ICMS 93/15 às empresas enquadradas no Simples Nacional.

26 EC 87/15 NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DE TRANSPORTE

27 O consumidor final do serviço de transporte é definido sob a perspectiva do tomador do serviço. Nas situações em que o início da prestação ocorra no Estado do Rio de Janeiro e término se dê em Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou no Espírito Santo, não vinculada a operação ou prestação subsequente alcançada pela incidência do imposto e cujo tomador não seja contribuinte do Estado de destino, caberá a este Estado, até o ano de 2018, parte do diferencial de alíquotas.

28 Prestação de serviço de transporte Se prestador de serviço: a) utilizar a alíquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na prestação; b) utilizar a alíquota interestadual prevista para a prestação, para o cálculo do imposto devido à unidade federada de origem; c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma da alínea a e o calculado na forma da alínea b. Considera-se unidade federada de destino do serviço de transporte aquela onde tenha fim a prestação. O recolhimento de que trata a alínea c do inciso II do caput não se aplica quando o transporte for efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem (cláusula CIF Cost, Insurance and Freight). Fundamentação legal: Cláusula segunda e 3º do convênio ICMS n 93/2015.

29 CIF: não há diferencial de alíquotas. A saída das mercadorias transportadas é considerada operação subsequente à prestação de serviço de transporte. (Convênio ICMS 93/2015 cláusula segunda, 3º). FOB: há diferencial de alíquotas. Será cobrado do tomador, se for contribuinte situado no Estado de des5no. Será cobrado do transportador, nos demais casos (Convênio ICMS 93/2015 cláusula segunda, II).

30 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

31 Nota Técnica alterou o leiaute da Nota Fiscal Eletrônica modelo 55 e criou um novo grupo de informações no item, para identificar a partilha do ICMS para a UF do destinatário nas operações interestaduais de venda para consumidor final.

32 Nota Técnica !!

33 NF-e!

34 REGRAS DE TRANSIÇÃO Cláusula terceira Acordam os Estados e o Distrito Federal que até 30 de junho de 2016: I a inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar- se- á de forma simplificada, ficando dispensada a apresentação de documentos; II a fiscalização relamva ao descumprimento das obrigações acessórias previstas neste Convênio será de exclusivamente orientador, desde que ocorra o pagamento do imposto.

35 INSCRIÇÃO NO ESTADO DE DESTINO Legislação nacional 1 EC 87/2015 Não aborda o tema cadastro diretamente. 2 - Convênio ICMS 93/2015 Cláusula quinta: A UF de des5no, conforme dispuser a sua legislação tributária, poderá exigir ou conceder ao contribuinte localizado na UF de origem inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS. O contribuinte de outra UF inscrito em NA UF DE DESTINO deverá recolher o imposto até o décimo quinto dia do mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação de serviço. Fica dispensado de nova inscrição estadual ou distrital o contribuinte já inscrito na condição de subs5tuto tributário na unidade federada de des5no.

36 CONVÊNIO ICMS 9/2016 O contribuinte do ICMS não inscrito no Estado de destino da mercadoria ou serviço poderá recolher a parcela (40%) do Diferencial de Alíquotas - DIFAL, instituído pela Emenda Constitucional 87/2015 até o dia 15 do mês subsequente ao fato gerador. A autorização foi concedida pelo CONFAZ, por meio do Convênio ICMS 9/2016 (DOU de 22/02). Estas regras beneficiam apenas a parcela do DIFAL devida a unidade federada de destino e contempla fatos gerados que ocorrerem no período de 1º de janeiro a 30 de abril de Assim, independentemente de ser inscrito na unidade federada de destino da mercadoria ou serviço, o contribuinte do ICMS remetente poderá recolher a parcela (40%) do imposto devida a título de DIFAL até dia 15 do mês subsequente ao fato gerador. Esta regra vale apenas para os contribuintes do ICMS remetentes de mercadorias ou serviços que estavam inscritos na unidade federada de origem até 31 de dezembro de As disposições deste Convênio não se aplicam aos Estados de Alagoas, Amapá, Amazonas, Ceará, Espírito Santo, Maranhão, Mato Grosso, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondônia e Tocantins.

37 Recolhimento do ICMS para o Estado de des7no Documento U7lizado para Recolhimento Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE ou outro documento que a UF de des5no adotar. Código de receita na GNRE: (Ajuste SINIEF nº 11/15 ) - ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Operação - Código ; - ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Apuração - Código ; - ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Operação - Código ; - ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Apuração - Código Responsabilidade pelo Recolhimento : Prestador do Serviço Remetente do bem ou mercadoria

38 GIA-ST Tendo inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS em cada Unidade da federação, o contribuinte terá a obrigação de entregar a GIA-ST, informando o diferencial de alíquotas recolhido, pois o Ajuste SINIEF n 06/2015 alterou o Ajuste SINIEF n 4/93 acrescentando os campos 4, 5, 6 e 22 a 36 para preencher às operações e prestações destinadas à consumidor final não contribuinte do imposto, devendo, na hipótese de preenchimento exclusivo do Quadro Emenda Constitucional nº 87/15, por contribuinte que não seja substituto tributário, ser desconsideradas as partes das regras de preenchimento que se referem ao substituto.

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41 Obrigações Acessórias devidas ao Rio de Janeiro NF-e: As informações relativas ao imposto devido nessas operações devem constar da NF-e, nos campos incluídos pela Nota Técnica 3/15. CT-e: As informações relativas ao imposto devido nessas operações devem constar do CT-e, nos campos incluídos pela Nota Técnica 3/15 e 4/15. EFD: Os contribuintes obrigados a entrega da EFD devem preencher os registros C101, D101, conforme as operações que realizam, e o registro E300 (e filhos), observada as regras de preenchimento previstas no Guia Prático da EFD ICMS/ IPI. As informações relativas a esses registros serão, após recepcionado o arquivo da EFD, automaticamente repassadas aos Estados. O arquivo deve ser enviado até o dia 15 do mês subsequente ao período de referência. GIA: Os contribuintes inscritos no CAD-ICMS do Estado do Rio de Janeiro não enquadrados no Simples Nacional devem prestar as informações relativas ao diferencial de alíquota na GIA de que trata o Anexo IX da Parte II da Resolução SEFAZ nº 720/14. O arquivo deve ser enviado até o dia 18 do mês subsequente ao período de referência. DeSTDA: Os contribuintes inscritos no CAD-ICMS do Estado do Rio de Janeiro optantes pelo Simples Nacional devem enviar a Declaração Eletrônica do ICMS- ST e Diferencial de Alíquotas de que trata o Ajuste SINIEF 12/15. O arquivo deve ser enviado até o dia 20 do mês subsequente ao período de referência.

42 DeSTDA O art da LC 123/06 estabelece que as informações a serem prestadas relativas ao ICMS devido na forma prevista nas alíneas a, g e h do inciso XIII do 1 o do art. 13 serão fornecidas por meio de aplicativo único. O Ajuste Sinief 12/2015 dispõe que o contribuinte optante pelo Simples Nacional deverá utilizar a DeSTDA para declarar o ICMS apurado na ocorrência das seguintes operações ou prestações referentes a totalidade do ICMS: I. Retido como Substituto Tributário (operações antecedentes, concomitantes e subsequentes); II. Devido em operações com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal; (O item II não se aplica ao Estado do Rio de Janeiro, na forma do Anexo IX-A da Parte II da Resolução SEFAZ nº 720/2014 ) III. Devido em aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, não sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; IV. Devido nas operações e prestações interestaduais que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do imposto. Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 5464, suspende a cláusula nona do convênio ICMS 93/2015. V. Em breve, também estará disponível para a declaração dos valores devidos ao Fundo de Combate à Pobreza.

43 PRAZO DE ENTREGA DA DeSTDA O arquivo digital da DeSTDA deverá ser enviado até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ao encerramento do período de apuração, ou quando for o caso, até o primeiro dia útil imediatamente seguinte. Prorrogação da DeSTDA Foi publicado no D.O.U de o Ajuste Sinief 3/16 que prorroga o prazo de envio da DeSTDA (Simples Nacional) relativa aos meses de janeiro e fevereiro para até o dia 20/04/2016.