14 th Americas School of Mines

Transcrição

1 Fundamentos básicos de tributação em empresas de mineração Palestrante: Juliana Rigo

2 Agenda Introdução Principais tributos e particularidades do setor mineral IPI IRPJ/CSLL PIS/COFINS ICMS CFEM Incentivos fiscais

3 Introdução Contexto tributário brasileiro e o setor mineral Introdução Sistema tributário complexo Alta carga tributária Tributação do setor mineral - regra comum Não há incentivos tributários específicos Desoneração da exportação com distorções Slide 3

4 Introdução Contexto tributário brasileiro e o setor mineral Principais tributos incidentes na operação mineral IRPJ CSLL ICMS IPI COFINS CFEM PIS CFEM próprio da atividade mineral Slide 4

5 Principais tributos e particularidades do setor mineral IPI - Imposto sobre produtos industrializados

6 IPI Imunidade CF/88 art.155, 3º Exceto pelo ICMS, II e IE, nenhum outro imposto incidirá sobre operações relativas a minerais do País. Beneficiamento x industrialização Tabela TIPI considera NT os minérios em suas diversas formas Slide 6

7 Principais tributos e particularidades do setor mineral IRPJ e CSLL

8 IRPJ e CSLL Aspectos gerais Tributação sobre o lucro real = lucro líquido com ajustes Período de apuração anual ou trimestral Tributação universal inclui rendimentos auferidos no exterior Alíquotas: CSLL 9%; IRPJ 15% + adicional de 10% Regime tributário de transição - RTT Slide 8

9 IRPJ e CSLL Tratamento de custos e despesas Despesas com prospecção e cubagem de jazidas ou depósitos Capitalizável sujeitas a amortização Opção do contribuinte Dedução quando incorridas Não produz impactos para fins de RTT Slide 9

10 IRPJ e CSLL Tratamento de custos e despesas Custos e despesas de desenvolvimento de jazidas e minas Lei fiscal Despesas capitalizáveis no ativo diferido Sujeita a amortização mínimo 5 anos e máximo de 10 anos (Lei S.A.) Lei nº /2007 revogou o ativo diferido e prazo para amortização despesas capitalizáveis no ativo imobilizado sujeito a depreciação unidade produzida x possança da mina ou prazo do contrato de concessão diferença entre prazos de dedutibilidade RTT efeito para empresas que alteram sua prática contábil em 2008 Slide 10

11 IRPJ e CSLL Tratamento de custos e despesas Provisão para fechamento de mina Provisão de gastos para recuperação da área ao fim do período de lavra Dedução por ocasião dos dispêndio ao final das atividades Já se adotava a prática contábil internacional (USGAAP ou IFRS) Não houve mudança de técnica contábil pela Lei nº /2007 Sem impactos para fins de RTT Slide 11

12 IRPJ e CSLL Tratamento dos custos e despesas Aquisição de Direito Minerário Aquisição de terceiros Jazida bem imóvel Lei S.A. e Lei Tributária tratam como ativo imobilizado Sujeito a exaustão volume de produção x possança da mina ou prazo do contrato de concessão Não houve mudança de técnica contábil pela Lei nº /2007 RTT sem impacto Slide 12

13 Principais tributos e particularidades do setor mineral PIS e COFINS

14 PIS e COFINS Aspectos gerais Incide sobre o faturamento e demais receitas Alíquotas: 1,65% e 7,6% (total: 9,25%) Não cumulativo: apropriação de créditos permitidos em lei Não incide sobre as receitas decorrentes de exportação; PIS e COFINS/Importação: incide sobre a importação de bens e serviços. Regime tributários de transição RTT Slide 14

15 PIS e COFINS Natureza dos créditos permitidos Bens adquiridos para revenda Insumos Energia elétrica Aluguel de prédios, máquinas e equipamentos Arrendamento mercantil Frete e armazenagem relacionado à venda Bens destinados ao ativo imobilizado Slide 15

16 PIS e COFINS Insumos matérias-primas, os produtos intermediários, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas,em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação,desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado, serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto. Insumos aplicados na atividade extrativa estão enquadrados? Slide 16

17 PIS e COFINS Insumos Solução de Consulta nº 39, de 22 de abril de ª Região ASSUNTO: Contribuição para o PIS/Pasep EMENTA: Na atividade de extração e beneficiamento de minério de ferro para venda, as despesas com aquisição de partes e peças, serviços de manutenção e combustíveis e lubrificantes aplicados em máquinas,veículos e equipamentos utilizados na extração e no beneficiamento de minério de ferro destinado à venda geram direito à apuração de crédito a ser descontado da Contribuição para o PIS/Pasep no regime de incidência não-cumulativa, desde que as partes e peças de reposição não estejam obrigadas a serem incluídas no ativo imobilizado. As despesas com aquisição de materiais de limpeza de equipamentos e máquinas, graxas, pinos, tarraxas e ferramentas não geram direito ao cálculo de créditos. Para pessoa jurídica cuja atividade é a extração e beneficiamento de minério de ferro para venda, as despesas com aquisição de partes e peças, serviços de manutenção e combustíveis e lubrificantes aplicados em máquinas, veículos e equipamentos utilizados no tratamento de estéril e na recuperação de áreas degradadas não geram direito à apuração de crédito a ser descontado da Contribuição para o PIS/Pasep. Slide 17

18 PIS e COFINS Insumos Atividade de extração é reconhecida como parte do processo produtivo não ficando restrita ao beneficiamento Alcança bens que não possuem ação direta com o produto final Partes e peças de reposição não classificados no A.Imobilizado Combustíveis e lubrificantes aplicados em veículos e equipamentos Tratamento de estéril e recuperação de áreas degradadas não ensejam créditos Slide 18

19 PIS e COFINS Crédito sobre Frete Frete de venda SIM Frete de compra (insumos e ativo imobilizado) SIM Frete de transferência Solução de Divergência RFB nº 11/2007 Não para produto acabado Discussão quanto a transferência entre estabelecimento extrator e planta de beneficiamento antes de se obter o produto final Estrutura de logística própria Ativo imobilizado não vinculado à produção Não há previsão para apropriação de créditos Slide 19

20 PIS e COFINS Utilização de créditos acumulados Créditos vinculados a exportação Compensação com outros tributos federais Obrigação de entregada de arquivos eletrônicos IN 86 ou SPED Fiscal Slide 20

21 Principais tributos e particularidades do setor mineral ICMS

22 ICMS Aspectos gerais Imposto Estadual Incide sobre a circulação de mercadorias e os serviços de transporte interestadual e intermunicipal e serviços de comunicação Não cumulativo: crédito de ICMS na compra de matérias primas, insumos e ativo fixo Alíquotas: operação interna 17% a 19%; operação interestadual 7% - 12% ICMS/Importação: incide sobre a importação de mercadorias. Exportações não são tributadas Slide 22

23 ICMS Acúmulo de créditos pelas exportadoras A Lei Complementar 87/96 prevê formas de utilização desses créditos: Transferir para outro estabelecimento da empresa no mesmo Estado; Transferir para terceiros no mesmo Estado, mediante autorização da autoridade competente que reconhecerá o credito Os Estados dificultam a utilização dos créditos Fator relevante para as empresas mineradoras Representa um crédito não realizável converte-se em custo efetivo Slide 23

24 Principais tributos e particularidades do setor mineral CFEM

25 CFEM CFEM - Compensação Financeira pela exploração de recursos minerais Trata-se de contraprestação pela utilização econômica dos recursos minerais, devidas por quem exerce atividade de mineração. Art da Constituição Federal de 1988 Slide 25

26 CFEM Forma de incidência Instituída pela Lei 7.990/89 alterada pela Lei 8.001/90 Regulamentada pelo Decreto 01/91 e IN 06/ DNPM Fato gerador venda do produto mineral após o beneficiamento e antes da industrialização; ou consumo pelo minerador em processo de industrialização (introduzido pelo Decreto) Slide 26

27 CFEM Forma de incidência Base de cálculo: faturamento líquido resultante da venda do produto mineral, obtido após a última etapa do processo de beneficiamento e antes de sua transformação industrial valor do consumo da substância mineral em processo de industrialização, definido como a soma das despesas operacionais e administrativas, diretas e indiretas incorridas (etapa de extração + beneficiamento) Deduções do faturamento: Tributos: ICMS (LAICMS), PIS,COFINS,IOF (DARF) Seguro e Frete: destacado no preço de venda Slide 27

28 CFEM Forma de incidência Alíquotas 3%: minério de alumínio, manganês, sal-gema e potássio 2%: ferro, fertilizante, carvão e demais substâncias minerais 1%: ouro, quando extraído por empresas mineradoras, isentos os garimpeiros 0,2% pedras preciosas, pedras coradas lapidáveis, carbonados e metais nobres Slide 28

29 CFEM Pontos de atenção Natureza jurídica controversa: royalty/tributo/preço público STF RE : entendeu como receita pública originária decorrente da exploração de patrimônio público afastou a aplicação dos princípios do sistema tributário Carência de técnica legislativa para estabelecer a cobrança ampliação da cobrança por Decreto legalidade das regualamentações feitas pelo DNPM sem respaldo em Decadência e prescrição Slide 29

30 CFEM Proposta do Ante Projeto de Lei - MME Principais mudanças Forma de calcular a CFEM: Definição por decreto de Produto Mineral Padrão: serão consideradas a cadeia produtiva das diversas substâncias minerais Preço de Referência para cada Produto Mineral Padrão estabelecido a partir operações com terceiros, preço negociado em bolsa ou SISCOMEX. Base de cálculo: Venda para terceiros: valor da operação deduzidos os tributos Venda para partes relacionadas: preço de referência Slide 30

31 CFEM Proposta do Ante Projeto de Lei - MME Principais mudanças Alíquotas Alíquotas máxima e mínima e critérios para definição da alíquota específica de cada produto mineral padrão em Decreto,segundo: a escassez relativa do produto mineral para o abastecimento do mercado brasileiro; aplicação direta da substância em uso social; nível de agregação de valor do bem mineral exportado Slide 31

32 CFEM Proposta do Ante Projeto de Lei - MME Principais mudanças Arrecadação, fiscalização e cobrança Prazo decadencial: 10 anos Prazo prescricional: 10 anos Estabelecimento de multas e penalidades Previsão para compartilhamento de informações entre União, Estados e Municípios Slide 32

33 CFEM Proposta do Ante Projeto de Lei - MME Principais mudanças Distribuição entre os beneficiários e critério de uso: Atualmente Proposta União 12% 10% Estado 23% 20% Municípios 65% 60% Fundo(+municípios afetados) 0% 10% Total 100% 100% Criação do FEMIN Fundo Especial de Mineração Municípios afetados -Finalidade: promover o desenvolvimento sustentável de regiões mineradoras para além da atividade mineradora. Slide 33

34 Incentivos fiscais Incentivos aplicáveis à atividade mineral

35 Incentivos Fiscais Incentivos Fiscais aplicáveis ao setor mineral Incentivos de caráter geral Incentivos à exportação imunidade/isenção de tributos: ICMS, IPI, PIS, COFINS Suspensão de PIS/COFINS na aquisição de matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem por empresa preponderantemente exportadora RECAP: Incentivos fiscais redução do IRPJ Slide 35

36 Incentivos Fiscais Incentivos Fiscais aplicáveis ao setor mineral Incentivos de caráter geral REPORTO Suspenção de IPI, PIS,COFINS e II na vendas ou importação de máquinas, equipamentos, peças de reposição e outros bens destinados ao ativo imobilizado dos beneficiários do REPORTO Beneficiários: operador portuário, o concessionário de porto organizado, o arrendatário de instalação portuária de uso público e a empresa autorizada a explorar instalação portuária de uso privativo misto e o concessionário de transporte ferroviário. Slide 36

37 Incentivos Fiscais Incentivos Fiscais aplicáveis ao setor mineral Incentivos de caráter geral Redução do IRPJ Redução de 75% do IRPJ relacionado a empreendimentos estabelecidos na área da SUDAM (Amazônia) e SUDENE (Nordeste) Atividades consideradas prioritárias para o desenvolvimento da região Slide 37

38 Incentivos Fiscais Incentivos Fiscais aplicáveis ao setor mineral Incentivos de caráter geral Incentivo a inovação tecnológica Dedução dos dispêndios com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica em 160%, 180% ou 200%. Redução de 50% de IPI na aquisição de equipamentos aplicados em P&D Depreciação acelerada no primeiro ano de compra de equipamentos Amortização acelerada no primeiro ano de compra de bens intangíveis Redução a zero da alíquota de IRRF sobre remessas ao exetrior para registro e manutenção de marcas, patentes e cultivares. Slide 38