Unidade II CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA. Profa. Divane Silva

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1 Unidade II CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Profa. Divane Silva

2 Contabilidade tributária A disciplina está dividida em 02 Unidades: Unidade I 1. Introdução 2. Impostos Incidentes sobre o Valor Agregado 3. Impostos Incidentes sobre o Faturamento Unidade II 4. Contabilização de Operações com Mercadorias com Tributação

3 Contabilidade tributária 4. Contabilização de Operações com Mercadorias com Tributação 4.1 Compra de mercadorias com incidência de ICMS / PIS / COFINS recuperáveis 4.2 Compra de mercadorias com incidência de IPI / ICMS / PIS / COFINS recuperáveis 4.3 Compra de produtos para revenda por empresa comercial IPI não recuperável e ICMS / PIS / COFINS recuperáveis 4.44 Compra de bens para uso da empresa quando o IPI não é recuperável e ICMS / PIS / COFINS são recuperáveis

4 Contabilidade tributária 4. Contabilização de Operações com Mercadorias com Tributação Outros gastos nas compras: imposto de importação, fretes e seguros 4.6 Contabilização das operações vendas Impostos e contribuições incidentes sobre vendas Revenda de mercadorias sem incidência do IPI Venda de produto fabricado pela empresa com alíquota de IPI 10%

5 Contabilidade tributária 4. Contabilização de Operações com Mercadorias com Tributação Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas Devoluções de compras Devoluções de vendas Abatimentos sobre compras Abatimentos sobre vendas Descontos comerciais Descontos comerciais obtidos Descontos comerciais concedidos

6 Contabilidade tributária 4.1 Compra de mercadorias com incidência de ICMS / PIS / COFINS recuperáveis Exemplo: Aquis. Mercadorias $ Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) ICMS 17% incluso ) PIS 1,65% incluso ) COFINS 7,6% inclusa = Valor líquido (1 ( )) Contabilização: D Mercadorias (AC) D ICMS a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Fornecedores

7 4.2 Compra de mercadorias com incidência de IPI/ ICMS / PIS / COFINS recuperáveis Exemplo: Aquis. Matéria prima $ Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 30% não incluso ) Total da nota fiscal ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ ) IPI 30% sobre $ = Valor líquido (3 ( ))

8 4.2 Compra de mercadorias com incidência de IPI/ ICMS / PIS / COFINS recuperáveis Contabilização: D Mercadorias (AC) D ICMS a recuperar (AC) D IPI a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Fornecedores

9 Interatividade Os tributos a recuperar, em geral, representam para a empresa compradora: a) Um direito e deve ser lançado na DRE b) Dependendo da situação, uma obrigação. c) Uma obrigação para o IPI e ICMS e para os demais tributos um direito d) Um direito a ser lançado no Ativo Circulante e) Somente para os itens importados terá a classificação como uma obrigação.

10 4.3 Compra de produtos para revenda por empresa comercial - IPI Não recuperável e ICMS / PIS / COFINS recuperáveis Exemplo: Aquis. Produto $ Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 20% não incluso ) Total da nota fiscal ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (3 ( )) Contabilização: D Mercadorias (AC) D ICMS a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Fornecedores

11 4.4 Compra de bens para uso da empresa quando o IPI Não recuperável e ICMS / PIS / COFINS recuperáveis Exemplo: Aquis. Máquina $ Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 20% não incluso ) Total da nota fiscal ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (3 ( )) Contabilização: D Máquinas (ANC) D ICMS a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Fornecedores

12 4.5 Outros gastos nas compras: imposto de importação, fretes e seguros 1) Quanto ao imposto de importação, não existe a possibilidade de sua recuperação pelo importador. Portanto, o mesmo deverá acrescer o custo de aquisição das mercadorias importadas. 2) Quanto aos fretes e seguros que o comprador é obrigado a pagar, seus valores devem integrar o custo de aquisição das mercadorias compradas.

13 4.6 Contabilização das operações de vendas Impostos e contribuições incidentes sobre vendas Considerando-se as diversas legislações (federal, estadual), quando uma empresa vende uma mercadoria ou um produto, no preço desses bens estão embutidos impostos e contribuições sobre o valor das vendas, tais como ICMS, PIS, COFINS, dentre outros, que deverão ser recolhidos aos cofres públicos

14 4.6 Contabilização das operações de vendas Revenda de mercadorias sem IPI Exemplo: Venda prazo por $ ,00 a) Pelo reconhecimento da receita D Clientes C Vendas brutas b) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas D Tributos sobre vendas (DRE) C ICMS a recolher (PC) C PIS a recolher (PC) C COFINS a recolher (PC)

15 4.6 Contabilização das operações de vendas Venda de produto fabricado pela empresa com IPI de 10 % Exemplo: Venda prazo por $ % de IPI $ total de $ a) Pelo reconhecimento da receita D Clientes C Vendas brutas b) Pelo reconhecimento do IPI D IPI faturado (DRE) C IPI a recolher (PC) c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas D Tributos sobre vendas (DRE) C ICMS a recolher (PC) C PIS a recolher (PC) C COFINS a recolher (PC)

16 Interatividade Os bens para uso da empresa terão todos os tributos recuperaveis. Você concorda? a) Sim, conforme exposto no exemplo. b) Sim, por ser uma determinação legal. c) Depende da atividade exercida pela compradora. d) Não, somente o PIS. e) Não, por tratar-se de bem para uso da empresa, todos os tributos são acrescidos ao custo de aquisição.

17 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devoluções de compras (Comprador) Exemplo: Aquis. Mercadorias = 100 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 10% não incluso ) Total da nota fiscal ,00 4) ICMS 17% incluso $ ,00 5) PIS 1,65% incluso $ ,50 6) COFINS 7,6% inclusa $ ,00 = Valor líquido (3 ( )) ,50

18 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Contabilização: D Mercadorias (AC) ,50 D ICMS a recuperar (AC) ,00 D PIS a recuperar(ac) ,50 D COFINS a recuperar (AC) ,00 C Caixa / Fornecedores ,00

19 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devoluções de compras (Comprador) Exemplo:Devolução Mercad. = 05 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 10% não incluso ) Total da nota fiscal...550,00 4) ICMS 17% incluso $ ,00 5) PIS 1,65% incluso $ ,08 6) COFINS 7,6% inclusa $ ,80 = Valor líquido (3 ( )) ,12

20 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Contabilização: D Caixa / Fornecedores ,00 C Devolução de compras ,12 C ICMS a recuperar (AC)... 85,00 C PIS a recuperar(ac)... 9,08 C COFINS a recuperar (AC)... 41,80

21 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devoluções de vendas (Vendedor) Exemplo: Vendas Mercadorias = 100 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 10% não incluso ) Total da nota fiscal ,00 4) ICMS 17% incluso $ ,00 5) PIS 1,65% incluso $ ,00 6) COFINS 7,6% inclusa $ ,00 = Valor líquido (3 ( )) ,00 Contabilização: próximo slide!

22 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devolução de vendas a) Pelo reconhecimento da receita D Clientes C Vendas brutas b) Pelo reconhecimento do IPI D IPI faturado (DRE) C IPI a recolher (PC) c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas D Tributos sobre vendas (DRE) C ICMS a recolher (PC) C PIS a recolher (PC) C COFINS a recolher (PC)

23 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devoluções de vendas (Vendedor) Exemplo:Devolução Mercad. = 05 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo $ 1) Valor da compra ) IPI 10% não incluso ) Total da nota fiscal...550,00 4) ICMS 17% incluso $ ,00 5) PIS 1,65% incluso $ ,25 6) COFINS 7,6% inclusa $ ,00 = Valor líquido (3 ( ))...418,75 Contabilização: Próximo slide!

24 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Devolução de vendas a) Pela devolução de vendas D Devolução de vendas ,00 C Clientes ,00 b) Pelo reconhecimento do IPI D IPI a recolher... 50,00 C IPI faturado... 50,00 c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas D ICMS a recolher (PC)... 85,00 D PIS a recolher (PC)... 8,25 D COFINS a recolher (PC)... 38,00 C Tributos sobre vendas (DRE) ,25

25 Interatividade Numa devolução de compras, onde o IPI é não recuperável, portanto, não integrará quaisquer base de cálculo. Você concorda? a) Sim, conforme determina a legislação atual. b) Sim, mas somente para empresas industriais. c) Não, a legislação do ICMS exige a integração. d) Sim, trata-se de uma operação comum entre as partes. e) Não, o IPI integrará as bases do PIS e COFINS.

26 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Abatimento sobre compras Exemplo: Aquis 20 Computadores $ Memória de cálculo Comprador $ 1) Valor da compra ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (1 ( ))

27 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Contabilização: D Computadores (ANC) D ICMS a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Contas a Pagar Abatimento: D Caixa C Abatimento (DRE)

28 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Abatimento sobre vendas Exemplo: Venda 20 Computadores $ Memória de cálculo Vendedor $ 1) Valor da venda ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (1 ( ))

29 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Contabilização: D Caixa C - Vendas brutas D Tributos sobre Venda C ICMS a recolher (PC) C PIS a recolher (PC) C COFINS a recolher (PC) Abatimento: D Abatimento sobre vendas (DRE) 400 C Caixa

30 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Descontos comerciais Descontos comerciais obtidos A regra geral do desconto comercial obtido é a sua não contabilização por parte do comprador, ou seja, a mercadoria é contabilizada pelo seu valor líquido negociado. Entretanto, se a empresa compradora desejar, poderá utilizar uma conta retificadora de comprar descontos comerciais obtidos

31 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Descontos comerciais Descontos comerciais obtidos Exemplo: Aquis. Mercadorias = 1000 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo Comprador $ 1) Valor da compra ) Desconto comercial 20%... (20.000) ) IPI 10% não incluso 10% ) Total da nota fiscal ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (4 ( ))

32 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Contabilização: D Mercadorias (AC) D ICMS a recuperar (AC) D PIS a recuperar(ac) D COFINS a recuperar (AC) C Caixa / Fornecedores

33 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Descontos comerciais Descontos comerciais Concedido Exemplo: Venda Mercadorias = 1000 un. x $ 100 cada + 10% de IPI Memória de cálculo Vendedor $ 1) Valor da compra ) Desconto comercial 20%... (20.000) ) IPI 10% não incluso 10% ) Total da nota fiscal ) ICMS 17% incluso $ ) PIS 1,65% incluso $ ) COFINS 7,6% inclusa $ = Valor líquido (4 ( )) Contabilização: Próximo slide!

34 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas Descontos comerciais Descontos comerciais Concedido Exemplo: Venda Mercadorias = 1000 un. x $ 100 cada + 10% de IPI a) Pela venda de mercadorias D Caixa D Descontos comerciais concedidos C Vendas brutas b) Pelo reconhecimento do IPI D IPI faturado C IPI a recolher

35 4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e vendas c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas D Tributos sobre vendas (DRE) C ICMS a recolher (PC) D PIS a recolher (PC) D COFINS a recolher (PC)

36 Interatividade De modo geral, os descontos comerciais ocorrem: a) No vencimento da fatura. b) Após dez dias do recebimento da mercadoria. c) Somente sobre as operações de compras. d) No momento da operação. e) Sobre os bens importados, desde que sejam para área industrial.

37 ATÉ A PRÓXIMA!